第十一章 稅收制度.ppt

1、第十一章 稅收制度,第一節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的涵義 （一）稅收制度的概念p235 稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。 （二）如何理解 1.稅收制度表現(xiàn)為一法律體系。其是由不同層次的法律法規(guī)所構(gòu)成的整體。最高層次的稅收法律是稅收基本法，其次是關(guān)于各稅種的稅收法律或條例，再次是各稅種法律或條例的實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤┺k法，最后是各種補(bǔ)充性規(guī)定。,2.稅收制度和稅收體系是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念。稅收體系是指一個(gè)國(guó)家不同的稅類、同一稅類不同稅種之間相互影響、相互制約所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。這一整體在法律上的體現(xiàn)就是稅收制度。 3.稅收制度的類型p236 （1）單一稅制 （2）復(fù)合稅制,二、

2、稅收制度的構(gòu)成要素 （一）納稅人（納稅主體） 1.概念P236 2.納稅人與負(fù)稅人：有時(shí)一致，有時(shí)分離 （二）課稅對(duì)象（課稅客體） 1.概念P236 2.課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 3.課稅對(duì)象與稅目 4.課稅對(duì)象與課稅標(biāo)準(zhǔn)(課稅依據(jù)） 5. 課稅對(duì)象與稅源：有時(shí)一致，有時(shí)不一致,（三）稅率P237 1.概念 2.稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 3.稅率的類型 （1）比例稅率 （2）定額稅率 （3）累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率,（四）納稅環(huán)節(jié)與納稅期限 （五）附加、加成和減免P239 （六）起征點(diǎn)和免征額 （七）違章處理,三、稅收制度的發(fā)展 （一）從縱向分析，稅收制度的發(fā)展經(jīng)歷

3、了三個(gè)階段 1.以簡(jiǎn)單、古老、原始的直接稅為主體稅種的發(fā)展階段 （1）其存在的前提條件是自給自足的自然經(jīng)濟(jì) （2）主體稅種是人丁稅和土地稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，這種稅制結(jié)構(gòu)可以保證在生產(chǎn)力水平極低的條件下使政府取得較為充足的收入； 第二，可以和當(dāng)時(shí)極低的稅收征管水平相適應(yīng)； 第三，稅負(fù)分配不公。,2.以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) （1）其存在的條件是商品貨幣經(jīng)濟(jì)得到了發(fā)展 （2）主體稅種是銷售稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，可為國(guó)家籌集到充足的穩(wěn)定的收入； 第二，由于稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，所以有利于資本的原始積累； 第三，打擊了封建勢(shì)力； 第四，保護(hù)關(guān)稅制度在早期保護(hù)了資本主義工商業(yè)的發(fā)展。,3.以現(xiàn)代

4、的直接稅為主體的稅制體系 （1）其產(chǎn)生的條件： 間接稅為主體的稅制體系存在嚴(yán)重弊端： 第一，抬高了商品售價(jià)，反過來(lái)抑制了生產(chǎn)；第二保護(hù)了 自給自足的自然經(jīng)濟(jì)；第三，保護(hù)關(guān)稅限制了資本開拓國(guó) 際市場(chǎng)。 隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入水平普遍提高，為 所得稅的開征創(chuàng)造了條件。 （2）主體稅種是個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保 險(xiǎn)稅 （3）評(píng)價(jià) 第一，計(jì)算復(fù)雜，需要較高的稅收征管水平； 第二，收入籌集能力和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)能力都較強(qiáng)； 第三，較為公平合理。,（二）從橫向分析，不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的差異 1.發(fā)展中國(guó)家以間接稅為主體稅類 （1）可以保證發(fā)展中國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的條件下 取得足夠的財(cái)政收入； （2）

5、間接稅有利于提高效率，對(duì)投資和儲(chǔ)蓄的影響較小 （3）征管比較簡(jiǎn)單。 2.發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅類 （1）取得足夠的收入； （2）較能體現(xiàn)公平原則； （3）發(fā)達(dá)國(guó)家征管水平也較高。,四、我國(guó)1994年的稅制改革 （一）我國(guó)1994年稅制改革的背景 1.稅制過于繁雜、陳舊，不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。 （1）企業(yè)所得稅（國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、 私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅） （2）流轉(zhuǎn)稅（工商統(tǒng)一稅、產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、 牲畜交易稅、集市交易稅） （3）個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè) 體工商戶所得稅） （4）行為稅（獎(jiǎng)金稅、燒油特別稅、屠宰稅、筵席稅） （5

6、）財(cái)產(chǎn)稅（車船使用稅、車船使用牌照稅、房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅）,2.稅負(fù)不公 （1）國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)稅負(fù)不公 （2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅負(fù)不公 （3）社會(huì)化分工程度不同從事同種產(chǎn)品生產(chǎn)的 企業(yè)之間稅負(fù)不公 3.分配關(guān)系、分配形式不規(guī)范 （1）兩金的征收 （2）對(duì)國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅的征收,（二）我國(guó)1994年稅制改革的原則 1.統(tǒng)一稅法 2.公平稅負(fù) 3.簡(jiǎn)化稅制 4.合理分權(quán),（三）改革的內(nèi)容 1.所得稅類改革：對(duì)內(nèi)資企業(yè)開征企業(yè)所得稅，對(duì)外資企業(yè)和外商投資企業(yè)繼續(xù)使用外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，統(tǒng)一個(gè)人所得稅 2.流轉(zhuǎn)稅類的改革：推廣增值稅，加征消費(fèi)稅，取消產(chǎn)品稅，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅 3.資源稅類

7、的調(diào)整：鹽稅并入資源稅，擴(kuò)大資源稅的課征范圍，開征土地增值稅，保留土地使用稅和農(nóng)業(yè)稅 4.財(cái)產(chǎn)稅：調(diào)整房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 5.行為稅：筵席稅和屠宰稅的開征、停征權(quán)下放地方，取消燒油特別稅和獎(jiǎng)金稅，保留了固投稅和印花稅,（四）改革的結(jié)果 形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅類，以增值稅和企業(yè)所得稅為主體稅種的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)我國(guó)目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。,第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅（商品稅） 一、流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的概念和特征 （一）概念：以商品流轉(zhuǎn)額（銷售收入）和非商品流轉(zhuǎn)額（營(yíng)業(yè)收入）為課稅對(duì)象所征收的一類稅。 （二）特征 1.商品稅收入的穩(wěn)定性 2.課稅對(duì)象的普遍性和靈活性 3.稅收征收的隱蔽性 4.稅收

8、負(fù)擔(dān)的累退性和易轉(zhuǎn)嫁性 5.稅收征管的相對(duì)簡(jiǎn)便性,二、流轉(zhuǎn)稅的主要稅種 （一）增值稅 1.概念P246 2.優(yōu)點(diǎn) （1）便于加強(qiáng)稅收征管 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售收入*稅率-當(dāng)期購(gòu)進(jìn)價(jià)款*稅率 （2）便于專業(yè)化分工，企業(yè)兼并和分解不影響財(cái)政收入 （3）便于出口退稅 3.增值稅的類型：生產(chǎn)型；收入型；消費(fèi)型P247 4.稅率：17%、13%和0稅率。 5.我國(guó)增值稅改革：由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。財(cái)政收入將受影響（短期和長(zhǎng)期），但將提高企業(yè)投資的積極性。2005年在東北八個(gè)行業(yè)試點(diǎn)。,（二）消費(fèi)稅 1.概念：p248 2.消費(fèi)稅的作用：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保證國(guó)家財(cái)政收入

9、。 消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)課征，這有別于增值稅的多環(huán)節(jié)課征制。 3.我國(guó)的消費(fèi)稅原有11個(gè)稅目（煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹。），采用差別比例稅率或定額稅率。 4.我國(guó)消費(fèi)稅改革：普通消費(fèi)品要排除在外;奢侈性消費(fèi)（娛樂行業(yè)）、不利環(huán)保的消費(fèi)品將納入課稅范圍;稅率要調(diào)整。2006年4月1日調(diào)整了消費(fèi)稅制.p249,（三）營(yíng)業(yè)稅p250 1.概念：以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅 種。 2.作用：計(jì)算簡(jiǎn)便，可以及時(shí)穩(wěn)定可靠地取得收入。 3.我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅有9個(gè)稅目，實(shí)行差別比例稅率 （交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)稅率為 3%；金

10、融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 稅率為5%；娛樂業(yè)為5-20%的差別比例稅率）。,第三節(jié) 所得課稅,第三節(jié) 所得課稅 一、所得課稅概述 （一）概念：以納稅人的純收益（所得）為課稅對(duì)象所 征收的一類稅。 （二）特征： 1.所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收 的公平原則。 2.所得稅在社會(huì)資源的配置中保持中性，不傷及稅本， 符合稅收的效率原則。 3.所得稅富有彈性（和經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)） 4.在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益 5.所得稅征管比較復(fù)雜、收入不穩(wěn)定.,二、所得課稅的稅種 （一）企業(yè)所得稅(2008年1月1日統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè) 所得稅) （二）個(gè)人所得稅,第四節(jié)

11、 其他各稅 一、財(cái)產(chǎn)資源稅 （一）財(cái)產(chǎn)稅 1.財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)作為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 2.主要稅種p256 （1）房產(chǎn)稅 （2）契稅,（二）資源稅 1.資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事開發(fā)或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，因資源級(jí)差而形成的級(jí)差收入作為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 2.稅種：7個(gè)稅目，礦產(chǎn)品和鹽稅P257 （三）特征 1.課稅比較公平 2.課稅不普遍 3.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的功效,二、行為稅 （一）行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一種稅。 （二）主要稅種p259 1.耕地占用稅 2.印花稅以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所課征的稅