《所得稅培訓(xùn)》PPT課件.ppt

1、2009年企業(yè)所得稅輔導(dǎo)資料,2,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,任何一部稅法包含：(要精準(zhǔn)；新舊對(duì)比；立法宗旨) 第一、基本條款； 第二、特案規(guī)定與基本條款有抵觸，主要基于： 1、反避稅。（工資薪金按發(fā)放數(shù)列支） 2、便于稅收征管。（房地產(chǎn)預(yù)收收入） 3、體現(xiàn)一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。（各種優(yōu)惠）,3,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,一、權(quán)責(zé)發(fā)生制 條例第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,4,第一部分 企

2、業(yè)所得稅一般原則,二、配比原則 即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。見案例 應(yīng)補(bǔ)稅款=流失稅款,5,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,三、真實(shí)性、合法性原則 1、真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。,6,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,三、真實(shí)性、合法性原則 2、合法票據(jù)=發(fā)票 ？ （1）合法票據(jù)：合法有效，能夠足以證明交易真實(shí)的原始憑證。包括：經(jīng)濟(jì)合同、出入庫單、身份證復(fù)印件、收款收據(jù)、匯款單、有關(guān)部門的證明、正式發(fā)票（

3、按發(fā)票管理辦法應(yīng)取得發(fā)票的還必須取得發(fā)票）,7,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,三、真實(shí)性、合法性原則 2、合法票據(jù)=發(fā)票 ？ （2）下列成本費(fèi)用不得開具發(fā)票 工資、稅費(fèi)完稅憑證、土地出讓金、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、捐贈(zèng)支出、行政性收費(fèi)、接受投資的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、工傷賠款、拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償費(fèi)、不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用的違約金,8,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,三、真實(shí)性、合法性原則 3、匯算清繳的注意事項(xiàng) 在匯算清繳時(shí)已取得合法票據(jù)的，不作調(diào)整； 在匯算清繳時(shí)未取得合法票據(jù)的，已作調(diào)整的，以后取得合法票據(jù)時(shí)不得直接沖減取得年度的所得稅，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算發(fā)生年度的所得稅；稽便函2008115號(hào)、國稅發(fā)200931號(hào)第三

4、十四條,9,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,四、帳務(wù)調(diào)整原則 對(duì)會(huì)計(jì)核算上發(fā)現(xiàn)與前期有關(guān)的重大差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，非重大差錯(cuò)，其差錯(cuò)直接計(jì)入本期凈損益，不需追溯調(diào)整，但是稅法規(guī)定無論金額大小，計(jì)算所得稅時(shí)都必須進(jìn)行追溯納稅調(diào)整。,10,第一部分 企業(yè)所得稅一般原則,四、謹(jǐn)慎性原則（稅法：有條件執(zhí)行） 1、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。 2、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用。企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)提專用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)方面的專項(xiàng)資金可以扣除，但改變用途的金額必須調(diào)增所得稅。 3、房地產(chǎn)公共配套設(shè)施(第32條第二款)。國稅發(fā)200931號(hào),11,第二部分 企業(yè)所得稅匯算清繳流程,稅法依據(jù)：國稅發(fā)2

5、00979號(hào) 一、日后事項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理 企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。,12,第二部分 企業(yè)所得稅匯算清繳流程,二、備案、報(bào)批事項(xiàng) 國稅函2009255號(hào) 具體包括：資產(chǎn)損失（國稅發(fā)200988號(hào)）、殘疾人員工資加計(jì)扣除（財(cái)稅200970號(hào)）、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（國稅發(fā)2008116號(hào)）、下崗再就業(yè)（財(cái)稅2005186號(hào)）和（財(cái)稅200923號(hào)）、小型微利企業(yè)（財(cái)稅200969號(hào)）、加速折舊國稅發(fā)200981號(hào)等，浙地稅函2009

6、64號(hào)、浙國稅所20092號(hào),13,第二部分 企業(yè)所得稅匯算清繳流程,三、總、分公司匯總納稅 主要文件國稅發(fā)200828號(hào)、浙財(cái)預(yù)字20091號(hào)、國稅函2009221號(hào) 四、核定征收企業(yè)所得稅 主要文件國稅發(fā)200830號(hào)、財(cái)稅200969號(hào)、國稅函2009377號(hào)、國稅發(fā)200979號(hào),14,第二部分 企業(yè)所得稅匯算清繳流程,五、關(guān)于預(yù)繳和匯繳 主要文件國稅函2008635號(hào)、國稅發(fā)200979號(hào)、國稅函1995593號(hào)、國稅函1996 8號(hào)、國稅發(fā)200934號(hào),15,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),文件依據(jù)：國稅函2008875號(hào) 基于反避稅的需要，稅法不強(qiáng)調(diào)“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能

7、夠流入企業(yè)”，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異（其余會(huì)計(jì)與稅法一致）。 注意：會(huì)計(jì)收入、所得稅收入、增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)間的區(qū)別,16,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),一、委托代銷 增值稅條例規(guī)定收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，但超過180天未收到代銷清單也應(yīng)確認(rèn)收入，所得稅為代銷清單時(shí)確認(rèn)收入收到會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入,17,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),二、銷貨退回 2009年12月銷售貨物一批，收入100萬元，成本80萬元，2010年元月退貨。 會(huì)計(jì)處理：應(yīng)調(diào)整2009年帳務(wù)，沖減2009所得

8、20萬元；（年報(bào)未報(bào)出） 稅務(wù)處理：在計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)20萬元所得額，應(yīng)沖減2010年所得。（國稅函2008875號(hào)）,18,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),三、銷貨折扣和折讓 1、凡折扣在銷售時(shí)已確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照折扣后的差額開票確認(rèn)收入，或者將折扣開在同一張發(fā)票上。 2、凡折扣需在銷售后確認(rèn)的必須通過紅字發(fā)票解決。（國稅函20061279號(hào)）如海爾公司與國美電器約定，銷售空調(diào)達(dá)1萬臺(tái)時(shí)，按銷售金額1%獎(jiǎng)勵(lì)。如合同約定國美電器收取固定的進(jìn)場費(fèi)、商品陳列費(fèi)等，必須到地稅局開具服務(wù)業(yè)發(fā)票（國稅發(fā)2004136號(hào)）繳納營業(yè)稅，銷售方作銷售費(fèi)用處理。,19,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),四、視同

9、銷售國稅函2008828號(hào)、國稅函2003847號(hào)、國稅函20061278號(hào) 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：應(yīng)作納稅調(diào)整； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不作納稅調(diào)整。 注意：各稅種視同銷售的區(qū)別 如汽車生產(chǎn)企業(yè)將客車用于員工接送，房產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于股權(quán)投資等，在增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅規(guī)定如何？,20,第三部分 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),五、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（條例18、19、20條、國稅函200998號(hào)） 六、搬遷補(bǔ)償收入（國稅函2009118號(hào)） 七、房地產(chǎn)企業(yè)的收入 未完工開發(fā)產(chǎn)品收入和銷售收入的實(shí)現(xiàn) 國稅發(fā)200931號(hào)（第2章）、浙國稅所20097號(hào)、金市國稅所20094號(hào),21,第三部分

10、 企業(yè)所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn),八、企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入 企業(yè)代扣代繳員工工資的個(gè)人所得稅，取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)計(jì)入本單位收入，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,22,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,一、扣除的原則 （一）相關(guān)性原則 （二）合法性原則 （三）合理性原則 （四）真實(shí)性原則 （五）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （六）配比性原則 （七）劃分收益性支出、資本性支出原則,23,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,二、扣除項(xiàng)目調(diào)整的分類 （一）按扣除金額劃分 1、不得扣除（行政性

11、罰款、罰金） 2、標(biāo)準(zhǔn)扣除（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)傭金、廣告費(fèi)） 3、全額扣除（差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)） 4、加計(jì)扣除（如技術(shù)研發(fā)費(fèi)、安置殘疾人員支付的工資）,24,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,二、扣除項(xiàng)目調(diào)整的分類 （二）、按扣除時(shí)間劃分 1、一次性扣除（大部分期間費(fèi)用） 2、分期扣除 （1）、分期等額 （直線法折舊） （2）、分期不等額 （加速折舊、廣告宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）,25,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （一）工資薪金 除國稅函20093號(hào)中列舉外的所有款項(xiàng)都作為工資薪金，并且強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放數(shù)。 （二）職工福利費(fèi)(按實(shí)發(fā)工資14%據(jù)實(shí)扣除) 文件依據(jù)：國稅函20

12、093號(hào)、 財(cái)企2009242號(hào)、國稅函200998號(hào) （三）職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ） 財(cái)建2006317號(hào)，軟件生產(chǎn)企業(yè)按實(shí)際發(fā)生額扣除。（財(cái)稅20081號(hào)）,26,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%) 條例41條規(guī)定，強(qiáng)調(diào)提取并劃撥至企業(yè)工會(huì)組織，要求取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款用收據(jù)”。 （五）廣告宣傳費(fèi) 按銷售(營業(yè))收入的15%扣除,超過部分 無限期結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)稅200972號(hào),27,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （六）手續(xù)費(fèi)、傭金支出 經(jīng)營產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)-營業(yè)費(fèi)用（一次性列支） 購買固定資產(chǎn)、股權(quán)支付傭

13、金-資本化（分次攤銷） 發(fā)行股票支付券商傭金-沖減股本溢價(jià)（不得扣除） 文件依據(jù)：財(cái)稅200929號(hào)、國稅發(fā)200931號(hào)第二十條,28,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額60%和銷售(營業(yè))收入的0.5%孰低扣除,超過部分不得扣除。 1、贈(zèng)送禮品列支的渠道： （1）、管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：煙、酒、茶、保健品等消耗性支出； （2）、營業(yè)費(fèi)用中的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：工藝品、宣傳品等，應(yīng)有企業(yè)標(biāo)志或宣傳語；,29,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （3）營業(yè)外支出中的捐贈(zèng)：沒有企業(yè)標(biāo)志的非消耗性

14、支出。 2、會(huì)計(jì)核算 一律記入“管理費(fèi)用”，即使是出差、采購設(shè)備等也不例外。 3、特殊事項(xiàng) （1）籌建期和清算期沒有限額 （2）房地產(chǎn)企業(yè)的收入基數(shù) 蘇國稅發(fā)200979號(hào),30,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （八）社保費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn) 按規(guī)定比例繳納的基本社保費(fèi)允許扣除，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按財(cái)稅200927號(hào)、浙財(cái)稅政字200915號(hào)執(zhí)行。 （九）各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除 保險(xiǎn)公司、金融企業(yè)、證券行業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以稅前扣除準(zhǔn)備金。,31,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （十）利息支出 1、文件依據(jù)：條例38條、國稅函200931

15、2號(hào)、財(cái)稅 2008121號(hào) 2、利息支出調(diào)整的計(jì)算順序 （1）資本金不到位的納稅調(diào)整； （2）超同期利率的納稅調(diào)整； （3）超債資比例的納稅調(diào)整。,32,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,（十一）公益性捐贈(zèng)（財(cái)稅2008160號(hào)） 按會(huì)計(jì)利潤的12%稅前扣除，非公益性捐贈(zèng)不得扣除。 （十二）開辦費(fèi)的扣除 1、籌建期的確定 從股東簽定投資協(xié)議并經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起。實(shí)際操作中，是指工商核準(zhǔn)名稱登記之日至試生產(chǎn)、試營業(yè)的當(dāng)天。 2、扣除的規(guī)定國稅函200998號(hào),33,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （十三）資產(chǎn)損失的扣除 1、資產(chǎn)損失稅前扣除分直接扣除和審批扣除兩種類型（

16、國稅發(fā)200988號(hào)） 2、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款可扣除，但其他應(yīng)收款不能扣除。 3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓和清算損失直接沖減生產(chǎn)經(jīng)營所得，不再強(qiáng)調(diào)投資所得彌補(bǔ)。 （十四）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),34,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （十五）、固定資產(chǎn)折舊 （1）殘值與會(huì)計(jì)相同，由企業(yè)自行確定。 （2）折舊年限的調(diào)整。稅法規(guī)定最低折舊 年限。 （3）固定資產(chǎn)加速折舊 （4）停用的設(shè)備計(jì)提折舊不能稅前扣除，停用房屋建筑物折舊可以稅前扣除。,35,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （十六）、改建、大修、裝修 改建：房屋，在剩余年限折舊，同會(huì)計(jì)。 大修：設(shè)備，在剩余年限折舊，同會(huì)計(jì)。 裝修：自已擁有的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上按照兩次裝修與尚可使用年限孰短內(nèi)計(jì)提折舊，稅法可按其他待攤費(fèi)用，不少于3年攤銷。 租賃方式租入房屋發(fā)生的裝修。會(huì)計(jì)上按兩次裝修與租賃期孰短內(nèi)計(jì)提攤銷。稅法上在租賃期內(nèi)平均扣除。,36,第四部分 企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目,三、扣除項(xiàng)目具體規(guī)定 （十七）、無形資產(chǎn)攤銷 （1）法律規(guī)定或者合同約定使用期限的，按使用期限攤銷，會(huì)計(jì)與稅法無差異。 （2）使用期限不明確的。會(huì)計(jì)不能攤銷，稅法不少于10年期限平均攤銷。 （3）軟件：可作無形資產(chǎn)，也可作固定資產(chǎn)，按2年平均攤銷。 （十八）商譽(yù)