存貨內(nèi)部控制

1、.第一節(jié) 存貨的相關(guān)概述存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，具體來講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。一般規(guī)模大一點(diǎn)的企業(yè)或是生產(chǎn)性企業(yè)，存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，所以其控制點(diǎn)也多，主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)、清理、領(lǐng)料、發(fā)料、復(fù)核、分析等多個(gè)控制點(diǎn)。對(duì)于各網(wǎng)絡(luò)合資公司，存貨的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程，可以分為采購、庫存管理、領(lǐng)用、盤存等多方面，這里重點(diǎn)講解采購、領(lǐng)用及庫存三個(gè)方面的

2、控制。第二節(jié) 關(guān)鍵內(nèi)部控制一、存貨內(nèi)部控制的概述存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，具體來講，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及包裝物、低值易耗品等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲(chǔ)存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會(huì)涉及到生產(chǎn)計(jì)劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防

3、止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。從廣義來講，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，保證所有有效交易和事項(xiàng)以正確的金額、在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，保證對(duì)資產(chǎn)的記錄和處理均經(jīng)過授權(quán)，保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制中的應(yīng)用控制，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督的控制系統(tǒng)二、存貨內(nèi)部

4、控制的目標(biāo)健全、有效、合理的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。內(nèi)部控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的自身?xiàng)l件、單位規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等。一個(gè)好的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部控制的健全性，即在每個(gè)需要控制的地方都建立了控制環(huán)節(jié)，控制都劃分清楚；內(nèi)部控制的合理性，即各控制點(diǎn)的設(shè)置都是合理的；內(nèi)部控制的有效性，即所有控制目標(biāo)均已達(dá)到，沒有過多或不必要的控制點(diǎn)。精品.（1）保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。（2）保證存貨的安全。（3）確保存貨計(jì)價(jià)的合理、準(zhǔn)確。三、存貨相關(guān)內(nèi)部控制制度內(nèi)容（一）存貨業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括: l 存貨的采購、驗(yàn)收與付款; l 存貨的保管與清查; l 存貨的銷售與收款; l 存貨處置的申請(qǐng)與審批、審

5、批與執(zhí)行; l 存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。（二）存貨采購內(nèi)部控制 1、存貨采購審批內(nèi)部控制。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購單編制采購計(jì)劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。 2、簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權(quán)下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購人員進(jìn)行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的內(nèi)容；采購人員按計(jì)劃簽訂（議定）合同，無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送財(cái)會(huì)和計(jì)劃部門審核價(jià)格和留存。 3、存貨驗(yàn)收和入庫內(nèi)部控制。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確

6、、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交，收到采購材料后，采購部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量、檢驗(yàn)質(zhì)量，簽署驗(yàn)收單；倉庫保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨，填制入庫單，登記存貨臺(tái)帳，將發(fā)票、運(yùn)單連同驗(yàn)收單、入庫單送回采購部門，然后由采購部門交財(cái)務(wù)部門入帳。 4、存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制。要保證貨款支付正確、合法。財(cái)會(huì)部門接采購部門通知承付貨款，應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定；驗(yàn)收單、入庫單是否真實(shí)可靠，是否與合同一致；進(jìn)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗(yàn)收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價(jià)格相符。審核無誤后，辦理付款手續(xù)，進(jìn)行貨款支付結(jié)算。 5、存貨核算內(nèi)部控制。應(yīng)通過財(cái)會(huì)部門的日常核算保證存貨采

7、購業(yè)務(wù)資料準(zhǔn)確、真實(shí)。財(cái)會(huì)部門的采購部門材料核算崗位和倉庫保管部門要對(duì)存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算，倉庫應(yīng)登記材料卡片、庫存明細(xì)帳（數(shù)量帳），材料核算崗位登記既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬；財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證，登記存貨賬薄及有關(guān)賬薄，月末材料核算崗位和倉庫管理崗位進(jìn)行核對(duì)。 6、存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符。月末將入庫單與材料明細(xì)賬核對(duì)，清理在途料（結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異），同時(shí)材料明細(xì)賬還應(yīng)庫存明細(xì)賬、總賬核對(duì)，由內(nèi)部稽核人員復(fù)核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會(huì)計(jì)制度。 7、存貨內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)

8、合同有效，保管安全，付款正確，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，各部門資料反映真實(shí)可靠。由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經(jīng)過授權(quán)、是否有效，同時(shí)審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，還要對(duì)存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。精品.（三）存貨領(lǐng)用內(nèi)部控制 1、存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有技術(shù)部門根據(jù)工程設(shè)計(jì)核定的消耗定額，屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等，應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向倉庫領(lǐng)料。倉庫根據(jù)限額領(lǐng)料單發(fā)貨。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。對(duì)于超定額領(lǐng)料必須辦理相關(guān)手續(xù)

9、。 2、存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要登記材料卡片及庫存明細(xì)帳，并轉(zhuǎn)材料核算崗位進(jìn)行匯兌核算。 3、存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)帳；財(cái)會(huì)部門的材料核算崗位及時(shí)按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單（分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。 4、存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。 5、存貨盤點(diǎn)及處理內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實(shí)相符。

10、倉庫保管員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并提出處理意見。財(cái)會(huì)部門年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。 6、存貨領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)保證存貨安全、賬實(shí)相符、核算準(zhǔn)確。由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨盤點(diǎn)表，監(jiān)督存貨盤點(diǎn)，審核存貨的保管部門和日常核算是否準(zhǔn)確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對(duì)存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （四）倉儲(chǔ)管理 1、倉庫保管員對(duì)經(jīng)檢驗(yàn)合格的材料，應(yīng)及時(shí)按規(guī)格，型號(hào)堆放在規(guī)定的地點(diǎn)。經(jīng)常進(jìn)行物資保養(yǎng)檢查，對(duì)于存放物資

11、，必須定期進(jìn)行防火防潮檢查，防止倉庫物資霉?fàn)€變質(zhì)，保證質(zhì)量完好。至少每月組織抽查一次，作好抽查記錄，做到賬、卡、物三一致。對(duì)存放物資的庫號(hào)、架、層、位四者統(tǒng)一編號(hào)，和賬、卡上編號(hào)相統(tǒng)一，方便庫區(qū)的管理。 2、如存貯的是貴重物品、危險(xiǎn)品等特殊物品（金銀等貴金屬、易燃易爆化學(xué)品、麻醉藥品等），則需要限制無關(guān)人員接近。必要時(shí)，倉庫內(nèi)部還可執(zhí)行授權(quán)接近。采購部門采購的特殊物品，必須當(dāng)天交倉庫保管員。經(jīng)手的倉庫管理人員應(yīng)將收到物質(zhì)立即存放在保險(xiǎn)箱（專庫）內(nèi)，實(shí)行五雙制管理即雙把鎖、雙人管、雙人發(fā)、雙人收、雙人送。使用中特殊物品貫徹專材專用，結(jié)余繳庫的原則。嚴(yán)加控制，做到賬冊(cè)清楚，手續(xù)齊備。 3、保管人員

12、應(yīng)對(duì)所保管的物資加強(qiáng)盤點(diǎn)工作，每次收、發(fā)料后，應(yīng)及時(shí)對(duì)這些材料的出入庫單進(jìn)行登記。定期盤點(diǎn)，做好盤點(diǎn)記錄，分別報(bào)送財(cái)務(wù)部門和主管負(fù)責(zé)人備查。盤點(diǎn)中倉庫物資發(fā)生盤盈、盤虧，或發(fā)生損壞、變質(zhì)、過期失效，不能正常使用的情況，應(yīng)檢查分析原因，查明責(zé)任，采取措施。盈虧數(shù)經(jīng)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后，要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)和倉庫的賬面數(shù)量，并同時(shí)報(bào)企業(yè)最高管理層處理。精品.（五）存貨（收、發(fā)、存）內(nèi)部控制簡(jiǎn)易流程圖 四、存貨內(nèi)部控制要點(diǎn)和方法(一) 加強(qiáng)存貨采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施存貨采購環(huán)節(jié)涉及的主要控制點(diǎn)是:計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬賬核對(duì)等。因此,這一環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施如下措施:精品.1. 建立健全存貨采

13、購的計(jì)劃、合同的訂立和審批制度。存貨采購業(yè)務(wù)必須按計(jì)劃申報(bào)程序進(jìn)行,各種職能活動(dòng)應(yīng)當(dāng)指派給不同的部門或職員來完成。由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購單編制采購計(jì)劃,提出具體的采購目錄,經(jīng)主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人審核后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。存貨采購活動(dòng)在授權(quán)下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購人員進(jìn)行授權(quán)委托,授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的內(nèi)容;采購人員按計(jì)劃簽訂合同,無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容,合同的副本應(yīng)送會(huì)計(jì)和計(jì)劃部門審核并留存。2.簽訂存貨采購合同內(nèi)部控制。要保證存貨采購在授權(quán)下按合同進(jìn)行。要求主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購人員進(jìn)行授權(quán)委托，授權(quán)的內(nèi)容一定是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)的內(nèi)容；采購人員按計(jì)劃簽

14、訂合同，無權(quán)在授權(quán)之外簽訂合同和變更合同的內(nèi)容，合同的副本應(yīng)送會(huì)計(jì)和計(jì)劃部門審核價(jià)格和留存。3. 嚴(yán)格制定存貨驗(yàn)收和入庫的程序、標(biāo)準(zhǔn)和要求。要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求,做到準(zhǔn)確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時(shí)間催交,在收到供貨單位發(fā)票、運(yùn)單后填寫收料單。質(zhì)量檢驗(yàn)部門應(yīng)驗(yàn)收收到材料的品種、數(shù)量,填制驗(yàn)收單;倉庫保管部門根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收存貨,填制入庫單,登記存貨臺(tái)賬,將發(fā)票、運(yùn)單連同收料單送財(cái)會(huì)部門付款記賬。對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與驗(yàn)收、記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立。4. 嚴(yán)格制定并遵循付款、審核的手續(xù)和要求。存貨采購資金支付結(jié)算內(nèi)部控制,要保證貨款支付正確、合法。財(cái)會(huì)部門接倉

15、庫通知承付貨款,應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定;驗(yàn)收單、入庫單是否真實(shí)可靠,是否與合同一致;進(jìn)貨發(fā)票是否合法,是否與合同、驗(yàn)收單、入庫單、付款通知單的品名、數(shù)量和價(jià)格相符。審核無誤后,辦理付款手續(xù),進(jìn)行貨款支付結(jié)算。5.嚴(yán)格記錄制度、確保賬實(shí)相符。倉庫保管部門要對(duì)存貨的購進(jìn)、發(fā)出和庫存進(jìn)行日常核算,及時(shí)登記材料卡片和既有數(shù)量又有金額的明細(xì)賬,定期將收料單送財(cái)務(wù)部門;財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫單、驗(yàn)收單、付款通知單、付款憑證編制記賬憑證,登記存貨分類賬及總賬。月末與采購部門和庫房管理部門進(jìn)行核對(duì),并清理在途存貨,結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,材料明細(xì)賬、材料分類賬、總賬相互核對(duì),保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確,做到賬賬、賬表、

16、賬實(shí)相符。6.存貨內(nèi)部稽核內(nèi)部控制。應(yīng)保證采購業(yè)務(wù)的記錄正確，做到賬賬、賬表、賬實(shí)相符。月末將收料單與材料明細(xì)賬核對(duì)，清理在途料，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，同時(shí)材料明細(xì)賬還應(yīng)同財(cái)務(wù)部門的材料分類賬、總賬核對(duì)，由內(nèi)部稽核人員復(fù)核記賬憑證和原始憑證是否符合內(nèi)部控制程序和會(huì)計(jì)制度。7.存貨內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)保證存貨業(yè)務(wù)合同有效，保管安全，付款正確，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，各部門資料反映真實(shí)可靠。由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨采購合同，審查合同是否經(jīng)過授權(quán)、是否有效，同時(shí)審查在途存貨，審核各部門核算是否正確，各部門反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為，還要對(duì)存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。(二) 加強(qiáng)存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施存貨

17、領(lǐng)用環(huán)節(jié)涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)是:領(lǐng)用審批、發(fā)出審核、成本核算、賬實(shí)核對(duì)等。應(yīng)實(shí)施如下措施:1. 建立健全存貨收發(fā)的審批和審核制度。存貨收發(fā)程序應(yīng)保持存貨保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員職務(wù)相互分離。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額,同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。領(lǐng)用的材料應(yīng)有生產(chǎn)部門核定消耗定額,屬于間接費(fèi)用的消耗、修理用料等,應(yīng)編制計(jì)劃或核定費(fèi)用定額,生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料。存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字。倉庫保管要審核領(lǐng)料單,雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量,并簽字或蓋章。材料發(fā)出后,保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額,登記材料卡片,并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。精品.2. 合理制定成本費(fèi)用的結(jié)算程

18、序和方法。倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨明細(xì)賬,財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配,匯總領(lǐng)料單,分?jǐn)偛牧铣杀静町?采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)存貨的耗用和銷售成本,并盡量保持使用方法的前后一致性。采用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理程序,登記有關(guān)賬務(wù)。內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單,核對(duì)收發(fā)憑證和存貨賬簿,檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額,查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。3.存貨發(fā)出內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤，手續(xù)齊全。倉庫保管要審核領(lǐng)料單，雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量，并簽字或蓋章。材料發(fā)出后，保管人員要按計(jì)劃價(jià)格標(biāo)明金額，登記材料卡片，并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財(cái)務(wù)部門。4.存貨領(lǐng)用核算內(nèi)部控制

19、。應(yīng)保證存貨安全、賬實(shí)相符、核算準(zhǔn)確。由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨盤點(diǎn)表，監(jiān)督存貨盤點(diǎn)，審核保管部門和財(cái)會(huì)部門的日常核算是否準(zhǔn)確，各部門的數(shù)據(jù)是否相符，有無違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對(duì)存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時(shí)登記存貨臺(tái)帳；財(cái)會(huì)部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分?jǐn)偛牧铣杀静町?，分類制證，登記有關(guān)賬務(wù)。5.存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核。應(yīng)保證存貨安全，記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)帳，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額，查看存貨的領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確。6.存貨盤點(diǎn)及處理內(nèi)部控制。應(yīng)保證存貨賬實(shí)相符。倉庫保管員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存存貨，編制存貨盤點(diǎn)表，并

20、提出處理意見。財(cái)會(huì)人員年底應(yīng)抽查存貨盤點(diǎn)表，對(duì)于生產(chǎn)中已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨及其它足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，同倉庫保管員共同調(diào)整存貨賬務(wù)，以確保賬實(shí)相符。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達(dá)到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。第三節(jié) 實(shí)務(wù)案例講解存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要

21、組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。因此，對(duì)于存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是企業(yè)必須高度重視的一項(xiàng)工作。下面我們引用一個(gè)對(duì)于存貨管理內(nèi)控失效的案例來說明存貨管理的一些內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)?！景咐?】存貨失控，疑點(diǎn)重重案例介紹k公司屬于中小企業(yè)，存貨管理集中在一個(gè)大倉庫內(nèi)，里面分設(shè)原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品三個(gè)倉庫，有簡(jiǎn)易的隔離設(shè)施和明顯的標(biāo)識(shí)。每個(gè)倉庫各配有一名保管員專人負(fù)責(zé)，這個(gè)管理人員負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點(diǎn)等日常存貨的管理工作。三個(gè)保管員各司其職。精品.由于倉庫人手少，管理松懈，存在賬實(shí)不符和串庫情況。而公司財(cái)務(wù)科只要求每個(gè)倉庫每年末盤點(diǎn)一次，并以各倉庫的保管員年末編制的盤點(diǎn)表上的實(shí)

22、盤數(shù)為準(zhǔn)，調(diào)整財(cái)務(wù)上有關(guān)存貨的賬面記錄。年報(bào)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，盤點(diǎn)表上只有保管員一個(gè)人簽字，實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與財(cái)務(wù)賬面期末數(shù)的差異均作為盤盈盤虧處理后計(jì)入當(dāng)期損益，既沒有原因分析，也沒有報(bào)批手續(xù)和領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)賬戶處理的依據(jù)就是倉庫的保管員年末編制的盤點(diǎn)表。據(jù)說這樣的作法已成習(xí)慣，多年一貫制，所以也沒有人提出過什么疑義。但是，每年存貨的盤虧大于盤盈，有的數(shù)額較大，針對(duì)上述情況詢問財(cái)務(wù)人員，也說不清具體原因，只是提到可能存在貨物已到、發(fā)票未到的情況詢問倉庫保管員，以為有時(shí)候生產(chǎn)領(lǐng)用存貨沒有及時(shí)辦理手續(xù)所造成的，究竟是什么原因，具體數(shù)額多少，不得而知。企業(yè)也沒有內(nèi)審人員和存貨定期檢查制度。案情分析很

23、顯然，k公司的存貨管理不符合內(nèi)部控制要求，具有以下漏洞引為關(guān)注：保管員專人負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點(diǎn)等日常存貨的管理工作，不符合不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離的要求；每年只盤點(diǎn)一次，并且盤點(diǎn)表上只有保管員一個(gè)人簽字，不符合定期盤點(diǎn)、內(nèi)部牽制與內(nèi)部審核要求；實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與財(cái)務(wù)賬面期末數(shù)的差異均作為盤盈盤虧處理，既沒有原因分析，也沒有報(bào)批手續(xù)和領(lǐng)導(dǎo)審批，不符合授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)定；財(cái)務(wù)賬戶處理的依據(jù)就是倉庫的保管員年末編制的盤點(diǎn)表，不符合現(xiàn)行對(duì)盤盈盤虧賬戶處理的規(guī)范要求；未查明原因也未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)就進(jìn)行計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理，既不符合會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，也是一種越權(quán)行為；該公司的財(cái)務(wù)和倉庫保管員對(duì)每年發(fā)生的

24、盤虧大于盤盈，而且數(shù)額較大的原因說不清楚，是一種管理人員失職與內(nèi)部管理失控的具體表現(xiàn)。如果說這樣的情況已成習(xí)慣，多年一貫制，也沒有人提出過什么疑義，那么該公司存貨管理的失控現(xiàn)象已經(jīng)令人擔(dān)憂。結(jié)合上述案例，建議該公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)存貨控制流程，尤其應(yīng)當(dāng)健全存貨倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)做好以下管理工作：1 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)制度。首先不應(yīng)當(dāng)讓保管員負(fù)責(zé)存貨的驗(yàn)收、入庫、記賬、發(fā)出、盤點(diǎn)等日常存貨管理的全套工作。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確審批人對(duì)存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批

25、人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。2 實(shí)物管理部門可以根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和需要統(tǒng)設(shè)倉庫或分設(shè)倉庫。如分設(shè)倉庫，不同倉庫之間的物資流動(dòng)也應(yīng)辦理出入庫手續(xù)。3 實(shí)物管理部門對(duì)倉儲(chǔ)物資應(yīng)按其所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。4 倉儲(chǔ)的物資應(yīng)由責(zé)任保管員控制，嚴(yán)格限制接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時(shí)記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。除實(shí)物管理部門及倉儲(chǔ)人員外，其余部門和人員接近存貨時(shí)，應(yīng)由有權(quán)部門特別授權(quán)。如存貯的是貴重物品、危險(xiǎn)品或需加以保密的物品，則需擴(kuò)大接近限制，必要時(shí)，實(shí)物管理部門內(nèi)部也執(zhí)行授權(quán)接近。精品.5 保管人員應(yīng)經(jīng)常對(duì)存貨實(shí)物進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在損壞、變

26、質(zhì)或長(zhǎng)期積壓的存貨時(shí)應(yīng)及時(shí)匯報(bào)，待批準(zhǔn)后做出處理。6 實(shí)物管理部門對(duì)接收的貨物按類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、單價(jià)、金額等設(shè)置存貨實(shí)物明細(xì)賬，并定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)。對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，可暫估入賬。7 企業(yè)應(yīng)制定存貨定期盤點(diǎn)制度、抽查制度和監(jiān)盤制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。具體盤點(diǎn)時(shí)，需詳細(xì)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員，有序擺放存貨，保持完整盤點(diǎn)記錄，并按照規(guī)定程序及時(shí)處理盤盈盤虧。必要時(shí)，也可安排臨時(shí)突擊盤點(diǎn)。實(shí)施存貨盤點(diǎn)的目的是確保賬實(shí)、賬表相符，確保存貨等財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)分清原因，盤點(diǎn)人員、抽查人員和監(jiān)盤人員應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字，并按照規(guī)

27、定程序辦理報(bào)批手續(xù)。8 公司財(cái)務(wù)科應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核與批準(zhǔn)后的盤點(diǎn)表，在抽查核實(shí)，分析盤盈盤虧情況及其原因的基礎(chǔ)上，調(diào)整財(cái)務(wù)上有關(guān)存貨的賬面記錄。盤虧數(shù)大于盤盈數(shù)的情況存在可能有多方面的原因，例如，倉庫的材料物資發(fā)生被盜竊、挪用、少開領(lǐng)料單、賬實(shí)不符等。對(duì)于每年的盤虧數(shù)都大于盤盈數(shù)，可能會(huì)發(fā)生管理上的漏洞，應(yīng)予關(guān)注，而不能轉(zhuǎn)賬了事。財(cái)務(wù)科應(yīng)當(dāng)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。9 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定配備內(nèi)審人員，健全存貨定期檢查制度等內(nèi)部控制制度，并加以落實(shí)。應(yīng)當(dāng)看到，存貨控制制度是企業(yè)整個(gè)（尤其是制造業(yè)和商品流通企業(yè)）內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制制度并加以檢查監(jiān)督

28、的根本目的在于保障存貨資金的安全完整，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金的使用效益?！景咐?】存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。因此，對(duì)于存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是企業(yè)必須高度重視的一項(xiàng)工作。下面我們引用一個(gè)對(duì)于存貨管理內(nèi)控失效的案例來說明存貨管理的一些內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。 a公司是一家民營(yíng)企業(yè)，年銷售額在5000萬元左右，近年來該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑、虧損嚴(yán)重，其內(nèi)部管理的混亂是根本原因，尤以存貨管理的問題最為突出。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)確，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，缺乏良好的內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)為： 1、該