財政研究論文-環(huán)境財政中環(huán)境資產(chǎn)核算的研究.doc

財政研究論文-環(huán)境財政中環(huán)境資產(chǎn)核算的研究摘要：針對近年來發(fā)展起來的一個財政的新的分支-環(huán)境財政在其發(fā)展方向存在的兩種觀點，將這兩種辦法進行結合對環(huán)境財政中的環(huán)境資產(chǎn)進行重新界定，關于環(huán)境財政的發(fā)展方向，目前主要有兩種觀點:一種觀點認為，環(huán)境財政的發(fā)展方向是在傳統(tǒng)財政的基礎上，重新確定財政要素，從而把企業(yè)涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務活動考慮在內(nèi)，著重強調將這些經(jīng)濟業(yè)務活動轉化為貨幣價值形式納入財政系統(tǒng)參與核算，使財務報表能反映出經(jīng)濟發(fā)展的狀況(這一方法也簡稱為價值形式法)。另一種觀點認為環(huán)境財政不必拘泥于傳統(tǒng)財政的貨幣價值理論，而是直接通過有關的環(huán)境指標的運用，配合企業(yè)有關環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務履行的評價(這一方法被簡稱為指標體系法)。這兩種方法各有利弊，價值形式法過分強調了貨幣計量，而有可能忽視一些無法用貨幣進行計量的環(huán)境因素，而指標體系法又背離了傳統(tǒng)財政定量分析的方法，造成信息的精確性不高。1環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其中:“可能帶來未來效用”是指它蘊藏著可能的未來效用，他單獨或與其它資產(chǎn)結合起來具有一種能力，將直接或間接產(chǎn)生或有助于產(chǎn)生未來的效用；“從已經(jīng)發(fā)生的事項取得”是指特定個體通過某種行為或環(huán)境資源的所有權和使用權?？刂剖侵柑囟ㄖ黧w可能不擁有環(huán)境資源的所有權，但能夠對其行使使用權；“環(huán)境資源”是指人類以土地，森林，草原，水域，作為勞動對象的自然資源和由自然資源派生的生態(tài)資源，其數(shù)量和質量對人類活動2（1）未來效用的可能性。在確認標準采用可能性的概念，是為了指出與項目有關的未來效用實現(xiàn)存在的不確定性。（2）計量的可靠性。當財政核算資料沒有重要差錯或偏向，并有旨如實反映或理當反映的情況而能供財政信息使用者作為決策的依據(jù)時，該財政核算資料就具有了可靠性。對于由財政計量方法和反映技術的局限性以及由于環(huán)境資源的復雜性而導致的反映事實不精確，不屬于偏向，仍應該確認為環(huán)境資產(chǎn)，只是對其計量方法要加以調整，采用可以準確對其進行計量的方法，如以實物為單位等。（3）環(huán)境資產(chǎn)的地域范圍。環(huán)境資產(chǎn)屬于人類共同的“特定財產(chǎn)”在國家對地域進行劃分的同時，也劃分了環(huán)境資源的所有權和使用權，環(huán)境財政只對本3環(huán)境資產(chǎn)種類繁多，按照不同的劃分角度可以進行如下的分類:（1）按照環(huán)境資產(chǎn)的形態(tài)可以分為自然資源和生態(tài)資源。自然資源是只有自然界長期形成的人類生存的物質基礎和經(jīng)濟發(fā)展的前提條件，包括土地、森林、水域、草原等等。生態(tài)資源是指獨特的生態(tài)系統(tǒng)、獨特的地形地貌、野生生物群、優(yōu)美的自然風景等，以保持原狀的形式進入人類生產(chǎn)消費領域。生態(tài)資源只有不被開發(fā)，不被破壞，才有效用價值。當企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動要利用這些資源時，這些環(huán)境資源就成為可能帶來未來效用的環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境財政就要求對其加以確認。（2）按照環(huán)境資產(chǎn)能夠再生分類，分為可再生資源和不可再生資源?？稍偕Y源是指能夠依靠自然現(xiàn)象或人類的經(jīng)濟活動，不斷再生的資源，如地球大氣層、陽光、空氣、人造森林等等。不可再生資源是指在短時間內(nèi)，不論通過何種活動都無法增加其儲量的資源，并且會因為企業(yè)的使用而不斷減少。相對來說，可再生資源中的一部分是取之不盡的，一般不作為環(huán)境資產(chǎn)納入財政核算系統(tǒng)。但是對于這類資源的補償卻要記入環(huán)境成本和費用中。（3）按照環(huán)境資產(chǎn)的經(jīng)濟學意義分類，分為自由取用資源和經(jīng)濟資源。自由取用資源是指數(shù)量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源，如為開墾的上地，新鮮的空氣，清潔的水源。經(jīng)濟資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定的4環(huán)境資產(chǎn)的計價，是指以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價值。從資源稀缺性的角度分析，環(huán)境資產(chǎn)的擁有和使用是要花代價的，這樣就形成環(huán)境資產(chǎn)的價格，從資源補償角度分析，為滿足經(jīng)濟活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時環(huán)境資產(chǎn)已包含勞動量因素，并以貨幣的形式表現(xiàn)為綠色資產(chǎn)的價格。從資源配置角度分析，環(huán)境資源有限，不能充分滿足經(jīng)濟活動的需要，為有效地開發(fā)利用和保護環(huán)境資源，需要確定環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)價值。環(huán)境資產(chǎn)的計量以勞動價值理論和邊際效用理論相結合的理論為基礎，配和4.1環(huán)境資源的價值系統(tǒng)是由自然、經(jīng)濟、社會相互影響，相互作用而成的系統(tǒng)，而且各要素互不相容。當系統(tǒng)的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性將相互排斥。在這種情況下可采用模糊數(shù)學法來計算諸如土地、森林、水域等環(huán)境資產(chǎn)的價值。以水資源為例，由于在計量水資源價值時有許多模糊現(xiàn)象，因此可以通過建立數(shù)學模型來計算水資源的合理價格，進而1.劉剛譯.環(huán)境成本和負債的財政與財務報告.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003,58-60.2Magness,Vanessa.EnvironmentalaccountinginCanada:NewchallengestooldtheoryJ.CMAManagement，1997,2:68-72.3RobGray,JanBe