關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)總結(jié).docx

關(guān)于增值稅的學(xué)習(xí)總結(jié) 姓名：張敏 學(xué)號(hào)：2010011901 班級(jí)：財(cái)管1004班三十年來(lái)，我國(guó)增值稅經(jīng)歷了不平坦的改革歷程：我國(guó)首先在1984年建立了具有中國(guó)特色的增值稅；后來(lái)又在1994年建立了規(guī)范的生產(chǎn)型增值稅”；進(jìn)入新世紀(jì)后，從2004年開(kāi)始推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)；我國(guó)將從2009年1月1日起在全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。本文試圖通過(guò)對(duì)增值稅的歷史發(fā)展,說(shuō)明我國(guó)增值稅的相關(guān)概念和規(guī)定，及深思國(guó)外增值稅制度給我們的啟示，進(jìn)一步探討我國(guó)增值稅的發(fā)展趨勢(shì)，從而有助于人們對(duì)增值稅的把握和運(yùn)用。一增值稅的歷史發(fā)展增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1954年，增值稅在法國(guó)一炮打響，很快便風(fēng)靡全球。50多年來(lái)，已140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用了增值稅，并逐漸成了財(cái)政收入的大頭。增值稅在我國(guó)開(kāi)征時(shí)間雖然不足30年，但已成為目前我國(guó)第一大稅種，2007年僅國(guó)內(nèi)增值稅收入就超過(guò)1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31%增值稅實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅。短短三十年間,增值稅已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從開(kāi)征到改革再到逐步完善的巨大飛躍?，F(xiàn)在,增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最重要的稅種之一,增值稅的稅收收入占我國(guó)全部稅收收入的60%以上,是目前我國(guó)最大的一個(gè)稅種。（一）1984年正式建立的增值稅制度并不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的表面化的增值稅。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,特別是與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng),因此,1987年本著統(tǒng)一和簡(jiǎn)化的原則,逐步完善了增值稅的計(jì)稅方法,由財(cái)政部發(fā)布了5關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定。（二） 1993年12月13日國(guó)務(wù)院134號(hào)令發(fā)布了5中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例6, 1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布了5中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則6,為規(guī)范專(zhuān)用發(fā)票的管理, 1993年12月27日國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了5增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定(試行)6自1994年1月1日起正式施行,至此,我國(guó)基本建立起了具有中國(guó)特色的規(guī)范化的增值稅制度,此次改革可以說(shuō)是中國(guó)稅制建設(shè)上新的里程碑。（三）我國(guó)在1994年稅制改革時(shí),由于考慮原有稅負(fù)水平,以及抑制當(dāng)時(shí)的投資過(guò)熱問(wèn)題,實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,對(duì)固定資產(chǎn)不予抵扣,存在著重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。而東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新,由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金,所以負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。2004年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)開(kāi)始進(jìn)行。東北稅改的主要內(nèi)容,即是將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型,免除企業(yè)在這方面的負(fù)擔(dān)。（四）2007年又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了中部6省的26個(gè)市。08年7月、8月,內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。二我國(guó)增值稅的相關(guān)概念和規(guī)定（一）納稅人增值稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。（二）稅目和稅率增值稅的稅目、稅率詳見(jiàn)增值稅稅目、稅率表：增值稅稅目、稅率表稅目征收范圍稅率（%）一、出口貨物不包括國(guó)家禁止出口的貨物（如天然牛黃、麝香、銅和銅基合金等）和國(guó)家限制出口的部分貨物（如礦砂及精礦、鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品、原油、車(chē)用汽油、煤炭、原木、尿素產(chǎn)品、山羊絨、鰻魚(yú)苗、某些援外貨物等）0二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨和其他動(dòng)物組織13三、糧食復(fù)制品包括切面、掛面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等13四、食用植物油包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述油為原料生產(chǎn)的混合油13五、自來(lái)水13六、暖氣、熱氣、熱水、冷氣含利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水13七、煤氣包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣和液化煤氣13八、石油液化氣13九、天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤田天然氣和其他天然氣13十、沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣13十一、居民用煤炭制品包括煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭13十二、圖書(shū)、報(bào)刊、音響制品、電子出版物不包括郵政部門(mén)發(fā)行的報(bào)刊13十三、飼料包括單一飼料、混合飼料和配合飼料。不包括直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑13十四、化肥包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥和其他化肥13十五、農(nóng)藥包括殺蟲(chóng)劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥和其他農(nóng)藥原藥、農(nóng)藥制劑13十六、農(nóng)業(yè)機(jī)械包括拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械（不包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)意外的農(nóng)用汽車(chē)）、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械（不包括機(jī)動(dòng)漁船）、林業(yè)機(jī)械（不包括森林砍伐機(jī)械和集材機(jī)械）、小農(nóng)具（不包括農(nóng)業(yè)機(jī)械零部件）13十七、農(nóng)用塑料薄膜13十八、食用鹽13十九、二甲醚13二十、原油包括天然原油和人造原油17二十一、其他貨物包括納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口的除上述貨物以外的其他貨物17二十二、加工、修理、修配勞務(wù)17（三）計(jì)稅方法1.一般納稅人的計(jì)稅方法 增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)50萬(wàn)元的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。此外，符合規(guī)定條件的小規(guī)模納稅人也可以按照一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)先分別計(jì)算其當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后以銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額為實(shí)際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法 增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下的；其他納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，即以銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，按照3%的征收率計(jì)稅，連同銷(xiāo)售價(jià)款一并向買(mǎi)方收取，然后上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 = 銷(xiāo)售額 3% 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售額中不包括應(yīng)納增值稅稅額。采用銷(xiāo)售額與應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算不含增值稅的銷(xiāo)售額：不含增值稅的銷(xiāo)售額 = 含增值稅的銷(xiāo)售額 （1 + 3%） 小規(guī)模納稅人增值稅征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人由于銷(xiāo)售貨物退回、折讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回、折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。3.進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（四）免稅和減稅下列項(xiàng)目可以免征增值稅：1、種子、種苗、農(nóng)用塑料薄膜、有機(jī)肥產(chǎn)品和規(guī)定的農(nóng)業(yè)機(jī)械、化肥、農(nóng)藥、飼料等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。3、企業(yè)為生產(chǎn)中國(guó)科學(xué)技術(shù)部制定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口的規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的配套技術(shù)、配件和備件。4、外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備（國(guó)家另有規(guī)定者除外）。5、企業(yè)為引進(jìn)中國(guó)科學(xué)技術(shù)部制定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。6、避孕藥品和用具。7、向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)。8、國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校（主要指省、部級(jí)單位所屬的專(zhuān)門(mén)科研機(jī)構(gòu)和國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專(zhuān)科以上高等學(xué)歷教育的高等院校），以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍以?xún)?nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿(mǎn)足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品。9、直接用于農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。10、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助、贈(zèng)送的進(jìn)口物資和設(shè)備，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)采購(gòu)的貨物。11、中國(guó)境外的自然人、法人和其他組織按照規(guī)定無(wú)償向受贈(zèng)人捐贈(zèng)進(jìn)口的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資。12、中國(guó)境外的捐贈(zèng)人按照規(guī)定無(wú)償捐贈(zèng)的直接用于各類(lèi)職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)和幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書(shū)、資料和一般學(xué)習(xí)用品。13、符合國(guó)家規(guī)定的進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。14、個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。15、承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食，其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧和水庫(kù)移民口糧，銷(xiāo)售政府儲(chǔ)備食用植物油。16、軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊(duì)和公安、司法等部門(mén)所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的軍、警用品。17、專(zhuān)供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。18、殘疾人個(gè)人提供的加工和修理、修配勞務(wù)。19、規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，包括納稅人自產(chǎn)的再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（包括燒結(jié)普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和巖棉）。20、規(guī)定的污水處理勞務(wù)。21、血站供給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血。22、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑。23、小規(guī)模納稅人出口的貨物，國(guó)家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物除外。24、邊境居民通過(guò)互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以?xún)?nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。（五）出口退稅 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期以?xún)?nèi)，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅。一般納稅人的出口退稅率分為7檔：17%、16%、15%、13%、9%、5%和0。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，出口退稅率為3%。三國(guó)外增值稅制度的啟示法國(guó)在 1968 年以前實(shí)施的是增值稅形式的流轉(zhuǎn)稅，1968 年11 月 1 日經(jīng)過(guò)稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 歐共體各國(guó)都經(jīng)過(guò)6 年至 10 年的過(guò)渡期，完全過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅 ，實(shí)際上在過(guò)渡期內(nèi)歐共體各國(guó)實(shí)行的是“半生產(chǎn)型，增值稅經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的過(guò)渡期才實(shí)行寬領(lǐng)域消費(fèi)型增值稅。在非洲，經(jīng)過(guò)各國(guó)的實(shí)踐和改革，目前除洪都拉斯，多米尼加、海地實(shí)行收入型增值稅外，其他拉丁美洲國(guó)家全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。在非洲，塞內(nèi)加爾采用生產(chǎn)型增值稅，摩洛哥采用收入型增值稅。 除此之外，非洲各國(guó)用均采用消費(fèi)型增值稅。亞洲實(shí)施增值稅是比較晚的大洲。 亞洲大多數(shù)國(guó)家實(shí)施消費(fèi)型增值稅，但是中國(guó)和印度尼西亞實(shí)施生產(chǎn)型增值稅。不論是發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅，還是發(fā)展中國(guó)家的增值稅，既有許多共同之處，又有一些明顯的差異。 相同的方面如各國(guó)值稅在計(jì)稅方法上是一致的，都采用了稅款抵扣法對(duì)出口一般都實(shí)行零稅率，對(duì)進(jìn)口普遍征稅；一般都實(shí)行統(tǒng)一的發(fā)貨票制度，使稅款的征收建立在法定的憑證基礎(chǔ)上，提高了稅收的可靠性和準(zhǔn)確程度。 在征稅范圍的大小上，歐洲多數(shù)國(guó)家的增值稅全部實(shí)行到零售環(huán)節(jié)， 其中有的還將農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)包括在課征范圍內(nèi)。拉美及亞洲的一些國(guó)家一般都實(shí)行到商品零售和服務(wù)行業(yè)。 非洲國(guó)家有些只實(shí)行到生產(chǎn)環(huán)節(jié)。 發(fā)展中國(guó)家絕大多數(shù)對(duì)農(nóng)業(yè)不征增值稅， 對(duì)服務(wù)行業(yè)只就列舉的一些勞務(wù)或少數(shù)幾項(xiàng)勞務(wù)征稅，對(duì)商品的免稅范圍一般要比發(fā)達(dá)國(guó)家的免稅范圍大得多。 在增值稅類(lèi)型的選擇上，消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制的主流，適應(yīng)各國(guó)財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的需要。 國(guó)際增值稅改革的規(guī)律同樣適用于中國(guó)的增值稅改革。 中國(guó)在現(xiàn)有范圍內(nèi)增值稅由由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大增值稅征收范圍需要分階段實(shí)施，在增值稅或擴(kuò)大征收范圍對(duì)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)造成重大影響時(shí)要有耐心采用過(guò)渡措施保證稅制改革平穩(wěn)順利進(jìn)行。四增值稅的發(fā)展趨勢(shì)由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失