社會其它相關(guān)論文-社會保障稅在中國開征的制度缺陷分析.doc

社會其它相關(guān)論文-社會保障稅在中國開征的制度缺陷分析摘要：社會保障稅存在累退性、重復(fù)征稅等制度缺陷，但它的開征能有效解決社會保障的籌資缺口問題。本文在對其制度缺陷深入分析的基礎(chǔ)上，提出社保稅在我國開征的制度設(shè)計思路。關(guān)鍵詞：社會保障稅制度缺陷累退性重復(fù)征稅我國已基本建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的社會保障制度框架，但社會保障籌資問題卻一直得不到有效解決。社會保障稅是為籌集社會保障資金而專門征收的一種稅。目前幾乎所有經(jīng)濟發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家都已開征社會保障稅。借鑒世界各國社會保障稅開征的經(jīng)驗，社會保障“費”改“稅”可解決我國社保資金缺口問題。但目前理論探討大多停留在社會保障稅開征的必要性、可行性等層面上，對現(xiàn)行世界各國社會保障稅本身的制度缺陷等問題卻較少論及。本文通過分析社會保障稅的制度缺陷，提出我國開征社會保障稅的稅制設(shè)計。一、社會保障稅制度缺陷的表現(xiàn)1.社會保障稅的累退性社會保障稅普遍具有較強的累退性，主要原因在于多數(shù)國家采取比例稅率而非累進稅率；且都規(guī)定只對工資薪金所得中的限額部分課征，把資本所得及其他所得排除在外；并且沒有考慮家庭人口的多寡或其他特殊情況。由于工薪收入只是個人收入的一部分，而且通常情況下愈是富者，工薪收入占財富的比例愈小，因此即使沒有最高限額規(guī)定，單就采取比例稅率這一點來說，社會保障占個人財富的比例已經(jīng)具有強烈的遞減性。再考慮到最高限額，其累退性更加顯著。2.社會保障稅的稅負(fù)不公平各國普遍規(guī)定社會保障稅由雇主和雇員分別根據(jù)雇員的工資收入按率繳納，稅基主要是工資薪金等勞務(wù)所得。雖然納稅人的身份不同，但社會保障稅的最后歸宿都落在了雇員身上。雇員繳納的社會保障稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁。由于社會保障稅課征的普遍性，雇員沒有通過轉(zhuǎn)移來逃避稅收的可能性。即同個人所得稅一樣，雇員所交納的社會保障稅是無法轉(zhuǎn)嫁的。雇主繳納的社會保障稅最終會轉(zhuǎn)嫁給雇員。從短期看，雇主可將自己繳納的社會保障稅，通過提高產(chǎn)品和勞務(wù)價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，造成產(chǎn)品需求減少，總產(chǎn)量與就業(yè)也因而減少，失業(yè)就會增加，工人實際工資降低，最終雇主繳納的那部分社會保障稅實際上是由雇員負(fù)擔(dān)了。從長期看，由于雇員的工資可變，因而雇主可以通過降低工資的方式將其繳納的社會保障稅轉(zhuǎn)嫁給雇員。所以社會保障稅的最終稅負(fù)都將被轉(zhuǎn)嫁給雇員，這顯然是不公平的。3.社會保障稅的重復(fù)征稅由于勞動者的工資薪金勞務(wù)所得是個人所得稅和社會保障稅共同的稅基，因此社會保障稅就存在著一個重復(fù)征稅的問題。如何規(guī)避重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)的不同制度設(shè)計，必然會對居民的收入再分配產(chǎn)生相應(yīng)的影響。二、對社會保障稅制度缺陷的分析1.社會保障稅的累退性分析導(dǎo)致社會保障稅累退的一個重要因素，就是社會保障稅的計稅依據(jù)。取消計稅依據(jù)的上限對高收入者既不公平也缺乏效率。因此，降低社會保障稅的累退性，可以從計稅依據(jù)的下限入手。如果不規(guī)定計稅依據(jù)的最低限額，則所有人必須強制納稅，這顯然是不合理的；但如果規(guī)定最低限額，則所有低于這個限額的低收入者就會被排斥在社會保障體系之外,又有悖于社保體系的完整性。社會保障稅的初衷是向低收入者轉(zhuǎn)移收入；與此相對應(yīng)，個人所得稅則是針對高收入者課征的稅種。從理論上分析，通過個人所得稅為社會保障籌資最為科學(xué)合理，一方面社會保障基金有了高收入階層為豐裕的財源，另一方面，社會保障稅的累退性可在一定程度上予以抵消，并能在一定程度上解決我國收入分配不公的問題。但這項政策付諸實施的前提是我國在相應(yīng)時期內(nèi)形成較完善的個人所得稅制。為了解決這個問題，把個人所得稅收入的一部分劃入社會保障基金并相應(yīng)實行負(fù)所得稅制度應(yīng)該是完全可行的。但由于目前我國個人所得稅制度不夠完善，現(xiàn)在只能考慮兩稅分立，待時機成熟再兩稅合并。2.社會保障稅重復(fù)性征稅分析社會保障稅由于和個人所得稅的工薪所得擁有共同的計稅依據(jù)，存在一個重復(fù)征稅的問題。目前國際主要有兩種方法應(yīng)對。通過社會保障收支稅務(wù)處理來減除重復(fù)征稅。具體有兩種形式：第一種形式是把社會保障稅作為特許項目，允許在個人所得稅前扣除，這實質(zhì)上是一種“稅收遞延”的優(yōu)惠，即把先作扣除的這部分收入的稅負(fù)實際推遲到了社會保障稅轉(zhuǎn)化為個人收益的時候；第二種形式是在保障受益時，受益人的不納入個人所得作為計稅依據(jù)，納稅人在這里享受到的實質(zhì)上是一種社會保障收入“免稅”優(yōu)惠。有些國家同時采用上述兩種方法。將相同稅基的稅種合并征收。如1990年的荷蘭所得稅法將社會保障稅與個人所得稅合并征收，實行統(tǒng)一的計稅依據(jù)，稅款實行統(tǒng)一申報，統(tǒng)一征收，所得收入按保險稅率的比例轉(zhuǎn)移給相應(yīng)的政府保險機構(gòu)?？紤]到我國目前的個人所得稅制為分類所得稅制，而且社會保障稅與個人所得稅一體化后，必然大幅度提高個人所得稅稅率，在我國目前個人所得稅制并不完善的條件上，只能導(dǎo)致納稅人偷漏稅動機的強化，由此帶來的稅收損失可能違背該方案的初衷。因此，兩稅合一只能作為一個中長期的改革方案來探索。在目前，避免重復(fù)征稅的制度設(shè)計還是以通過稅務(wù)處理來減除。在具體的實現(xiàn)形式上，可采用“稅收遞延”優(yōu)惠；同時，對商業(yè)保險和個人養(yǎng)老儲蓄的受益收入則可采用“免稅”優(yōu)惠。3.社會保障稅的籌措資金功能分析社會保障稅實質(zhì)上是一種轉(zhuǎn)移支付和風(fēng)險分散制度，這從根本上決定了社會保障稅的基本作用是收入再分配。如果社會保障稅僅定位于增加收入，就會損害其收入再分配這個基本功能的效率。我國目前實行的是以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。如果單從籌資角度考慮，通過提高增值稅稅率的途徑來完善社會保障稅的籌資功能是最有效率的。但如果社會保障稅稅率過高，會最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本上升和企業(yè)競爭力下降的局面；若降低社會保障稅稅率，用增值稅為社會保障計劃稅籌措資金，使其他生產(chǎn)要素也承擔(dān)一部分社會保險費用，從而削減社會保障稅籌資的壓力以及社會保障稅對經(jīng)濟的負(fù)面影響。因此，就我國目前的收入水平，如果運用增值稅為社會保障制度籌措資金，顯然不利于實現(xiàn)經(jīng)濟效率和社會公平。但從中長期來看，當(dāng)我國居民收入水平較高、收入差距又相對較小的情況下，增值稅倒不失為一種高效率的社會保障基金籌資手段。三、中國開征社會保障稅的稅制設(shè)計如何既解決資金問題，又能保證社保稅的開征盡可能不產(chǎn)生不利的經(jīng)濟后果，需要我們結(jié)合我國國情，規(guī)避其制度缺陷，設(shè)計出一個比較合理的社會保障稅的制度。1.與現(xiàn)有個人賬戶制度的銜接我國社會保障體制改革目標(biāo)模式的一個基本特征是“社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合”。筆者認(rèn)為，這種模式與社會保障稅的開征應(yīng)該是相輔相成的。因此如何做好新開征的社會保障稅與個人賬戶制度的銜接是關(guān)鍵所在。鑒于中國國情，可實行“兩條腿走路”的辦法，即同時繳納社會保障稅和個人社保費。個人賬戶系統(tǒng)獨立于社會統(tǒng)籌保障系統(tǒng)實行積累制，所積累的基金由專