審計(jì)學(xué)(劉國常成教版).ppt

2012年 審計(jì)學(xué),Click to edit your company address,張儉 CPA CIA,審計(jì)學(xué)： 期末閉卷考試； 總成績=期末考試成績*70%+平時(shí)成績*30% 要求： 不要缺課，每次會點(diǎn)名 積極參加討論,審計(jì)？是什么？ 先來一段審計(jì)風(fēng)云,第一章 審計(jì)概論,張 儉 CPA CIA,主要內(nèi)容,第一章,一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) （一）審計(jì)的起因 審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。,貨幣資金,審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1,第一章,（二）審計(jì)關(guān)系和審計(jì)關(guān)系人 審計(jì)關(guān)系就是參與審計(jì)活動的各方之間所形成的關(guān)系 審計(jì)關(guān)系包括三方面的關(guān)系人，即 審計(jì)授權(quán)者（財(cái)產(chǎn)所有者）、 審計(jì)者 被審計(jì)者（經(jīng)營管理者）,貨幣資金,審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1,第一章,二、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程 （一）國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,貨幣資金,審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1,天官長,周王,第一章,（二）民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”。 當(dāng)時(shí)“南海公司事件”以虛假的會計(jì)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)扶搖直上。但好景不長，最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使股東和債權(quán)人損失慘重。 英國議會聘請會計(jì)師查爾斯斯耐爾（Charles Snell）對“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會計(jì)師注冊會計(jì)師的誕生。,第一章,1853年，在愛丁堡成立了第一個(gè)注冊會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計(jì)師協(xié)會。愛丁堡會計(jì)師協(xié)會的成立，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。 注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展于20世紀(jì)的美國。1887年，美國公共會計(jì)師協(xié)會(The American Association of Public Accountants )成立，1916年美國公共會計(jì)師協(xié)會改組為美國注冊會計(jì)師協(xié)會，后來成為世界上最大的注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。,第一章,舊中國的注冊會計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后。 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)會計(jì)師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會計(jì)學(xué)家謝霖為中國第一位注冊會計(jì)師。謝霖先生創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所正則會計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊會計(jì)師，建立了一批會計(jì)師事務(wù)所。,第一章,黨的十一屆三中全會以后，政府把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊會計(jì)師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。 1980年12月14日，財(cái)政部頒發(fā)了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。 1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會計(jì)師顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)開始復(fù)蘇。 1981年1月1日，“上海會計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為中國第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。,第一章,民間審計(jì)發(fā)展三階段 以賬簿為中心的審計(jì)（查錯(cuò)防弊，詳審） 以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的審計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性及公允性，內(nèi)部控制為基礎(chǔ)） 以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的審計(jì)（盈利能力）,第一章,（三）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)出現(xiàn),1941,V布克林（Victor Brink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)的專著內(nèi)部審計(jì)學(xué),JB瑟斯頓（JohnBThurston）領(lǐng)導(dǎo)下，24名內(nèi)部審計(jì)師在美國成立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會,第一章,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是指審計(jì)本身所固有的功能，是審計(jì)所具備的完成特定任務(wù)的能力 職能發(fā)展三個(gè)時(shí)期： 防護(hù)性時(shí)期 公證時(shí)期 建設(shè)性時(shí)期,審計(jì)的職能、對象和任務(wù),2,第一章,審計(jì)的職能主要包括： 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（最基本） 經(jīng)濟(jì)評價(jià) 經(jīng)濟(jì)鑒證,第一章,二、審計(jì)的對象 指被審單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其信息載體。 被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)的經(jīng)營管理活動 作為經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計(jì)資料和其他資料,第一章,三、審計(jì)的任務(wù)和作用 （一）審計(jì)的任務(wù) 指審計(jì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的基本職責(zé)和完成目標(biāo)的具體要求 一是審計(jì)各核算資料的真實(shí)性和正確性； 二是考評企業(yè)制定的規(guī)章制度和各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否健全有效。 三是核實(shí)經(jīng)濟(jì)信息，考評經(jīng)營業(yè)績。,第一章,（二）審計(jì)的作用 防護(hù)性作用 建設(shè)性作用,第一章,交易性金融資產(chǎn),一、審計(jì)的獨(dú)立性 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征 民間審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng),審計(jì)的特征,3,第一章,二、審計(jì)的客觀性 由獨(dú)立性派生而來 三、審計(jì)的綜合性 四、審計(jì)的權(quán)威性,第一章,一、基本分類 （一）按審計(jì)主體分類 1、國家審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì) 3、社會審計(jì) （二）按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類 1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),第一章,二、審計(jì)的其他分類 （一）按審計(jì)范圍分類 1、全部審計(jì) 2、局部審計(jì) 3、專項(xiàng)審計(jì) （二）按審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系分類 1、外部審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì),第一章,（三）按審計(jì)方式分類 1、就地審計(jì) 2、送達(dá)審計(jì) 3、委托審計(jì) 4、聯(lián)合審計(jì) （四）按審計(jì)時(shí)間分類 1、事前審計(jì) 2、事中審計(jì) 3、事后審計(jì),第一章,（五）按審計(jì)的動機(jī)分類 1、強(qiáng)制審計(jì) 2、自愿審計(jì) （六）按審計(jì)的延續(xù)性分類 1、初審 2、復(fù)審 3、后續(xù)審計(jì),第一章,三、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,（一）審計(jì)機(jī)構(gòu) 1、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 隸屬于議會： 隸屬于政府： 隸屬于財(cái)政部門： 2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：受總經(jīng)理、主管副總、總會計(jì)師、審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo) 3.民間審計(jì)組織：獨(dú)資，合伙，有限責(zé)任，有限責(zé)任合伙,第一章,（二）審計(jì)人員 1、注冊會計(jì)師考試 2、注冊登記制度,第一章,第一章 結(jié)束,第二章 審計(jì)程序和審計(jì)方法,張 儉 CPA CIA,主要內(nèi)容,第二章,定義:審計(jì)工作應(yīng)遵循的步驟和順序 p19 審計(jì)程序包括三個(gè)階段： 準(zhǔn)備：指從確定審計(jì)項(xiàng)目開始，到編制出審計(jì)方案、發(fā)出審計(jì)通知書為止這一階段的工作。 實(shí)施：是審計(jì)人員按照審計(jì)工作方案的規(guī)定，采取有效的審計(jì)的方法，進(jìn)行取證，查明被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)真相的階段。 終結(jié)：指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)取得的審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)判斷，形成審計(jì)意見和結(jié)論，寫出審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告的情況，作出審計(jì)處理決定的階段。,貨幣資金,審計(jì)程序,1,第二章,一、政府審計(jì)程序的基本內(nèi)容,準(zhǔn)備： 確定審計(jì)對象，明確審計(jì)目的； 組織審計(jì)力量，熟悉政策法規(guī)； 收集有關(guān)資料，了解基本情況 編制審計(jì)工作方案 發(fā)出審計(jì)通知書,第二章,一、政府審計(jì)程序的基本內(nèi)容,實(shí)施 了解和評價(jià)內(nèi)部控制制度 審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容實(shí)質(zhì) 編寫審計(jì)工作底稿 終結(jié) 寫出審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告的情況，作出審計(jì)處理決定的階段。 復(fù)審和后續(xù)審計(jì),第二章,二、內(nèi)部審計(jì)程序的基本內(nèi)容,準(zhǔn)備 制定審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)立項(xiàng) 編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書 下達(dá)審計(jì)通知書 實(shí)施 終結(jié),第二章,三、民間審計(jì)程序的基本內(nèi)容,p22 審計(jì)的準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 完成階段,第二章,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),一、審計(jì)和審計(jì)判斷 客觀事實(shí) VS 主觀評價(jià) 審計(jì)證據(jù)是一種客觀事實(shí)，但取證過程是一種主觀評價(jià) 審計(jì)工作是一種邏輯過程，邏輯判斷貫穿始終。,審計(jì)判斷及依據(jù),2,第二章,二、審計(jì)判斷的作用,p24 是認(rèn)識被審計(jì)事項(xiàng)真相的標(biāo)志 是進(jìn)行審計(jì)推理和得出審計(jì)結(jié)論的必要條件,三、審計(jì)依據(jù)的意義和特點(diǎn),是衡理和判斷審計(jì)對象真實(shí)性、合法性、效益性等的尺度，是審計(jì)人員在查明事實(shí)真相后，據(jù)以判斷是非，得出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議，進(jìn)行審計(jì)處理的根據(jù) 特點(diǎn)：層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性 內(nèi)容： 憲法等法律法規(guī)； 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度 各種規(guī)章制度和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)算、計(jì)劃、合同,第二章,交易性金融資產(chǎn),審計(jì)的一般方法,3,第二章,審計(jì)的 一般方法,做賬三要素,賬,表,證,會計(jì)流程,第二章,審閱法,核對法,復(fù)算法,調(diào)節(jié)法,鑒定法,盤點(diǎn)法,觀察法,詢查法,外調(diào)法,對比 分析法,審閱法,復(fù)算法,鑒定法,觀察法,視頻：不按程序受罰,核對法,證證核對 證內(nèi)核對 賬證核對 賬賬核對 賬內(nèi)核對 賬表核對 賬單核對 表表核對 表內(nèi)核對,第二章,賬,表,證,賬,表,證,內(nèi),內(nèi),內(nèi),證,單,第二章 結(jié)束,第三章 審計(jì)職業(yè)規(guī)范和審計(jì)責(zé)任,張 儉 CPA CIA,主要內(nèi)容,第三章,一、意義 職業(yè)道德是由某一職業(yè)組織所制定、由其成員自愿接受的職業(yè)行為規(guī)范。 審計(jì)職業(yè)道德是由審計(jì)職業(yè)組織所制定的，對審計(jì)人員職業(yè)品德,第三章,視頻：注會行業(yè)以誠信取勝,二、中國注冊會計(jì)師職業(yè)審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則 1996年12制定 基本準(zhǔn)則 2002年6月制定指導(dǎo)意見 （一）獨(dú)立、客觀與公正 實(shí)質(zhì)上獨(dú)立 形式上獨(dú)立 考慮：經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力 客觀 公正,(二)專業(yè)勝任能力要求 高質(zhì)量服務(wù)的基本保證 包括：業(yè)務(wù)素質(zhì) 和 后續(xù)教育 （三）執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范要求 不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證，不得代行委托單位的管理決策職能,（四）對客戶的責(zé)任 按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)； 保守客戶的商業(yè)秘密 （五）對同行的責(zé)任 禁止壟斷業(yè)務(wù)； 前任與后任注冊會計(jì)師的關(guān)系 對同行的其他責(zé)任,（六）業(yè)務(wù)承接 不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)； 業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)實(shí)行雙向自愿選擇原則； 禁止虛假廣告 禁止回扣或傭金 禁止利益分成式的業(yè)務(wù)合作,一、意義 鑒證業(yè)務(wù) vs. 非鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)包括： 會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)； 會計(jì)報(bào)表審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù) 作用：P43,第三章,二、國外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況 1938年， 美國 麥克遜羅賓斯 藥材公司事件 1947年 審計(jì)準(zhǔn)則暫行聲明公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和范圍,誰的責(zé)任？麥克森羅賓斯 藥材公司審計(jì)案例:,三、中國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概況 （一）制定依據(jù)與目標(biāo) 依據(jù)：注冊會計(jì)師法 目標(biāo)： 建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范行為； 提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量及水平； 明確責(zé)任，保障權(quán)益； 建立與國際接軌的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（二）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系,第三章,職業(yè)規(guī)范指南,四、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（一）定義： 指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論、以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 （二）要素 三方關(guān)系：CPA，責(zé)任方， 預(yù)期使用者 鑒證對象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報(bào)告,（三）目標(biāo) 保證程度： 合理保證：積極方式 有限保證：消極方式,一、意義和作用 P48 二、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 （5101# P49） 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 職業(yè)道德規(guī)范 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 人力資源 業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)工底稿 監(jiān)控,第三章,三、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制,1121# 主要內(nèi)容： p51,第三章,一、意義p51 目標(biāo)：保持和提高CPA的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平 二、內(nèi)容 1997年1月1日實(shí)行 執(zhí)業(yè)會員及非執(zhí)業(yè)會員均要遵守,第三章,一、審計(jì)責(zé)任的分類 （一）責(zé)任包括：道德責(zé)任、紀(jì)律責(zé)任及法律責(zé)任 （二）審計(jì)責(zé)任的分類 （三）審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系,第三章,二、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,（一）財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 1.聯(lián)系 工作內(nèi)容的交叉 工作標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合 工作結(jié)果的促進(jìn) 根本目的的一致 2、區(qū)別 基本職能不同：核算與監(jiān)督 VS 鑒證 工作方法不同： 直接目的不同：,（二）會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別 承擔(dān)責(zé)任的主體：管理當(dāng)局 VS CPA 承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容： 責(zé)任的履行不同： 責(zé)任的客體不同： 責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同： (三)區(qū)分兩者的要求 兩者不能相互替代和減免,一、注冊會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)部原因 (一)違約 民事責(zé)任 康索利戴塔服務(wù)公司 （1981） （二）過失 民事責(zé)任 或 行政責(zé)任 普通過失 重大過失 共同過失 重要性 內(nèi)部控制 （三）欺詐行政、民事、刑事責(zé)任 欺詐 推定欺詐 主觀故意性+合謀串通性,第三章,六種情況一起擔(dān)責(zé),二、注冊會計(jì)師承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任的外部原因 （一）被審方原因 錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營失敗 影響：增加固有風(fēng)險(xiǎn)等 P63 (二)法律（法庭）方面的原因 法律環(huán)境的變化； 法庭判決的影響；,（三）期望差距 指公眾期望注冊會計(jì)師做到的與注冊會計(jì)師限于能力或其他原因?qū)嶋H上能夠做到的二者之間的差距,第三章,第三章 結(jié)束,第四章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)測試,張 儉 CPA CIA,主要內(nèi)容,第四章,一、概述 審計(jì)人員為了解被審計(jì)單位及其經(jīng)營環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序。 目的：評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、相關(guān)準(zhǔn)則對審計(jì)程序的影響 3）所有階段都要評估風(fēng)險(xiǎn)，不能直接認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn) 4）無論評估的結(jié)果如何，對重大的都要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,三、風(fēng)險(xiǎn)評估的總體要求 1、必要程序和規(guī)定動作 2、連續(xù)和動態(tài)的過程,一、主要內(nèi)容 p69 六個(gè)方面： 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 被審單位的性質(zhì)； 被審單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)； 被審單位的內(nèi)部控制,二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素,（一）行業(yè)狀況 （二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 （三）其他外部因素 p71表4-1 （四）風(fēng)險(xiǎn)評估程序 查以前底稿； 問對方員工； 查內(nèi)外部資料； 與知情人討論； 分析程序,三、被審單位的性質(zhì),（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識別關(guān)聯(lián)方 （二）治理結(jié)構(gòu)： （三）組織結(jié)構(gòu) （四）經(jīng)營活動：主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào) （五）投資活動：經(jīng)營策略和方向的變化 （六）籌資活動：融資、持續(xù)經(jīng)營能力,四、被審單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,是否合法合規(guī)？是否與本單位情況相符？ （一）具體內(nèi)容 重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計(jì)處理方法 新領(lǐng)域的重要會計(jì)政策的影響 會計(jì)政策的變更 對新準(zhǔn)則及制度的采用 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序 p75,五、被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),（一）了解目標(biāo)、戰(zhàn)略以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容 p75 （二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范圍更廣。,六、被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià),（一）具體內(nèi)容 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績報(bào)告及與競爭對手的業(yè)績比較。 壓力可能導(dǎo)致：改善業(yè)績 或 歪曲財(cái)報(bào) （二）注意事項(xiàng) 關(guān)注內(nèi)部衡量結(jié)果 考慮衡量指標(biāo)的可靠性,一、內(nèi)部控制的概念 1992 COSO報(bào)告 2008年 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年 內(nèi)部控制配套指引 （一）內(nèi)部控制的目標(biāo) 五目標(biāo)：合法；安全；可靠；效率；發(fā)展,（二）幾個(gè)重要概念 1、內(nèi)部控制的主體 管理當(dāng)局 （而不是CPA）負(fù)責(zé) 執(zhí)行主體：管理者+生產(chǎn)經(jīng)營者 2、合理保證：（成本效益） 3、固有局限性 （三）內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系 p77 審計(jì)的對象；抽樣的前提；相互促進(jìn)；內(nèi)審與內(nèi)控；制定審計(jì)計(jì)劃之基礎(chǔ)。,二、 內(nèi)部控制要素,五要素： 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 控制活動 信息與溝通 監(jiān)督,內(nèi)控環(huán)境,內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識。內(nèi)控環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機(jī)，也是其他一切要素的核心，包括： 員工的誠信和道德價(jià)值觀；員工的勝任能力；董事會和審計(jì)委員會；管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人力資源政策和措施。 可以說人及其人進(jìn)行的活動是任何企業(yè)的核心，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。,風(fēng)險(xiǎn)評估,風(fēng)險(xiǎn)評估是識別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都面臨著諸多來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個(gè)機(jī)制來識別、分析和管理影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以管理。,內(nèi)控活動,內(nèi)控活動指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。,內(nèi)部控制活動示例,控制活動包括政策和程序，是人們執(zhí)行政策的行為，用以保證管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的必要指示得以執(zhí)行。 控制活動依據(jù)與之相關(guān)目標(biāo)的性質(zhì)可分為三類：經(jīng)營性，財(cái)務(wù)報(bào)告，或遵循性。,內(nèi)部控制活動示例,實(shí)物控制設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金及其他資產(chǎn)實(shí)物應(yīng)得到保護(hù)，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)和帳實(shí)核對。 職責(zé)分離職責(zé)在不同人們之間進(jìn)行分工或分離，是為了降低發(fā)生錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的危險(xiǎn)。例如，交易的授權(quán)、記錄和處理相關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)予以分離。授權(quán)賒銷的經(jīng)理應(yīng)不負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的記錄或現(xiàn)金收入的處理。類似的，銷售人員應(yīng)沒有修改價(jià)格文件或傭金率的權(quán)力。,信息與溝通,信息與溝通是指企業(yè)經(jīng)營管理所需信息必須被識別、獲得并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營決策和對外報(bào)告相關(guān)的外部信息。暢通的溝通渠道和機(jī)制使企業(yè)的員工能及時(shí)取得他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。,監(jiān)督,是對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估的過程，可以通過持續(xù) 性監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。 內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部控制能做什么,內(nèi)部控制有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和利潤目標(biāo)，防止資源損失，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，督促企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免企業(yè)名譽(yù)受到損害以及受到其他不良影響。總之，內(nèi)部控制有利于企業(yè)在即定軌道中前進(jìn)，避免走彎路和遭遇突然襲擊。,內(nèi)部控制不能做什么,不幸的是，一些人對內(nèi)部控制有不合實(shí)際的預(yù)期，他們存在以下幻想： 內(nèi)部控制可以確保企業(yè)的成功它能確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本經(jīng)營目標(biāo)，至少能保證企業(yè)的生存。 即使有效的內(nèi)部控制也僅僅能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。它提供給管理層關(guān)于企業(yè)成長過程中的信息。但內(nèi)部控制不能使一個(gè)內(nèi)在水平糟糕的經(jīng)理變得杰出。另外，政府政策的變化、競爭對手的行為或經(jīng)濟(jì)環(huán)境都在管理層控制之外。內(nèi)部控制不能保證成功，甚至不能保證生存。,內(nèi)部控制不能做什么,內(nèi)部控制可以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。 此觀點(diǎn)也是不正確的。內(nèi)部控制制度，無論設(shè)計(jì)、運(yùn)行多么理想，都只能就企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)向管理層和董事會提供合理的，而非絕對的保證。經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到任何內(nèi)控系統(tǒng)都具有的固有局限性的影響。內(nèi)控系統(tǒng)的內(nèi)在有限性包括以下現(xiàn)實(shí)情況：決策判斷可能失誤，簡單的錯(cuò)誤可能導(dǎo)致大紕漏。另外，控制可能因?yàn)閮蓚€(gè)以上人的相互勾結(jié)而趨于無效，而經(jīng)理層有超越內(nèi)控系統(tǒng)的權(quán)力。還有一個(gè)局限就是內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須反映以下事實(shí)，即出于資源有限性的考慮，內(nèi)部控制必須考慮成本收益的匹配。 因此，盡管內(nèi)部控制有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，但它并非萬能藥。,三、對內(nèi)部控制的調(diào)查,調(diào)查三步驟： 調(diào)查、了解和描繪制度 分析和評價(jià)制度 測試和報(bào)告制度 調(diào)查三方法： 問題調(diào)查表 文字說明書 業(yè)務(wù)流程圖,（一）調(diào)查內(nèi)部控制一般方法,審閱制度文件 觀察和詢問 問題調(diào)查表法和業(yè)務(wù)流程圖法 追蹤審核(穿行測試),（二）問題調(diào)查表,調(diào)查表 ：p84 設(shè)計(jì)調(diào)查表注意事項(xiàng)： 針對性 提問方式：一般疑問句+備注欄 標(biāo)準(zhǔn)化與非標(biāo)準(zhǔn)： 詳與簡： 優(yōu)點(diǎn) VS 缺點(diǎn) p85,(三)文字說明書,示例：p86 注意事項(xiàng)： 優(yōu)點(diǎn) VS 缺點(diǎn),（四）業(yè)務(wù)流