企業(yè)研究論文-關于企業(yè)會計計量屬性的若干探析.doc

企業(yè)研究論文-關于企業(yè)會計計量屬性的若干探析摘要資產(chǎn)的價值量可以按其成本屬性計量也可按其收益屬性計量。不同計量屬性下會計數(shù)據(jù)的經(jīng)濟意義不同，所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不同，計量過程的復雜性也不同。不同的計量屬性可以體現(xiàn)資產(chǎn)的不同實現(xiàn)方式。計量屬性的選擇，應從會計信息的相關性、可靠性、可比性出發(fā)，綜合考慮相關因素。我國新會計準則采用了多種成本、公允價值、收益屬性構成的計量屬性體系，在某些方面可以說有跨越性進步，相形之下，我國會計計量制度則需要完善。關鍵詞計量屬性；綜合計量模式；制度；規(guī)范性我國新會計準則對企業(yè)會計計量屬性的采用作了重大調整，形成了比較完整的計量屬性制度?，F(xiàn)行制度關于會計計量屬性的重新安排，一方面需要在會計實務中準確執(zhí)行方可體現(xiàn)其優(yōu)越性，而深刻理解計量屬性的意義、特點是正確采用各種計量屬性的基本前提；另一方面，新準則對會計計量屬性所做的調整，在當前環(huán)境下又可能還存在某些缺陷，需要加以論證、分析，以便進一步完善。這些都是當前急需解決的重要的會計理論和實踐問題。一、新會計準則下的會計計量屬性及種類詮釋從理論的角度，會計計量屬性是指“所予計量的某一要素的特性方面”。然而，任何對象都有不同特性方面的量，我們通常指明某種對象的數(shù)量時，都是指其特定方面按特定條件計算的數(shù)量。資產(chǎn)都有自然和社會兩重屬性。因此，資產(chǎn)的計量可以針對其自然屬性也可針對其社會屬性。資產(chǎn)自然屬性即物理特性方面，主要有重量、體積、面積、容積、包裝單位、功能單位等；資產(chǎn)的社會屬性即資產(chǎn)的價值屬性方面，可以從兩個不同的角度去觀察：企業(yè)的任何資產(chǎn)都由支付一定代價而獲得，又都最終用來換取一定的經(jīng)濟利益。因而某一單位物理量資產(chǎn)所含的價值量，既可按其所費代價(成本)計算，也可按其可換入的經(jīng)濟利益(收益)計算，即資產(chǎn)價值量的計量有兩種不同的計量屬性。現(xiàn)代會計的“計量”主要指價值量方面的計量。成本和收益并不是資產(chǎn)價值計量屬性的最后區(qū)分。首先，無論成本角度還是收益角度的量，都存在于初始(取得時)、現(xiàn)時(持有期間某時點)、未來(未來存續(xù)期間)等特定時間條件中，按不同時間條件，計量屬性可分為初始成本、現(xiàn)時成本、未來成本、初始收益、現(xiàn)時收益、未來收益；同時，無論成本量或收益量，可以按個別交易價格確定也可以按市場普遍價格(即“公允價值”)確定，而一項資產(chǎn)按市場普遍價格確定的成本一般又代表相同條件下的收益。因此計量屬性可進一步區(qū)分為初始個別成本(即“實際成本”)、現(xiàn)時個別成本(如“重置成本”)、未來個別成本、初始個別收益(如零售企業(yè)按售價確定的商品價值)、現(xiàn)時個別收益、未來個別收益(如“未來現(xiàn)金流量”)、初始或現(xiàn)時或未來普遍成本/收益(公允價值)。其次，無論按個別還是普遍價格，計量又總是以價值量的實現(xiàn)方式為依據(jù)。如不同資產(chǎn)的現(xiàn)時個別收益有的按銷售條件確定(如“可變現(xiàn)凈值”)而有的需按分配條件確定(如“股權份額”)，同一資產(chǎn)的未來成本/收益可按資產(chǎn)正常運用可獲收益(未來現(xiàn)金流量)確定，也可按各種方式下可收回的價值(即“可收回金額”)確定。再次，一個時點的成本或收益可按當前時間條件確定，也可按其他時間條件確定。如一項資產(chǎn)可采用初始成本確定為其現(xiàn)時成本(即“歷史成本”)；某些資產(chǎn)的現(xiàn)時成本還可以結合未來成本計算(如“攤余成本”)。最后，一項資產(chǎn)的成本或收益可按某一計量屬性確定，還可采用多種計量屬性(或條件)計算。二、會計計量屬性的意義與合理選擇計量屬性的依據(jù)財務會計的核算是一個由確認、計量、記錄、報告環(huán)節(jié)有機構成的過程。記錄、報告的實質是對確認、計量結果的正式記錄和報告，換言之，會計確認和計量共同規(guī)定著會計記錄、報告項目的具體數(shù)據(jù)內容，從而直接影響著財務報告的性能和質量。而確認和計量的結果從根本上說就是確認、計量基礎的應用結果。計量基礎包括計量尺度和計量屬性，其中計量屬性是影響會計計量行為和結果的關鍵因素。因此，采用不同的計量屬性，對會計信息會產(chǎn)生不同的影響。在成本、收益兩類不同的計量屬性下，計量所針對資產(chǎn)價值量的構成內容不同，資產(chǎn)價值量的經(jīng)濟意義不同，會計信息對使用者的作用不同，即有用性不同。成本計量屬性下的資產(chǎn)價值量代表為該資產(chǎn)所犧牲的資產(chǎn)價值量，從投入角度或至少應收回角度說明資產(chǎn)價值量；而收益計量屬性下的資產(chǎn)價值量則代表一項資產(chǎn)的未來時間價值或預期可獲價值量，從效用角度或成本與效用的比較角度說明資產(chǎn)數(shù)量。由于兩類計量屬性下資產(chǎn)的計量基礎不同，因而負債、所有者權益、損益的確認方式不同。以損益為例。采用成本計量屬性時，一個期間分別確定收入、費用，收入按所獲得資產(chǎn)的現(xiàn)時價值確定，費用按所耗費資產(chǎn)的成本確定；采用收益(或成本/收益)計量屬性時，則按資產(chǎn)的期末價值與期初價值差額確定本期損益，或按資產(chǎn)成本與收益差額歸屬本期部分確定本期損益。采用不同計量屬性，會計計量過程的技術復雜程度不同，并由此導致會計數(shù)據(jù)的可靠性、可比性不同。當資產(chǎn)計量采用實際成本屬性時，一項資產(chǎn)的價值量完全依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所耗費資產(chǎn)的價值量確定，影響數(shù)據(jù)可靠性，可比性的因素也較少；采用其他屬性時，資產(chǎn)價值的確定均程度不同地依據(jù)間接計算、估計、選擇、判斷，計量過程技術程度較高，可變空間較大，數(shù)據(jù)的可靠性、可比性受相關人員思想道德、專業(yè)能力的影響很大。不同的計量屬性，可以充分體現(xiàn)資產(chǎn)的不同收益形式。在成本/收益或收益計量模式下，不同性質的投資性資產(chǎn)其收益的確定依據(jù)不同，如交易性金融資產(chǎn)直接在市場交易，價值隨市價變動；投資期相對固定的金融資產(chǎn)，有相對固定的收益率；股權性資產(chǎn)的收益則是以被投資單位凈資產(chǎn)份額為標準的。因此，只有采用不同的計量屬性，才可針對各種資產(chǎn)特點，準確計量其收益。采用不同的計量屬性，一個時點的財務狀況和一個期間的經(jīng)營成果會有程度不同的差異。無疑，采用不同計量屬性時，前述三個方面的差別最終都要歸結到資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的不同。根據(jù)計量屬性的意義與不同計量屬性的特點，會計計量屬性的選擇應依據(jù)會計環(huán)境，從保證會計信息的相關性、可靠性和可比性出發(fā)，綜合考慮所涉及的各種因素。依據(jù)一：經(jīng)濟環(huán)境要求。不同經(jīng)濟發(fā)展條件下，信息使用者對會計信息的要求不同，資產(chǎn)的獲取方式和實現(xiàn)收益方式不同，計價條件和價格標準也不同。從經(jīng)濟環(huán)境(包括國際會計協(xié)調環(huán)境)的客觀情況出發(fā)，依據(jù)信息使用者的要求、體現(xiàn)資產(chǎn)運行方式特點、采用合理的計價條件和價格標準，保證會計信息的“相關性”，是選擇計量屬性的基本原則。依據(jù)二：計量依據(jù)的可靠性。某種計量屬性，只有存在可靠的計量依據(jù)條件下，所提供的會計信息才是有用的。因此，是否存在可靠的計量依據(jù)是選擇計量屬性應考慮的首要因素。比如，存在活躍市場及其公開報價并且有可靠證據(jù)證明這種報價，是采用公允價值屬性的必要條件；有可靠資料、標準能據(jù)于計算某資產(chǎn)存續(xù)期間的貨幣流入，是采用“未來現(xiàn)金流量”屬性的必要條件。依據(jù)三：會計人員的職業(yè)能力?？勺儸F(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或以這些屬性為基礎的其他計量屬性(如攤余成本)，確定資產(chǎn)價值量時通常要經(jīng)過較為復雜的專業(yè)計算或職業(yè)判斷。這就需要會計人員普遍具備相應專業(yè)能力，否則會計數(shù)據(jù)的正確性得不到保證。依據(jù)四：相關制度的規(guī)范性。前已述及，一種計量屬性可有多種不同的計量標準，如“可收回金額”可依據(jù)“公允價值”確定也可依據(jù)“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”確定；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計量屬性時，資產(chǎn)價值的確定又都程度不同地依據(jù)間接計算，很多時候還需要在多種情況中估計、選擇、判斷。謀求自身利益最大化是企業(yè)的必然行為，當著相關制度規(guī)范性不強時，企業(yè)必然會“在制度允許范圍內”各取所需甚至“合法造假”，而監(jiān)督部門的監(jiān)督則將無據(jù)可依，從而會計信息的“可比性”將無從保證。三、我國現(xiàn)行會計計量屬性及其評價新準則制訂前我國采用的是“成本計量模式