企業(yè)研究論文-外商投資企業(yè)轉讓定價與監(jiān)管制度的優(yōu)化.doc

企業(yè)研究論文-外商投資企業(yè)轉讓定價與監(jiān)管制度的優(yōu)化【摘要】如何監(jiān)控跨國公司利用轉讓定價在關聯(lián)公司之間進行的利潤轉移是各國稅務當局涉外稅收的工作重點。我國轉讓定價機制是在借鑒國外已有的稅收監(jiān)管制度的基礎上形成的，這種制度安排極易忽視對制度實施效率的評價。因此，轉讓定價監(jiān)管制度應該隨著經濟發(fā)展的需要不斷進行修正與豐富，稅收監(jiān)管應該充分依賴會計信息的鑒別作用。同時應該加強制度執(zhí)行者的數量和質量上的管理。一、問題的提出轉讓價格本是企業(yè)價值鏈內部化的體現，企業(yè)組織由轉移價格來調節(jié)，并且使內部市場像潛在的規(guī)則市場一樣具有效率。但是在國際稅收研究中，轉讓定價已經成為國際跨國公司進行稅收規(guī)避的有效手段。根據我國國家稅務總局有關的抽樣調查，我國六成以上的外商投資企業(yè)存在非正常虧損，推斷下來每年僅外企所得稅流失就約300億元人民幣。我國外商投資企業(yè)的轉讓定價行為已經嚴重地危害到了我國的稅收利益，因此它已成為我國涉外稅收工作的重點。然而，外商投資企業(yè)作為國際跨國公司在我國大陸市場的一個觸角，在交易時利用轉讓定價的目的，并非僅僅出于稅收方面的考慮，它還在諸如平衡各子公司的利潤率、為創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經濟支持等企業(yè)管理方面起著重要的作用。這種兩面特征使稅務部門的工作進退兩難：緊，則影響跨國公司在本國的投資決策和方向；松，則使本國涉外稅收遭受損失。盡管實踐和理論上的探討都沒有結束，但目前世界各國還沒有找到解決這個問題的好辦法。作為引玉之磚，筆者試從制度安排和制度執(zhí)行的效率入手，提出有助于轉讓定價稅收管理的建議。二、外商投資企業(yè)轉讓定價的稅收動機與我國的監(jiān)管現狀跨國公司的轉讓定價政策是權衡各項影響因素后的結果，這些因素比如全球利潤最大化、實現子公司競爭目標、規(guī)避通貨膨脹風險（Shulman，1967）、規(guī)避所得稅和關稅風險（Greene&Duerr，1970）或者外匯、政治風險（Tang，1982）等。一般來講，外商投資企業(yè)轉移定價的主要動機集中在出于企業(yè)所得稅、預提稅以及關稅的考慮三個方面。在企業(yè)所得稅方面，跨國公司及其關聯(lián)企業(yè)或者通過低稅率國家的關聯(lián)企業(yè)向高稅率國家的關聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取提價的方法，以增加高稅率國關聯(lián)企業(yè)的費用成本，減少其應納稅所得額和應繳納稅金；或者通過高稅率國家的關聯(lián)企業(yè)向低稅率國家的關聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務、租賃、轉讓無形資產等，采取壓價的方法，以減少高稅率國關聯(lián)企業(yè)的收入，降低低稅國關聯(lián)企業(yè)的費用成本，將利潤轉移到低稅國法人關聯(lián)企業(yè)，從而達到在總體上降低公司集團稅賦的目的；在預提稅方面，境外母公司往往把專有技術等產權的轉讓與設備投資同時進行并將特許權使用費加入設備的成本，不再單獨收取特許權使用費；此外，子公司可以利用低價提供產品的辦法將投資收入轉移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權使用費的支付，從而逃避預提稅；而在關稅方面，關稅多為從價計征的比例稅率，發(fā)達國家的平均關稅為3，發(fā)展中國家的平均關稅則在10左右。如果在跨國公司內部進行跨國交易關稅則是必須考慮的因素。制定較低的轉讓價格可以降低對海關的報價，從而減少跨國公司應繳納的關稅。無論轉移定價的動機如何，當轉讓定價與跨國公司經營活動結伴而行時，就會產生不同國家之間收入與費用的分配不公問題，從而影響相關國家的稅收利益。因此，跨國公司的轉讓定價問題得到了各國稅收監(jiān)管部門的重視。但毫無疑問，轉讓定價的監(jiān)管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，這包括制度本身的制定、制度的實施以及制度的修正和優(yōu)化。就我國的現狀而言，我國制定的轉讓定價監(jiān)管制度只實現了“有法可依”，而在制度的實施以及修正和優(yōu)化方面則比較薄弱。首先，就目前來看，杜絕企業(yè)轉讓定價的根源性問題還沒有得到解決。自我國改革開放以來，為了吸引外資，我國針對外商投資企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，按照實際稅率計算，外商投資企業(yè)所得稅率約為89，遠遠低于我國的名義稅率和主要貿易對象國的稅率（香港公司所得稅為16，新加坡為24.5，美國最高稅率35，德國2001年稅改前為46，之后為25），內資與外企之間的稅率不平衡是導致轉讓定價的根本原因。其次，從總體上，我國轉讓定價管理的初始制度安排是比較完善的。為了控制跨國公司利用轉讓定價在不同稅收管轄區(qū)之間轉移利潤，我國稅務當局選擇在借鑒國外已有的稅收監(jiān)管經驗的基礎上形成具有中國特色的監(jiān)管制度，這種選擇尤其對于我國這樣一個正處在工業(yè)化過程中的發(fā)展中國家來說既可節(jié)約制度供給的成本，又可不斷地從制度的比較中發(fā)現疏漏、彌補不足。但不可否認，這種做法極易忽略制度實施的市場環(huán)境。西方國家的轉讓定價制度前提條件是市場經濟比較發(fā)達，市場的透明度較好，信息的公開程度也強，而我國現在處于過渡經濟時期，各市場的發(fā)展不太完善，信息不對稱現象大量存在。這為公平獨立價格標準的確定帶來了難題。再次，在制度的執(zhí)行方面，一是政策的制定比較原則化，不利于稅務部門靈活掌握。比如我國在關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程（試行）中提出的除可比非受控價格法、再銷售價格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利潤法、利潤分割法和凈利潤法等。這些方法僅僅是概念意義上的方法，該規(guī)程中并沒有具體指引這些方法該怎樣運用。這使得稅務部門的工作人員在選擇具體的操作方法時不夠靈活；另外，稅務部門在進行案頭審計時，由于一些企業(yè)的關鍵性信息并不要求強制性披露，因此稅務部門所需納稅信息和企業(yè)提供的報稅信息之間存在供需不平衡問題，無形中加大了稅務部門工作的成本。然后，稅收監(jiān)管的信息應該依靠真實可靠的會計數據來支持，但是，目前我國的實際情況是我國外商投資企業(yè)的會計制度與相關的稅務稽征工作之間缺乏有效的合作與溝通。會計信息的作用在于為利益相關者提供有助于其作出決策的信息，在稅收監(jiān)管中，會計信息主要為一國的稅務部門服務。作為報表信息的使用者，稅務部門希望企業(yè)的會計報表能及時、有效地提供各種有關企業(yè)財務狀況和經營成果，尤其是企業(yè)內部管理方面的會計信息，以便能及時足額地征納稅收，從而保證國家宏觀經濟的良勢運行。但現實中，由于商業(yè)秘密和成本以及企業(yè)其他動機的驅使，稅收監(jiān)管部門所獲取的會計信息，與其在實際稅務工作中所需要的信息存在差別，信息的供給和需求之間的矛盾，無疑會導致會計信息對稅收監(jiān)管支持作用的薄弱化。隨著跨國公司交易活動的日益頻繁，因轉讓定價而導致的稅收流失問題會越來越突出，而會計信息支持作用的削弱，只會使得稅收監(jiān)管的信息成本增高。最后，制度的實施要靠人來完成，如果沒有足夠數量和質量的執(zhí)行者，再好的制度也是一紙空文。但我國目前存在的問題是：人員配備上數量不足，質量不高，反避稅隊伍人員結構單一。首先是數量問題。充足的人員數量是質量的前提條件。我國現有的專職涉外反避稅人員僅幾百名，而他們面臨的卻是42萬多家外商投資企業(yè)，這種絕對數量上的差距使得他們不可能對所有的企業(yè)都進行調查審計，只能本著重要性原則，選擇那些大案要案進行處理，對于那些存在轉讓定價行為但“級別”不夠的企業(yè)則不得不先舍棄再議。這樣的企業(yè)多了，形成的稅收累計流失量也是一個不小的數目。其次是質量問題。我國涉外稅收管理工作起步較晚，經驗不足，而涉外稅收是一個對稽查人員素質要求較高的工作，不僅要通曉稅務專業(yè)知識，而且要對國際經濟、貿易法規(guī)、國際金融和財務會計等各方面的知識有所了解，但我國稅務管理人員現有的知識結構顯然還不足以達到這種要求。最后，稅收管理隊伍人員結構過于單一，一般都是由專門從事稅收管理的人來負責，并沒有吸納各行業(yè)的專家進行集體分析與解決問題。三、對外商投資企業(yè)轉讓定價稅收監(jiān)管的制度優(yōu)化制度性缺陷需要制度優(yōu)化來解決。針對我國轉讓定價監(jiān)管制度存在的問題，我們要做的是修正和豐富跨國公司的稅收監(jiān)管政策，在鼓勵跨國公司來華投資、引導跨國公司的投資方向和結構的同時