企業(yè)研究論文-外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與監(jiān)管制度的優(yōu)化.doc

企業(yè)研究論文-外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與監(jiān)管制度的優(yōu)化【摘要】如何監(jiān)控跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局涉外稅收的工作重點(diǎn)。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制是在借鑒國(guó)外已有的稅收監(jiān)管制度的基礎(chǔ)上形成的，這種制度安排極易忽視對(duì)制度實(shí)施效率的評(píng)價(jià)。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管制度應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷進(jìn)行修正與豐富，稅收監(jiān)管應(yīng)該充分依賴會(huì)計(jì)信息的鑒別作用。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)制度執(zhí)行者的數(shù)量和質(zhì)量上的管理。一、問(wèn)題的提出轉(zhuǎn)讓價(jià)格本是企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部化的體現(xiàn)，企業(yè)組織由轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)，并且使內(nèi)部市場(chǎng)像潛在的規(guī)則市場(chǎng)一樣具有效率。但是在國(guó)際稅收研究中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已經(jīng)成為國(guó)際跨國(guó)公司進(jìn)行稅收規(guī)避的有效手段。根據(jù)我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)的抽樣調(diào)查，我國(guó)六成以上的外商投資企業(yè)存在非正常虧損，推斷下來(lái)每年僅外企所得稅流失就約300億元人民幣。我國(guó)外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為已經(jīng)嚴(yán)重地危害到了我國(guó)的稅收利益，因此它已成為我國(guó)涉外稅收工作的重點(diǎn)。然而，外商投資企業(yè)作為國(guó)際跨國(guó)公司在我國(guó)大陸市場(chǎng)的一個(gè)觸角，在交易時(shí)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的，并非僅僅出于稅收方面的考慮，它還在諸如平衡各子公司的利潤(rùn)率、為創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持等企業(yè)管理方面起著重要的作用。這種兩面特征使稅務(wù)部門的工作進(jìn)退兩難：緊，則影響跨國(guó)公司在本國(guó)的投資決策和方向；松，則使本國(guó)涉外稅收遭受損失。盡管實(shí)踐和理論上的探討都沒(méi)有結(jié)束，但目前世界各國(guó)還沒(méi)有找到解決這個(gè)問(wèn)題的好辦法。作為引玉之磚，筆者試從制度安排和制度執(zhí)行的效率入手，提出有助于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的建議。二、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收動(dòng)機(jī)與我國(guó)的監(jiān)管現(xiàn)狀跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是權(quán)衡各項(xiàng)影響因素后的結(jié)果，這些因素比如全球利潤(rùn)最大化、實(shí)現(xiàn)子公司競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)、規(guī)避通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)（Shulman，1967）、規(guī)避所得稅和關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)（Greene&Duerr，1970）或者外匯、政治風(fēng)險(xiǎn)（Tang，1982）等。一般來(lái)講，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要?jiǎng)訖C(jī)集中在出于企業(yè)所得稅、預(yù)提稅以及關(guān)稅的考慮三個(gè)方面。在企業(yè)所得稅方面，跨國(guó)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)或者通過(guò)低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向高稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務(wù)、租賃、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等，采取提價(jià)的方法，以增加高稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用成本，減少其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納稅金；或者通過(guò)高稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)向低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷貨、貸款、提供勞務(wù)、租賃、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等，采取壓價(jià)的方法，以減少高稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入，降低低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用成本，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)法人關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而達(dá)到在總體上降低公司集團(tuán)稅賦的目的；在預(yù)提稅方面，境外母公司往往把專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與設(shè)備投資同時(shí)進(jìn)行并將特許權(quán)使用費(fèi)加入設(shè)備的成本，不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)；此外，子公司可以利用低價(jià)提供產(chǎn)品的辦法將投資收入轉(zhuǎn)移到母公司，代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的支付，從而逃避預(yù)提稅；而在關(guān)稅方面，關(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率，發(fā)達(dá)國(guó)家的平均關(guān)稅為3，發(fā)展中國(guó)家的平均關(guān)稅則在10左右。如果在跨國(guó)公司內(nèi)部進(jìn)行跨國(guó)交易關(guān)稅則是必須考慮的因素。制定較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以降低對(duì)海關(guān)的報(bào)價(jià)，從而減少跨國(guó)公司應(yīng)繳納的關(guān)稅。無(wú)論轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)如何，當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)伴而行時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生不同國(guó)家之間收入與費(fèi)用的分配不公問(wèn)題，從而影響相關(guān)國(guó)家的稅收利益。因此，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題得到了各國(guó)稅收監(jiān)管部門的重視。但毫無(wú)疑問(wèn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，這包括制度本身的制定、制度的實(shí)施以及制度的修正和優(yōu)化。就我國(guó)的現(xiàn)狀而言，我國(guó)制定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管制度只實(shí)現(xiàn)了“有法可依”，而在制度的實(shí)施以及修正和優(yōu)化方面則比較薄弱。首先，就目前來(lái)看，杜絕企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的根源性問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，為了吸引外資，我國(guó)針對(duì)外商投資企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，按照實(shí)際稅率計(jì)算，外商投資企業(yè)所得稅率約為89，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)的名義稅率和主要貿(mào)易對(duì)象國(guó)的稅率（香港公司所得稅為16，新加坡為24.5，美國(guó)最高稅率35，德國(guó)2001年稅改前為46，之后為25），內(nèi)資與外企之間的稅率不平衡是導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓定價(jià)的根本原因。其次，從總體上，我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的初始制度安排是比較完善的。為了控制跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同稅收管轄區(qū)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局選擇在借鑒國(guó)外已有的稅收監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成具有中國(guó)特色的監(jiān)管制度，這種選擇尤其對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)正處在工業(yè)化過(guò)程中的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)既可節(jié)約制度供給的成本，又可不斷地從制度的比較中發(fā)現(xiàn)疏漏、彌補(bǔ)不足。但不可否認(rèn)，這種做法極易忽略制度實(shí)施的市場(chǎng)環(huán)境。西方國(guó)家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度前提條件是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，市場(chǎng)的透明度較好，信息的公開(kāi)程度也強(qiáng)，而我國(guó)現(xiàn)在處于過(guò)渡經(jīng)濟(jì)時(shí)期，各市場(chǎng)的發(fā)展不太完善，信息不對(duì)稱現(xiàn)象大量存在。這為公平獨(dú)立價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的確定帶來(lái)了難題。再次，在制度的執(zhí)行方面，一是政策的制定比較原則化，不利于稅務(wù)部門靈活掌握。比如我國(guó)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行）中提出的除可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和凈利潤(rùn)法等。這些方法僅僅是概念意義上的方法，該規(guī)程中并沒(méi)有具體指引這些方法該怎樣運(yùn)用。這使得稅務(wù)部門的工作人員在選擇具體的操作方法時(shí)不夠靈活；另外，稅務(wù)部門在進(jìn)行案頭審計(jì)時(shí)，由于一些企業(yè)的關(guān)鍵性信息并不要求強(qiáng)制性披露，因此稅務(wù)部門所需納稅信息和企業(yè)提供的報(bào)稅信息之間存在供需不平衡問(wèn)題，無(wú)形中加大了稅務(wù)部門工作的成本。然后，稅收監(jiān)管的信息應(yīng)該依靠真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)支持，但是，目前我國(guó)的實(shí)際情況是我國(guó)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)的稅務(wù)稽征工作之間缺乏有效的合作與溝通。會(huì)計(jì)信息的作用在于為利益相關(guān)者提供有助于其作出決策的信息，在稅收監(jiān)管中，會(huì)計(jì)信息主要為一國(guó)的稅務(wù)部門服務(wù)。作為報(bào)表信息的使用者，稅務(wù)部門希望企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能及時(shí)、有效地提供各種有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，尤其是企業(yè)內(nèi)部管理方面的會(huì)計(jì)信息，以便能及時(shí)足額地征納稅收，從而保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的良勢(shì)運(yùn)行。但現(xiàn)實(shí)中，由于商業(yè)秘密和成本以及企業(yè)其他動(dòng)機(jī)的驅(qū)使，稅收監(jiān)管部門所獲取的會(huì)計(jì)信息，與其在實(shí)際稅務(wù)工作中所需要的信息存在差別，信息的供給和需求之間的矛盾，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收監(jiān)管支持作用的薄弱化。隨著跨國(guó)公司交易活動(dòng)的日益頻繁，因轉(zhuǎn)讓定價(jià)而導(dǎo)致的稅收流失問(wèn)題會(huì)越來(lái)越突出，而會(huì)計(jì)信息支持作用的削弱，只會(huì)使得稅收監(jiān)管的信息成本增高。最后，制度的實(shí)施要靠人來(lái)完成，如果沒(méi)有足夠數(shù)量和質(zhì)量的執(zhí)行者，再好的制度也是一紙空文。但我國(guó)目前存在的問(wèn)題是：人員配備上數(shù)量不足，質(zhì)量不高，反避稅隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)單一。首先是數(shù)量問(wèn)題。充足的人員數(shù)量是質(zhì)量的前提條件。我國(guó)現(xiàn)有的專職涉外反避稅人員僅幾百名，而他們面臨的卻是42萬(wàn)多家外商投資企業(yè)，這種絕對(duì)數(shù)量上的差距使得他們不可能對(duì)所有的企業(yè)都進(jìn)行調(diào)查審計(jì)，只能本著重要性原則，選擇那些大案要案進(jìn)行處理，對(duì)于那些存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為但“級(jí)別”不夠的企業(yè)則不得不先舍棄再議。這樣的企業(yè)多了，形成的稅收累計(jì)流失量也是一個(gè)不小的數(shù)目。其次是質(zhì)量問(wèn)題。我國(guó)涉外稅收管理工作起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，而涉外稅收是一個(gè)對(duì)稽查人員素質(zhì)要求較高的工作，不僅要通曉稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，而且要對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易法規(guī)、國(guó)際金融和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)有所了解，但我國(guó)稅務(wù)管理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)顯然還不足以達(dá)到這種要求。最后，稅收管理隊(duì)伍人員結(jié)構(gòu)過(guò)于單一，一般都是由專門從事稅收管理的人來(lái)負(fù)責(zé)，并沒(méi)有吸納各行業(yè)的專家進(jìn)行集體分析與解決問(wèn)題。三、對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收監(jiān)管的制度優(yōu)化制度性缺陷需要制度優(yōu)化來(lái)解決。針對(duì)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管制度存在的問(wèn)題，我們要做的是修正和豐富跨國(guó)公司的稅收監(jiān)管政策，在鼓勵(lì)跨國(guó)公司來(lái)華投資、引導(dǎo)跨國(guó)公司的投資方向和結(jié)構(gòu)的同時(shí)