財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章稅收法律制度財(cái)經(jīng)法規(guī).ppt

第 三 章 稅收法律制度,大綱要求 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 （一）稅收概念與分類 （二）稅收的特征 （三）稅收的分類 二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 （二）稅法的分類 （三）稅法的構(gòu)成要素 第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 （一）增值稅的概念與分類 （二）增值稅一般納稅人 （三）增值稅稅率 （四）增值稅應(yīng)納稅額 （五）增值稅小規(guī)模納稅人 （六）增值稅征收管理,二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 （二）消費(fèi)稅納稅人 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 （五）消費(fèi)稅征收管理 三、營(yíng)業(yè)稅 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念 （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 （四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 （五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)所得稅的概念 （二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象 （三）企業(yè)所得稅稅率 （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 （五）企業(yè)所得稅征收管理,五、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人所得稅概念 （二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 （三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 （五）個(gè)人所得稅征收管理 第三節(jié) 稅收征管 一、稅務(wù)登記 （一）開業(yè)登記 （二）變更登記 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 （四）注銷登記 （五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 （六）納稅人稅種登記 （七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記 二、發(fā)票開具與管理 （一）發(fā)票的種類 （二）發(fā)票的開具要求 ,三、納稅申報(bào) （一）直接申報(bào) （二）郵寄申報(bào) （三）數(shù)據(jù)電文申報(bào) （四）簡(jiǎn)易申報(bào) （五）其他方式 四、稅款征收 （一）查賬征收 （二）查定征收 （三）查驗(yàn)征收 （四）定期定額征收 （五）代扣代繳 （六）代收代繳 （七）委托征收 （八）其他方式 五、稅務(wù)代理 （一）稅務(wù)代理的概念 （二）稅務(wù)代理的特點(diǎn) （三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍 六、稅收檢查及法律責(zé)任 （一）稅收檢查 （二）法律責(zé)任,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概述 1.概念 是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。 2.稅收的作用 稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的作用： 3.稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性（核心）、固定性。 二、稅收的分類 1.按征稅對(duì)象分類劃分 （1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等） （2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等）,（3）財(cái)產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅等） （4）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、車輛購置稅、城建稅等）。 （5）資源稅類對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅（資源稅）。 【例題多選題】下列屬于流轉(zhuǎn)稅類的有（ ）。 A.營(yíng)業(yè)稅 B.增值稅 C.消費(fèi)稅 D.資源稅 2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類 3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為: （1）中央稅，屬于中央政府的財(cái)政收入 （關(guān)稅和消費(fèi)稅） （2）地方稅，屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入 （營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等小稅種）,（3）中央地方共享稅，屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入 。如增值稅、資源稅、證券交易印花稅、企業(yè)所得稅等。 4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為： （1）從價(jià)稅，以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和企業(yè)所得稅等稅種。 （2）從量稅，以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等。 （3）復(fù)合稅，即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）等。,三、稅法 （一）稅收與稅法的關(guān)系 1.稅法概念 即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。 2.稅收與稅法的關(guān)系 （1）稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法的主體內(nèi)容； （2）稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律保障。 （2）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 （二）稅法的分類 1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。,（1）稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法都屬于稅收實(shí)體法。 （2）稅收程序法 稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如中華人民共和國(guó)稅收征收管理法。 2.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。,（1）稅收法律（狹義的稅法）由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法等。 （2）稅收行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。如營(yíng)業(yè)稅暫行條例、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例等。 （3）稅收行政規(guī)章由國(guó)務(wù)院稅收主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。如發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則等。 （4）稅收規(guī)范性文件省以下（含本級(jí)）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。,四、稅法的構(gòu)成要素（多選）納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。 1.征稅人（征稅主體）稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。 2.納稅義務(wù)人（納稅人）依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。 3.征稅對(duì)象（納稅對(duì)象）納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。 4.稅目納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目（如企業(yè)所得稅）。 5.稅率指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 。,（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。 （2）定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 （3）累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，目前我國(guó)有個(gè)人所得稅（超額累進(jìn)稅率）和土地增值稅（超率累進(jìn)稅率）。 【例題單選題】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為（ ）。 A.比例稅率 B.定額稅率 C.累進(jìn)稅率 D.法定稅率,6.計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。 （1）從價(jià)計(jì)征，以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。 （2）從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。 （3）復(fù)合計(jì)征，既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒、薯類白酒。 【例題多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有（ ）。 A.卷煙 B.煙絲 C.糧食白酒 D.薯類白酒,7.納稅環(huán)節(jié)。 有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如資源稅。有的稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。 8.納稅期限 納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。超過納稅期限未繳稅的，應(yīng)依法加收滯納金。 9.納稅地點(diǎn) 10.減免稅給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。 判 （1）起征點(diǎn)，到了這個(gè)點(diǎn)全征；不到這個(gè)點(diǎn)一分不征。 （2）免征額，免征額部分不納稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。 11.法律責(zé)任,第二節(jié) 主要稅種,一、增值稅 中央與地方共享稅 （一）概念與分類 1.概念 增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.分類（單選） （1）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價(jià)款的稅額。 （2）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分的稅額。 （3）消費(fèi)型增值稅納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價(jià)款的納稅額在納稅期內(nèi)一次全部扣除。 我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。（判斷）,【例題多選題】按對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。 A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅 C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅 （二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人（需要認(rèn)定） 1.增值稅一般納稅人 （1）從事貨物生產(chǎn)（工業(yè)性）及從事貨物生產(chǎn)并兼營(yíng)批發(fā)零售（主營(yíng)工業(yè)）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元以上的； （2）其他的增值稅納稅人（ 商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額80萬元以上的。 2.增值稅小規(guī)模納稅人 （1）概念 年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。,（2）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)性）以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人（主營(yíng)工業(yè)），年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的； 其他納稅人（商業(yè)性），年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的 除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷售免稅貨物的企業(yè)、非企業(yè)型單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 （3）小規(guī)模納稅人稅務(wù)特征 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票； 小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)； 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。,（三）增值稅稅率 1、一般納稅人17%、13%、0 2、小規(guī)模納稅人征收率（小規(guī)模納稅人3%） （四）增值稅應(yīng)納稅額 1、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 注意：銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款可抵扣 農(nóng)產(chǎn)品按買入價(jià)的13%抵扣 運(yùn)費(fèi)憑普票上金額按7%抵扣（非代墊運(yùn)費(fèi)） （不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）,【例題單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額100萬元，當(dāng)月購進(jìn)原材料30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為51 000元，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品3000，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)及其保險(xiǎn)費(fèi)500。增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。 A.51000 B.80960 C.34000 D.5000 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率 【例題單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（）。 A.900 B.30000 C.9000 D.927,（五）增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 （1）直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 （2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）賒銷和分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （4）預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （5）委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。 （8）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,【例題單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（ ）。 A.收到貨款的當(dāng)天 B.貨物移送的當(dāng)天 C.合同約定的收款日期的當(dāng)天 D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 2.納稅期限 （1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅； （2）以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 3.納稅地點(diǎn)（增值稅暫行條例規(guī)定） （1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 （2）非固定業(yè)戶向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納,二、消費(fèi)稅,（一）消費(fèi)稅的概念 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）消費(fèi)稅納稅人 凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。 （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 1稅目： 煙、酒及酒精、化妝品（主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品） 、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油等。 【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。 A.汽車輪胎 B.游艇 C.高檔手機(jī) D.高爾夫球及球具,2.消費(fèi)稅稅率比例稅率、定額稅率。 （1）比例稅率： （2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 （3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 1.從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷售額稅率 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。 2 .從量計(jì)征。 （1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 （2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量 （3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。,（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。 3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 將外購（或委托加工收回）的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除（按領(lǐng)用量扣）。 （五）消費(fèi)稅征收管理。 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。 （2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天； （3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天； （4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)） 3.納稅地點(diǎn) （1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 （2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款 （3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。,三、營(yíng)業(yè)稅,（一）概念 營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人 1、凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 2、加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 3、單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 1、稅目：7個(gè)勞務(wù)+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn) 2、稅率比例稅率,（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率 （1）營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎(jiǎng)等。 【例題1多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列價(jià)外費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額的有（ ）。 A.延期付款利息 B.違約金 C.滯納金 D.賠償金 【例題2判斷題】單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。（ ）,（2）采用營(yíng)業(yè)額余額計(jì)稅 融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額余額計(jì)稅 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額余額計(jì)稅 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 旅游業(yè)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的“余額”為營(yíng)業(yè)額。,（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 （1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （2）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （3）發(fā)生自建行為的銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 【例題單選題】單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。 A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天 B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與合同的當(dāng)天 D.承受不動(dòng)產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天,2.納稅期限（同增值稅） 3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地） 【例題多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（）。 A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅 D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅,四、企業(yè)所得稅,（一）概念 1.企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 2.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人企業(yè)。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的是（ ）。 A.有限責(zé)任公司 B.合伙企業(yè) C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.個(gè)體工商戶 （二）納稅人劃分 1、居民納稅人境內(nèi)外所得都必須在我國(guó)納稅 2、非居民納稅人只有來源于境內(nèi)所得才納稅,（三）企業(yè)所得稅稅率基本稅率為25%； 1、非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得，稅率為20%； 2、對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收； 3、對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ） A.15% B.20% C.25% D.33% （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 1.收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等,2.不征稅收入財(cái)政性資金的收入等 （1）各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 3.免稅收入 （1）國(guó)債利息收入。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。,4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 （1）成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。 （2）費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 （3）稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。 （4）損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （5）其他支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。,5.不得扣除的項(xiàng)目（多選題） （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除； （5）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（年會(huì)計(jì)例如12%）的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除； （6）贊助支出（非廣告性）； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 6.虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。,五、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 （二）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 （1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 注意：工薪所得不包括： 獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助； 按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等。,（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 （3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得。 （5）稿酬所得。 （6）利息、股息、紅利所得。 2.個(gè)人所得稅稅率（4、5、6比例稅率；1、2 、 3超額累進(jìn)稅率） （1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。（9級(jí)） （2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。（5級(jí)） 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。 A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。 （4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 【補(bǔ)充】（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 【例題單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實(shí)行加成征收的是（ ）。 A.稿酬所得 B.利息、股息、紅利所得 C.勞務(wù)報(bào)酬所得 D.偶然所得 （四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 1.工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000【或4 800（外籍人員）】,2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失 3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額（24000） 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 （1）每次收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 （2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20%。 5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 （1）每次收入不超過4 000元的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 （2）每次收入4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額20%=每次收入額（1-20%） 6.利息、股息、紅利所得（無扣減項(xiàng)）以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。,（五）個(gè)人所得稅征收管理 1.自行申報(bào) 稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：（多選） （1）年所得l2萬元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)； （2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的； （3）從中國(guó)境外取得所得的； （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的； （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。 2.代扣代繳全員全額扣繳申報(bào)制度 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付稅法規(guī)定的收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。,第三節(jié) 稅收征管,一、稅務(wù)登記 （一）開業(yè)登記（先工商后稅務(wù)） 凡法律法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，扣繳義務(wù)人應(yīng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取扣繳稅款登記證。 1.開業(yè)登記的對(duì)象 （1）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人 企業(yè)， 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所。個(gè)體工商戶。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位。 （2） 不須辦理稅務(wù)登記有：國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販 ( 賣菜的老太)。 提示：免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理 2.開業(yè)登記的時(shí)間（ “自起30日”單選）,（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記； （3）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。 （4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。 【例題單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過（）天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。A.90 B.60 C.180 D.120,3.辦理稅務(wù)登記應(yīng)提供證件和資料。 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機(jī)構(gòu)代碼證 4、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30天內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證。 5、辦理下列事項(xiàng)必須攜帶稅務(wù)登記證（多選） 開立銀行賬戶；領(lǐng)購發(fā)票。 申請(qǐng)減稅、免稅、退稅； 申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款； 申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明； 辦理停業(yè)、歇業(yè)； 6、稅務(wù)登記證管理 （1）實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。 （2）公開懸掛 （3）遺失時(shí)應(yīng)在15天內(nèi)以書面方式報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)申明作廢。,（二）變更登記（先工商后稅務(wù)） 1.變更稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求 （1）適用范圍。（與注銷情形對(duì)比掌握） 發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，否則先注銷再設(shè)立）、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。 （2）時(shí)間要求（基本同開立，30日） 【例題單選題】根據(jù)我國(guó)稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起（ ）內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 A.10日 B.15日 C.30日 D.60日,2. 變更稅務(wù)登記的程序和方法 （1）先工商后稅務(wù) （2）發(fā)證：受理30日內(nèi)審核辦理。 稅務(wù)登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 1.實(shí)行定期定額征收方式（個(gè)體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票。 3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。 4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。,5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 6、停業(yè)期限最長(zhǎng)不超過1年。 （四）注銷稅務(wù)登記（15日內(nèi)），先稅務(wù)后工商 1、注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間（15日內(nèi)）（企業(yè)沒了，企業(yè)搬了與銀行結(jié)算賬戶的撤銷情形類似） （1）發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的； （2）由于改組、分立、合并等原因而被撤銷； （3）資不抵債破產(chǎn)； （4）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（先注銷，再設(shè)立）,（5）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。； （6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。 2、注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列情形中，應(yīng)辦理稅務(wù)注銷登記的有（）。 A.納稅人破產(chǎn) B.納稅人變更法定代表人 C.納稅人被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 D.納稅人暫停經(jīng)營(yíng)活動(dòng),（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,稅務(wù)登記證副本和外管證到經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)。 2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。有效期一般為30天，最長(zhǎng)不超過180天 3.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。 （六）法律責(zé)任 （1）納稅人“未按照規(guī)定期限辦理”稅務(wù)登記、變更或注銷登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以200010000 元的罰款。 （2）納稅人“未按規(guī)定使用（轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買賣、偽造）”稅務(wù)登記證的，處200010000元 的罰款，情節(jié)重的處1萬5萬元的罰款,三、發(fā)票管理 1發(fā)票的領(lǐng)購 （1）申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票（首次）的單位和個(gè)人必須先提出購票申請(qǐng)，提供 經(jīng)辦人身份證明 稅務(wù)登記證件或者其他有關(guān)證明 財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模 （2）臨時(shí)到外地（本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者交納不超過1 萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。,2、發(fā)票種類 （1）增值稅專用發(fā)票。（防偽稅控系統(tǒng)使用） 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。 出現(xiàn)下列情況之一的不得使用增值稅專用發(fā)票： 商業(yè)零售的煙酒、食品、服飾、鞋帽（不包括勞保用品）化妝品；（另向個(gè)人消費(fèi)者） 銷售免稅項(xiàng)目貨物（國(guó)家另有規(guī)定的除外） 其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或者勞務(wù) （2）普通發(fā)票主要是由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 普通發(fā)票中，行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。,3.專業(yè)發(fā)票。（國(guó)有的三類行業(yè)：金融保險(xiǎn)、郵電、運(yùn)輸） 專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。 （三）發(fā)票的開具要求 1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。 2.開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。 3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（教材中沒有，補(bǔ)充的考點(diǎn)） 4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。 5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。,6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 7已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。 8發(fā)票遺失的應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢（而稅務(wù)登記證遺失則是15天內(nèi)報(bào)告） 【例題單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存（ ）年。A.5 B.10 C.3 D.15 三、納稅申報(bào) （多選） 納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。沒有應(yīng)納稅款、享有減免稅的也應(yīng)申報(bào) 。 （一）直接申報(bào)（上門申報(bào)） （二）郵寄申報(bào) 郵寄申報(bào)以寄出地的郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。 （三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（網(wǎng)上申報(bào)） 數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?（四）簡(jiǎn)易申報(bào) 簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。 （五）其他方式 其他方式是指除上述幾種申報(bào)方式外的符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申報(bào)方式。 【例題多選題】納稅申報(bào)的方式有（ ）。 A.直接申報(bào)B.郵寄申報(bào) C.數(shù)據(jù)電文申報(bào) D.代扣代繳 四、稅款征收 1.查賬征收 （1）定義：查賬征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料，計(jì)算應(yīng)納稅款，填寫繳款書或完稅證，由納稅人到銀行劃解稅款的征收方式。 （2）適用范圍：適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。,【例題單選題】納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用的稅款征收方式是（ ）。 A.定期定額征收 B.查驗(yàn)征收 C.查賬征收 D.查定征收 2.查定征收 （1