財(cái)務(wù)管理畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）-人力資源成本會(huì)計(jì)研究.doc

題 目 人力資源成本會(huì)計(jì)研究 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(摘要) i 人力資源成本會(huì)計(jì)的研究 摘 要 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人力資源在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中起著越來(lái)越重要的作用，而隨著 人力資源問題的不斷發(fā)展，人力資源作為一種可以創(chuàng)造價(jià)值的資本，必然會(huì)在使用過程 中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本。人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)重要生產(chǎn)要素，應(yīng)通過 對(duì)其發(fā)生的成本進(jìn)行正確的歸集和獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，以提供正確的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)在 人力資源方面的投資和收益等情況。因此，用科學(xué)的方式對(duì)人力資源進(jìn)行資本化，提出 一套完整的關(guān)于人力資源成本的計(jì)量、核算、報(bào)告的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)于企業(yè)乃至國(guó)家的 發(fā)展都有著十分重要的意義。 本論文主要分文五部分： 第一部分 引言，簡(jiǎn)要介紹人力資源成本會(huì)計(jì)的研究背景以及研究意義。 第二部分 人力資源成本會(huì)計(jì)的理論研究。對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)的基本理論以及相 關(guān)理論的研究與分析。 第三部分 人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。通過對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、 會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)探討人力資源成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 第四部分提出對(duì)于答題推廣人力資源成本會(huì)計(jì)的建議。 第五部分 總結(jié)。 關(guān)鍵詞: :人力資源；成本核算；人力資本；會(huì)計(jì)計(jì)量 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(摘要) ii the search of human resources cost accounting abstract along with the fast fierce shape of knowledge-based economy, human resources is more and more important to act in the modern economies, but continuously develop along with human resources question, human resources is a kind of capital that can created worth, the inevitable meeting is in the process of using amid generate certain cost, namely human resources cost. human resources is an important agents of production of business, should pass as to its the returning of cost progress exactitude for taking place gather to check with entity accounting to provide accurate accountings information. therefore, carries on the capitalization with the science way to the human resources, proposed that a set complete about the human resources costs measurement, the calculation, the report accounting pattern has the very vital significance regarding the enterprise and even the national development. this thesis main little money five fractions: no 1 parts of preface, the synopsis introduces the search back ground and search meaning of human resources cost accounting. no 2 parts of human resources cost accountings studies. for the basic theory, correlation theoretic search and analysis of the human resources cost accounting. no 3 parts of human resources cost accountings. pass to really recognize, calculate, check to human resources cost accounting, accounting report to inquire into the application of human resources cost accounting. no 4 parts of fraction approval versus human resources cost accounting of search submission for answer the suggestion of generalize human resources cost accounting. no 5 parts of the fraction summarize。 keyword: human resource; cost keeping; human capital; accounting calculates 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(目錄) 目 錄 摘 要.i abstractii 1 緒論1 1.1 研究背景.1 1.2 研究意義.1 1.2.1 推行人力資源成本會(huì)計(jì)可以促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展1 1.2.2 推行人力資源成本會(huì)計(jì)能夠完善企業(yè)內(nèi)部管理1 1.2.3 推行人力資源成本會(huì)計(jì)可以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求.2 1.2.4 推行人力資源成本會(huì)計(jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足.2 2 人力資源成本會(huì)計(jì)基本的理論.3 2.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的定義.3 2.1.1 人力資源成本會(huì)計(jì)定義的相關(guān)概念3 2.1.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的定義3 2.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容 .4 2.2.1 會(huì)計(jì)目標(biāo) 4 2.2.2 會(huì)計(jì)假設(shè) 4 2.2.3 會(huì)計(jì)要素 4 2.2.4 會(huì)計(jì)原則 4 3 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用 .6 3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn) 6 3.1.1 人力資源的取得成本6 3.1.2 人力資源的開發(fā)成本7 3.1.3 人力資源的使用成本8 3.1.4 人力資源的替代成本8 3.2 人力資源成本的計(jì)量 9 3.2.1 人力資源成本計(jì)量的意義9 3.2.2 人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量法9 3.3 人力資源成本會(huì)計(jì)的核算.10 3.3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)核算原則10 3.3.2 賬戶設(shè)置11 3.3.3 賬務(wù)處理12 3.3.4 人力資源成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的事項(xiàng) .14 3.4 人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露 .15 4 大力推行人力資源成本會(huì)計(jì)的建議.16 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(摘要) 2 4.1 對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方面的改進(jìn)與完善.16 4.2 觀念的轉(zhuǎn)變 .16 4.3 建立權(quán)益型人力資源會(huì)計(jì)模式 .16 4.4 設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶16 結(jié)論.17 參考文獻(xiàn).18 致 謝.19 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 1 1 緒論 1.1 研究背景 世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于 1996 年提出了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念，表明人類社會(huì)開始走進(jìn) 了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。此時(shí)決定會(huì)計(jì)主體的關(guān)鍵因素，已不再是其擁有物質(zhì)資源的數(shù)量和質(zhì) 量，而是其擁有的知識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)的多少。知識(shí)、技能、管理經(jīng)驗(yàn)是不能單獨(dú)存 在的，它必須以人為載體，人力資源已逐漸取代物力資源成為“第一資源” 。 一個(gè)企業(yè) 管理的核心是人，人力資源可以看作是企業(yè)的重要“資本”和寶貴“資源”。掌握著知 識(shí)、技能和管理經(jīng)驗(yàn)的人( 即人力資源)成為會(huì)計(jì)主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心武器，是會(huì)計(jì) 主體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的依托。隨著人力資源問題不斷的發(fā)展，人力資源作為一種可以創(chuàng)造價(jià)值 的資本，必然會(huì)在使用過程中產(chǎn)生一定的成本，即人力資源成本，會(huì)計(jì)對(duì)人力資源在投 資支出中進(jìn)行計(jì)量，便形成了人力資源成本會(huì)計(jì)。人力資源成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 1966 1971 年，這一階段以開發(fā)計(jì)量人力資源成本模型（歷史成本和重置成本）及評(píng)價(jià)其有 效性為標(biāo)志， 同時(shí)研究人力資源 成本會(huì)計(jì)作為人力資源管理人員、部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)信 息的外部使用者的工具，所具有的現(xiàn)時(shí)和潛在的用途，在此期間，大量的研究工作在 密歇根大學(xué)進(jìn)行， 1967 年在巴里公司進(jìn)行的人力資源歷史成本的計(jì)量研究，在該年 底巴里公司的年度結(jié)算中首次報(bào)告了人力資源成本會(huì)計(jì)的有關(guān)信息，這在人力資源會(huì) 計(jì)的研究歷史上是一件具有里程碑意義的事件。 1 1.2 研究意義 人力資源成本會(huì)計(jì)的研究對(duì)企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)、替代成本轉(zhuǎn)化為信息，提 供給企業(yè)和外界人士使用，對(duì)于充實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、完善企業(yè)內(nèi)部管理、促進(jìn)知識(shí)及經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展、完善成本會(huì)計(jì)內(nèi)容等方面發(fā)揮著重要的作用，伴隨著人力資源成本會(huì)計(jì)研究 的不斷深入，我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)多變的環(huán)境下，研究和發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)是 十分必要的，并且有著重要的意義。 1.2.1 推行人力資源成本會(huì)計(jì)可以促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資料的投入和消耗將不再是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要決定因素， 知識(shí)將成為企業(yè)發(fā)展的主要依靠力量，作為知識(shí)載體的人力資源將成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng) 力。尤其是作為知識(shí)密集型的第三產(chǎn)業(yè)，人力資源成為第三產(chǎn)業(yè)的決定性資源。但一個(gè) 企業(yè)人力資產(chǎn)的大小，僅靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的資料是無(wú)法全面衡量的，因此推 行人力資源成本會(huì)計(jì)的發(fā)展具有著重要的意義。 1.2.2 推行人力資源成本會(huì)計(jì)能夠完善企業(yè)內(nèi)部管理 進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)成本核算，有助于提高企業(yè)人力資源管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能 力?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 2 動(dòng)的情況、人力資源投資的效果以及人力資源的價(jià)值等方面的信息，因而也就無(wú)法滿足 企業(yè)對(duì)人力方面信息的需求。企業(yè)為了吸引外部人才，留住優(yōu)秀員工，就必須付出招聘、 開發(fā)、保障等的支出，滿足人才的物質(zhì)需求和精神需求，這就要求企業(yè)管理部門必須掌 握企業(yè)的人力資源成本、價(jià)值、權(quán)益等方面信息。因此，發(fā)展人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)于完 善企業(yè)內(nèi)部管理有著重要的意義。 1.2.3 推行人力資源成本會(huì)計(jì)可以滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求 企業(yè)外部的利害關(guān)系在對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出決策時(shí)，也要考慮企業(yè)人力資源成本 情況。隨著人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的影響越來(lái)越大，投資者對(duì)人力資源信息的 需求也越來(lái)越大。人力資源成本會(huì)計(jì)的研究就是對(duì)企業(yè)人力資源的取得、開發(fā)、替代成 本轉(zhuǎn)化為信息，提供給企業(yè)和外界人士使用，大大滿足了財(cái)務(wù)信息使用者的需求。 1.2.4 推行人力資源成本會(huì)計(jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足 現(xiàn)行會(huì)計(jì)將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因?yàn)槠髽I(yè)在人 力資源投資上的投資支出，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，屬于資本性支出。應(yīng) 該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以資本化，然后，在各收益期內(nèi)分期攤銷。另外，現(xiàn)行財(cái)務(wù) 報(bào)表也沒有披露關(guān)于人力資源的相關(guān)信息。所以，從遵循會(huì)計(jì)原則的角度而言，推行人 力資源成本會(huì)計(jì)也很有必要。 2 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 3 2 人力資源成本會(huì)計(jì)基本的理論 2.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的定義 在我們學(xué)習(xí)一門學(xué)科之前我們應(yīng)當(dāng)要首先了解這門學(xué)科的含義，定義是通過列出一 個(gè)事物的基本屬性來(lái)描寫或者規(guī)范一個(gè)詞或者一個(gè)概念的意義。下面我們就人力資源 的定義進(jìn)行分析研究，初步了解人力資源成本會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。 2.1.1 人力資源成本會(huì)計(jì)定義的相關(guān)概念 我們?cè)谡J(rèn)識(shí)人力資源成本會(huì)計(jì)的定義的同時(shí)應(yīng)該同時(shí)了解人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān) 概念，如“人力資源”“人力資本”“人力資源成本”： 1）人力資源：人力資源是指一定時(shí)期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且 對(duì)價(jià)值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗(yàn)、體力等的總稱。 2）人力資本：指勞動(dòng)者受到教育、培訓(xùn)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、遷移、保健等方面的投資而獲 得的知識(shí)和技能的積累，亦稱“非物力資本” 。由于這種知識(shí)與技能可以為其所有者帶來(lái) 工資等收益，因而形成了一種特定的資本-人力資本。 3 3）人力資源成本：是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益， 而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。 2.1.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的定義 人力資源成本會(huì)計(jì)可以定義為：對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、 開發(fā)、使用、重置等活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。這個(gè)定義中 應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確以下三層含義： 1）人力資源主體歸屬。人力資源成本會(huì)計(jì)中的人力資源必須是會(huì)計(jì)主體擁有或控制 的。這里所說的“擁有或控制”指的是對(duì)人的知識(shí)、技能、治理經(jīng)驗(yàn)的擁有或控制，并 不是對(duì)人本身的擁有或控制。人力資源的所有權(quán)具有會(huì)計(jì)主體屬性和勞動(dòng)者個(gè)人屬性兩 方面。會(huì)計(jì)主體屬性表現(xiàn)為，會(huì)計(jì)主體通過給勞動(dòng)者支付報(bào)酬和培訓(xùn)費(fèi)用在一定程度上 具有了該人力資源的所有權(quán)；其個(gè)人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。 2）人力資源成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資源。它包括：知 識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品中的知識(shí)含量不斷增長(zhǎng)，使人力資源成為會(huì)計(jì)主體發(fā)展的最重要資源， 在各種資源中只有人力資源本身具有創(chuàng)造性。人力資源是會(huì)計(jì)主體發(fā)展的第一要素， 也是會(huì)計(jì)核算與治理的第一要素。會(huì)計(jì)核算與治理既包括對(duì)物質(zhì)資源的核算與治理，又 包括對(duì)人力資源的核算與治理。從會(huì)計(jì)主體的角度分析，對(duì)人力資源的治理更為重要。 人力資源成本會(huì)計(jì)對(duì)象包括一定會(huì)計(jì)主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級(jí) 技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。 3）人力資源成本會(huì)計(jì)的職能是對(duì)人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算、報(bào)告。它包 括：價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本職能，也是人力資源成本會(huì)計(jì)的基本職能。只有對(duì)人力資 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 4 源進(jìn)行價(jià)值核算，才能真正體現(xiàn)人力資源是會(huì)計(jì)主體的一項(xiàng)非常重要的、不可或缺的經(jīng) 濟(jì)資源，真正反映人力資源為會(huì)計(jì)主體創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源成本計(jì)量方法包括 歷史成本法、機(jī)會(huì)成本法、重置陳本法等。由于人力資源具有可增值性和可再生性，所 以，不同的計(jì)量方法可以有選擇地結(jié)合使用。人力資源成本核算包括對(duì)人力資源取得、 使用、保障、開發(fā)、離職等活動(dòng)全過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得 成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費(fèi)用。設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)賬 戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例如“人力資本取得成本” 、 “人力資本使用成本” 、 “人力資本開發(fā)成 本” 、 “人力資源取得成本攤銷” 、 “人力資本開發(fā)成本攤銷” 、 “人力資源損益”等賬戶。 設(shè)計(jì)人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)告。由于人力資源成本會(huì)計(jì)主要遵循傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，所以有 關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息可以并入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表中，也可以單獨(dú)編制表，例如人力資產(chǎn)負(fù)債 表等。 4 2.2 人力資源成本會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容 2.2.1 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石，確立成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和發(fā)展成本 會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要問題。人力資源成本會(huì)計(jì)的基本目的是通過企業(yè)對(duì)人力資源的取得、 開發(fā)、使用、替代成本的核，反映組織現(xiàn)有人力資源的成本狀況，提供詳實(shí)的人力資源 數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的只是 財(cái)務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動(dòng)情況，核算目標(biāo)是為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系者 提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此可見，人力資源會(huì)計(jì)目的突破了傳統(tǒng)會(huì) 計(jì)目的的限定，構(gòu)成了其獨(dú)特的目的。 2.2.2 會(huì)計(jì)假設(shè) 人力資源成本 會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，在接受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的同時(shí)，又兼具了 一些特殊的前提假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所做出 的一些合乎推論的，收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基本觀念，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì) 計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)核算的基本前提。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng) 適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整和變革，以便推進(jìn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)新。 2.2.3 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，根據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核 算對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，同時(shí) 又是會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算程序的基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、 利潤(rùn)六要素。人力資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)要素主要包括成本和價(jià)值。 5 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 5 2.2.4 會(huì)計(jì)原則 會(huì)計(jì)原則是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力 資源成本會(huì)計(jì)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，把會(huì)計(jì)原則切實(shí)引入到人力資源成本會(huì)計(jì)的核算中，對(duì) 其進(jìn)行科學(xué)、合理的指導(dǎo)，以此逐步深化對(duì)人力資源這項(xiàng)企業(yè)特殊的經(jīng)濟(jì)資源的認(rèn)識(shí)。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 6 3 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用 只有將人力資源成本會(huì)計(jì)的研究具體應(yīng)用到實(shí)務(wù)中， 理論聯(lián)系實(shí)際，并且通過 實(shí)踐的應(yīng)用，在應(yīng)用過程中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷的改進(jìn)與完善人力資源成本會(huì) 計(jì)，才能真正體現(xiàn)人力資源成本會(huì)計(jì)研究 的價(jià)值和意義，應(yīng)用需要建立在對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌 握的基礎(chǔ)上，在這里我們就來(lái)分析與研究人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、 報(bào)告等方面的知識(shí)，增強(qiáng)我們對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì) 知識(shí)的掌握。 3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。會(huì)計(jì)要反映 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要從企業(yè)收集 大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù) ，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)憑證、 賬簿中加以記錄，以及怎樣把 賬簿中的信息和其他數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須經(jīng)過 會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行辨別和認(rèn)定。由會(huì)計(jì)人員編制并經(jīng)過外部審計(jì)人員鑒證后的報(bào)表上的項(xiàng) 目都需要經(jīng)過會(huì)計(jì)的確認(rèn)，對(duì)于公司自愿披露的信息如管理當(dāng)局的盈利預(yù)測(cè)和聲明 等則不要通過會(huì)計(jì)的確認(rèn)。因此會(huì)計(jì)確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占有重要的地位。 所謂人力資源成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項(xiàng)目的范圍。按 照人們賦于人力資源會(huì)計(jì)的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成 本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會(huì)計(jì)的反映對(duì)象，具體依據(jù)人力資源 進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序，及企業(yè)對(duì)人力資源投資的不同目的，可將人力資 源成本會(huì)計(jì)分為：“人力資源取得成本”“人力資源開發(fā)成本”“人力資源使用成本” “人力資源替代成本”。 6 3.1.1 人力資源的取得成本 人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要 包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。 1） 招募成本 招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來(lái)源、發(fā)布企業(yè)對(duì)人力資源需求的信 息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費(fèi)用。 這些費(fèi)用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會(huì)費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)， 介紹人的傭金、廣告費(fèi)、宣傳材料費(fèi)，人力交流機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及其他 與招募活動(dòng)相關(guān)的管理費(fèi)用等。有時(shí)企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入企業(yè)工作， 與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費(fèi)用或向其發(fā)放的獎(jiǎng)學(xué)金等，這部分費(fèi)用也應(yīng)在 學(xué)生進(jìn)入企業(yè)時(shí)計(jì)入招募成本。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 7 2） 選拔成本 選拔成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評(píng)價(jià)、考核等活動(dòng)所發(fā)生的成本。它包括： 通過初步面談或處理應(yīng)聘人的申請(qǐng)材料進(jìn)行初選的費(fèi)用。對(duì)初選合格者進(jìn)行深入面 談、測(cè)試的費(fèi)用。對(duì)合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費(fèi)用，體檢費(fèi)用等。 而企業(yè)的選拔成本與所需人員的類型和所使用的招募方法等有關(guān)。其中企業(yè)要招 聘的人員在企業(yè)中所處的地位越高或其工作越重要或所需知識(shí)、技能越多，企業(yè)對(duì)應(yīng)聘 人員的要求就越嚴(yán)格，選拔過程也越長(zhǎng)，選拔成本也越大。通過媒介發(fā)布需求信息來(lái) 招募人員，發(fā)生的審查成本也比較大；如果通過代理機(jī)構(gòu)如職業(yè)介紹所來(lái)招募人員，審 查成本會(huì)降低，但招募成本（代理成本）會(huì)增加。企業(yè)從內(nèi)部選拔人員的成本比從外 部選擇人員的成本也更低。 3） 錄用成本 錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)的成員的過程 中所發(fā)生的費(fèi)用。如錄用手續(xù)費(fèi)、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費(fèi) （如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對(duì)方同意調(diào)出時(shí)企 業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。 4） 安置成本 安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時(shí)所發(fā)生的各種費(fèi)用。它 包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費(fèi)用，臨時(shí)生活費(fèi)用，報(bào)到交通費(fèi)用， 向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員 的職務(wù)、重要性的不同及來(lái)源的不同（來(lái)自內(nèi)部或外部）而有所不同。 7 3.1.2 人力資源的開發(fā)成本 開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù) 水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)， 有助于增加職工的知識(shí)和技能，因此，從本質(zhì)上來(lái)看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對(duì)人 力資源進(jìn)行的投資。主要內(nèi)容包括有人力資源的開發(fā)成本主要包括定向成本、在職培訓(xùn) 成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。 1） 定向成本：定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對(duì)上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企 業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時(shí)所發(fā)生的成本。它 包括教育和受教育者的工資、教育管理費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、教育設(shè)備的折舊費(fèi)等。 2） 在職培訓(xùn)成本：是對(duì)在職人員在不脫離工作崗位的情況下進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費(fèi) 用。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費(fèi)和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖 書資料費(fèi)、學(xué)費(fèi)等。 3） 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對(duì)在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時(shí)所發(fā) 生的成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 8 訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進(jìn)行。 3.1.3 人力資源的使用成本 人力資源使用成本是指企業(yè)在運(yùn)用人力資源從事勞動(dòng)的過程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體 力、腦力消耗而直接或間接地向勞動(dòng)者支付的費(fèi)用。使用成本中不包括企業(yè)向與取得和 開發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兌家逊謩e計(jì)入取得成本和開發(fā)成本。 從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán) 而從企業(yè)獲得的補(bǔ)償，它是人力資源的交換價(jià)值的體現(xiàn)。從企業(yè)來(lái)說，人力資源使用成 本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費(fèi)用化。 人力資源的使用成本主要包括有維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本和調(diào)劑成本。 1） 維持成本：是為保證人力資源維持其勞動(dòng)力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需的費(fèi)用，包括職 工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資、各種勞動(dòng)津貼和各種福利費(fèi)用。 2） 獎(jiǎng)勵(lì)成本：是企業(yè)為激勵(lì)職工使人力資源更好地發(fā)揮主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性 而對(duì)其作出的特別貢獻(xiàn)所支付的獎(jiǎng)金。它是對(duì)人力資源主體所擁有的能力的超常發(fā)揮作 出的補(bǔ)償。 3） 調(diào)劑成本：是企業(yè)為了調(diào)劑職工的生活和工作、滿足職工的精神生活上的需求、 穩(wěn)定職工隊(duì)伍并進(jìn)而影響和吸引外部人員進(jìn)入所發(fā)生的費(fèi)用支出。其中調(diào)劑成本包括職 工療養(yǎng)費(fèi)用、職工娛樂及文體活動(dòng)費(fèi)用、職工業(yè)余社團(tuán)開支、職工定期休假費(fèi)用等。 3.1.4 人力資源的替代成本 人力資源的替代成本是指企業(yè)為取得或開發(fā)替代者來(lái)替代在既定職位上的人員或所 雇傭的人員時(shí)所發(fā)生的成本。 替代成本有個(gè)人替代成本和職務(wù)替代成本雙重概念。 1）個(gè)人替代成本是“用一個(gè)能夠提供一組同等服務(wù)的人來(lái)替代目前雇用的人而現(xiàn)在 必須招致的犧牲” 。 2）職務(wù)替代成本則是“用一個(gè)能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來(lái)替代該 職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須招致的犧牲。它指的是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的 一組服務(wù)的成本” 。 兩者相比較下，一般說來(lái)，個(gè)人替代成本比職務(wù)替代成本更高。替代成本由取得成 本、開發(fā)成本和遣散成本構(gòu)成，其中取得成本、開發(fā)成本的內(nèi)容與企業(yè)新聘人員時(shí)所發(fā) 生的取得成本、開發(fā)成本相同。遣散成本指因職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，它主要包括 遣散補(bǔ)償成本、遣散前業(yè)績(jī)差別成本和空職成本。 遣散補(bǔ)償成本：是指企業(yè)向離職者 支付的解雇金之類的補(bǔ)償費(fèi)用。 遣散前業(yè)績(jī)差別成本：是指離職者離開企業(yè)前因各種 原因造成工作效率降低而給企業(yè)帶來(lái)的損失。 空職成本：是指職工離職后因?yàn)樵撀毼?空缺而給企業(yè)造成的損失。它不但包括因該職位空缺所造成的直接損失，也包括因該職 位空缺對(duì)相關(guān)職位工作造成不利影響而導(dǎo)致的間接的損失。 8 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 9 3.2 人力資源成本的計(jì)量 計(jì)量是在確認(rèn)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)要素量化的過程，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。具有 著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 3.2.1 人力資源成本計(jì)量的意義 1） 理論意義 既然取得、開發(fā)、使用人力資源過程中所發(fā)生的各種消耗支出都計(jì)入人力資源成 本, 而成本是與資產(chǎn)相聯(lián)系的,因此, 計(jì)量人力資源成本, 有助于把人力資源確認(rèn)為企業(yè) 的一項(xiàng)資產(chǎn), 從而在理論上解決了人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題, 豐富了資產(chǎn)的內(nèi)容。 人力資源成本是人力資源會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分,隨著人力資源成本計(jì)量研究 的不斷深入, 理論的不斷成熟,對(duì)吸收人才、留住人才、以有限的人力資源投入獲得更大 收益這一人力資源管理中的重要課題會(huì)提供強(qiáng)有力的理論支持。 人力資源是企業(yè)最有價(jià)值的資源, 對(duì)其成本計(jì)量, 把人力資源成本包括在財(cái)務(wù)報(bào) 告中, 擴(kuò)寬了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容,更加符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 2） 現(xiàn)實(shí)意義 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體, 盈利能力對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要, 而成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù),既然人力資源的取得、開發(fā)、使用、離職都要發(fā)生耗費(fèi)支 出,這部分直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低, 直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。 明確企業(yè)人力資源發(fā)生的各種成本, 便于計(jì)算人力資源所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益, 促使 管理當(dāng)局及其他報(bào)表使用者全面考核投資回報(bào)率, 同時(shí)有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過程中的人力資源支出, 改善費(fèi)用支出結(jié)果, 節(jié)約成本, 降低產(chǎn)品價(jià)格, 提高企業(yè)的市 場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 3.2.2 人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量法 人力資源成本項(xiàng)目的內(nèi)涵確認(rèn)之后，就要選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法，將人力資 源成本加以量化，應(yīng)根據(jù)人力資源成本項(xiàng)目各自不同的特點(diǎn)，把各個(gè)項(xiàng)目所涉及的費(fèi)用 直接或經(jīng)計(jì)算相加。由于人力資源和其他物質(zhì)資源在投資形式上有很大的區(qū)別，基于人 力資源成本自有的特點(diǎn)，可采用歷史成本法；機(jī)會(huì)成本法；重置成本法。 9 1） 歷史成本法 歷史成本法也稱為原始成本法、實(shí)際成本法，它是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資 源時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出來(lái)計(jì)量人力資源成本的一種核算方法，它反映的是企業(yè)人力資源的 實(shí)際成本。歷史成本法符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算原則和核算方法，提供的會(huì)計(jì)信息具有客觀 性并易于驗(yàn)證。它是一種為人們所廣泛接受并易于理解的人力資源成本的核算方。而這 種方法的局限性表現(xiàn)在于沒有人力資源在服務(wù)過程中的整體價(jià)值，由于分期攤銷，其價(jià) 值持續(xù)減少，人力資源價(jià)值應(yīng)隨著時(shí)間推移，經(jīng)驗(yàn)的增加而減少。 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 10 2）重置成本法 重置成本是“重置現(xiàn)在擁有的或使用的某一項(xiàng)資源所必須招致的犧牲” ，人力資源的 重置成本是指企業(yè)為重置目前所擁有或控制的人力資源所必須作出的犧牲。人力資源的 重置成本法，就是以在現(xiàn)實(shí)的物價(jià)條件下企業(yè)要重新接到目前所擁有或控制的已達(dá)到一 定水平的某一員工或部分員工或全體員工所必須發(fā)生的所有支出作為企業(yè)目前的人力資 源的成本的一種核算方法。它反映的是企業(yè)為取得和開發(fā)目前所擁有或控制的部分或全 部人力資源而發(fā)生的實(shí)際成本的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。重置成本法提供的信息可以作為企業(yè)管理者 作出人力資源取得決策和開發(fā)決策時(shí)的參考。當(dāng)他也具備著不足之處，表現(xiàn)為增加了會(huì) 計(jì)核算的工作量；核算時(shí)，要按重置成本調(diào)整人力資源成本的賬面余額，將重置成本與 原賬面余額的差額作為人力資源損益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額，同時(shí)對(duì)以后會(huì)計(jì)期的分?jǐn)偟娜?力資源成本也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這些都會(huì)導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失真；重置成本的確定 帶有很大的主觀性；脫離了實(shí)際成本原則，使人們難以接受。 3） 機(jī)會(huì)成本法 機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)職工脫產(chǎn)學(xué)習(xí)期間不能為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損 失和遣散人員在離職前因工作業(yè)績(jī)下降和離職后該職位空缺而給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失等。 機(jī)會(huì)成本法提供的信息也可以作為企業(yè)管理者作出人力資源決策時(shí)的參考。機(jī)會(huì)成本不 是實(shí)際的支出，而是企業(yè)可能要為所作出的人力資源決策承擔(dān)的犧牲。但同時(shí)也存在著 它的不足之處：如果將機(jī)會(huì)成本作為企業(yè)人力資源損益而計(jì)入當(dāng)期損益，顯然也是不恰 當(dāng)?shù)?，也?huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。 10 3.3 人力資源成本會(huì)計(jì)的核算 在這一部分我們以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體在人力資源成本方面的資金運(yùn) 動(dòng)進(jìn)行反映。合理的對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)于保證人力資源成本會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量， 提高人力資源成本會(huì)計(jì)的工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使 用者的需求有著重要的意義。 3.3.1 人力資源成本會(huì)計(jì)核算原則 1）分期原則。人力資源的投資不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性， 因此人力資源應(yīng)按會(huì)計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的人力資源成本，并在 期間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值。 2）按收益的時(shí)間分?jǐn)傇瓌t。人力資源投資是為了獲得未來(lái)收益而發(fā)生的投資，因此 人力投資成本應(yīng)按收益與費(fèi)用配比原則在各期間分期攤銷。 3）相關(guān)性原則。企業(yè)成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別將不同車間部門及科室的人力資源成本 進(jìn)行歸類匯總，以方便反映整個(gè)企業(yè)的人力資源的配置情況。 11 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 11 3.3.2 賬戶設(shè)置 人力資源成本會(huì)計(jì)是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理的與人力資源有關(guān)的支出單獨(dú) 進(jìn)行核算，而有關(guān)的人力資源成本的數(shù)據(jù)都是以原始記錄為依據(jù)，都可以根據(jù)發(fā)生的結(jié) 果直接獲得，因此將人力資源成本納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬內(nèi)進(jìn)行核算是簡(jiǎn)便可行的。 12 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資源成本” 、 “人力 資源成本攤銷”和“人力資源損益”賬戶。 1） “人力資源成本”賬戶 “人力資源成本”賬戶核算企業(yè)所發(fā)生的人力資源成本支出的增加、減少及其余額。 “人力資源成本”賬戶借貸雙方發(fā)生額記錄如圖表 3-1 所示。 表 3-1 人力資源成本 登記取得、開發(fā)和使用人力資源時(shí)所發(fā)生的人 力資源成本的增加額 （1）登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資 源的使用成本 （2）人力資源退出企業(yè)時(shí)所沖減的該人力資源的 取得成本、開發(fā)成本。 企業(yè)目前所擁有或控制的人力資源的取得成本 和開發(fā)成本的總額 該賬戶按人員或部門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在 借方欄目下接成本的類別設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源成本業(yè)務(wù)大都在借方， 所以設(shè)置的專欄只反映借方金額，當(dāng)期末結(jié)轉(zhuǎn)使用成本和人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的貸 方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記。 “人力資源成本”明細(xì)賬的格式如圖表 32 所示。 表 3-2 xx 企業(yè)人力資源成本明細(xì)賬 年借 方 月日憑賬號(hào)摘要取得 成本 開發(fā) 成本 使用 成本 合計(jì) 借方 余額 2） “人力資源成本攤銷”賬戶 “人力資源成本攤銷”賬戶核算人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額。 “人力 資源成本攤銷”賬戶借貸雙方發(fā)生額記錄如圖表 3-3 所示。 表 3-3 人力資源成本攤銷 登記人力資源退出企業(yè)時(shí)，企業(yè)在該人力資源身 上所發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本中已累計(jì)攤銷的 數(shù)額 登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的人力 資源取得成本和開發(fā)成本的數(shù)額 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 12 表 3-3 人力資源成本攤銷 人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)攤銷額 該賬戶應(yīng)該按“人力資源成本”明細(xì)賬戶的人員和部門類別來(lái)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì) 核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設(shè)置“取得成本”和“開發(fā)成本”專欄 進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源成本攤銷業(yè)務(wù)大都在貸方，所以設(shè)置的專欄只反映貸方金 額，當(dāng)人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的借方金額可用紅字在貸方欄內(nèi)登記。 “人力資源成本攤銷”賬戶的明細(xì)賬戶的格式如圖表 34 所示。 表 3-4 xx 企業(yè)人力資源成本成本攤銷明細(xì)賬 年貸方 月日 憑賬號(hào)摘要取得 成本 開發(fā) 成本合計(jì) 貸方 余額 3） “人力資源損益”賬戶 “人力資源損益”賬戶核算因人力資源變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。 表 3-5 人力資源損益 （1）登記人力資源退出企業(yè)時(shí)企業(yè)在該人力資源身上所 發(fā)生的取得成本和開發(fā)成本尚未攤銷的數(shù)額； （2）企業(yè)辭退員工時(shí)所發(fā)放的遣散費(fèi) 登記人力資源退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠 償金（例如，該人力資源在合同期內(nèi)違約 離開企業(yè)，按合同約定應(yīng)向企業(yè)交納的賠 償金） 期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年 利潤(rùn)”賬戶借方，沖減本年利潤(rùn)；如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬 戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方，增加本年利潤(rùn)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬 戶無(wú)余額。 3.3.3 賬務(wù)處理 1）取得成本 企業(yè)在取得人力資源時(shí)所發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會(huì) 計(jì)分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（取得成本） 貸：銀行存款或現(xiàn)金 應(yīng)付工資等 2） 開發(fā)成本 企業(yè)為使所取得的人力資源獲得在確定的崗位上任職時(shí)所必需的技能或知識(shí)、為提 高企業(yè)人力資源素質(zhì)而發(fā)生的資本性支出，按照人員或部門的類別，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 13 借：人力資源成本某部門或某人員（開發(fā)成本） 貸：銀行存款或現(xiàn)金 存貨（原材料、其他材料等） 管理費(fèi)用 應(yīng)付工資等 3） 計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等收益性支出 取得成本 每月計(jì)發(fā)工資、福利費(fèi)等收益性支出時(shí)，與取得人力資源有關(guān)的計(jì)入有關(guān)部門或人 員的取得成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（取得成本） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 開發(fā)成本 與人力資源開發(fā)有關(guān)的計(jì)入有關(guān)部門或人員的開發(fā)成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（開發(fā)成本） 貸；應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 使用成本 與人力資源的取得、開發(fā)無(wú)關(guān)的部分計(jì)入有關(guān)部門或人員的使用成本（向遣散人員 發(fā)放部分除外） ，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本某部門或某人員（使用成本） 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 4） 期未結(jié)轉(zhuǎn)入力資源使用成本時(shí)，將其分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì) 分錄： 借：基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等 貨：人力資源成本某部門或某人員（使用成本） 5） 期末攤銷人力資源的取得成本和開發(fā)成本時(shí)，按照不同成本和人員、部門類別， 計(jì)算出應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的人力資源成本，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等 貨：人力資源成本攤銷 6） 進(jìn)行個(gè)別攤銷的人力資源退出企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源取得成本和開發(fā)成本的累計(jì)推銷額） 人力資源損益（該人力資源的取得成本與開發(fā)成本之和與累計(jì)攤銷額的差 額） 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 14 貸：人力資源成本（該人力資源的實(shí)際取得成本和開發(fā)成本） 7）進(jìn)行集體攤銷的人力資源退出企業(yè)時(shí)，如果該人力資源的平均總成本小于累計(jì)成 本平均攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額） 貸：人力資源成本（該人力資源的平均總成本） 人力資源損益（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額大于平均總成本的 差額） 如果該人力資源的平均總成本大于累計(jì)成本平均攤銷額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源成本攤銷（該人力資源的累計(jì)成本平均攤銷額） 人力資源損益（該人力資源的平均總成本大于累計(jì)平均攤銷額的差額） 貸：人力資源成本（該人力資源的平均總成本） 8） 企業(yè)向辭退的人力資源支付遣散金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源損益 貸：銀行存款或現(xiàn)金 9） 人力資源退出企業(yè)，企業(yè)收到該人力資源交付的賠償金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借；銀行存款或現(xiàn)金 貸：人力資源損益 10） 期末，結(jié)轉(zhuǎn)入力資源損益時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì) 分錄： 借：本年利潤(rùn) 貨；人力資源損益 如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：人力資源損益 貸：本年利潤(rùn) 3.3.4 人力資源成本會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的事項(xiàng) 1) 以人力資源成本會(huì)計(jì)特有的假設(shè)為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統(tǒng)的 “會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量”四個(gè)假設(shè)前提,還應(yīng)遵循如:核算主體擁 有最有價(jià)值的人力資源、核算主體服務(wù)期限相對(duì)穩(wěn)定、人力資源成本可計(jì)量、人力資源 成本信息重要等假設(shè)前提,以合理配置內(nèi)部人力資源,提供科學(xué)信息。 2) 以人力資源會(huì)計(jì)特殊會(huì)計(jì)原則為前提。人力資源會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支, 既要繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則,又有自身固有的特殊原則,如:既對(duì)人力資源進(jìn)行綜合計(jì)量,又 保持物質(zhì)資源核算體系完整性的原則;既要考慮不同國(guó)家的不同人事制度,又要考慮不同 組織、不同勞工制度與國(guó)情相結(jié)合的原則;此外,還有分級(jí)管理的原則、例外管理的原則 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 15 等。 3) 保持與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、決 策、計(jì)劃、控制、核算、成本責(zé)任、分析及考核等一系列內(nèi)容,其中成本核算是最基本的 部分。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新的分支,其前提條件尚未發(fā)育完全,有 待于理論上的不斷完善及實(shí)踐中不斷嘗試與運(yùn)用,會(huì)計(jì)學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn),尚 需做進(jìn)一步的艱苦探索。 13 3.4 人力資源成本會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露 人力資源成本按上述說明進(jìn)行賬務(wù)處理后，在期末還要進(jìn)行充分的披露。我認(rèn)為應(yīng) 當(dāng)分兩部分：對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)報(bào)告。 在對(duì)外報(bào)告方面，首先在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將“人力資源成本”、“人力資源 成本攤銷”列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)之后； “人力資源損益”列在營(yíng)業(yè)外支出之后； 其次應(yīng)在附注中，從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源成本的狀況。從動(dòng)態(tài)方面， 應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)，從 靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況， 以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 在對(duì)內(nèi)報(bào)告方面，內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)分兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業(yè) 現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點(diǎn) 揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn) 出比，對(duì)于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投 資收益率。 14 華北電力大學(xué)科技學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文) 16 4 大力推行人力資源成本會(huì)計(jì)的建議 人力資源成本會(huì)計(jì)雖然在理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用中得了一定的發(fā)展，但是期中仍然存在著 一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就 更要我們?cè)趯?shí)務(wù)應(yīng)用中不斷的完善與改進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)體系。通過這一段時(shí)間的研 究與分析，下面就對(duì)于大力推進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)提出幾點(diǎn)建議。 4.1 對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)計(jì)量方面的改進(jìn)與完善 通過人力資源成本會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中的不斷改進(jìn)與完善，在現(xiàn)有的人力資源成本計(jì) 量方法的基礎(chǔ)上，在人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量過程中，如果一項(xiàng)人力資源取得以及以后 的評(píng)估如果滿足：1）存在活躍的人力資源交易市場(chǎng)；2） 企業(yè)能夠從該交易市場(chǎng)上取得 同類或類似人力資源的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)其公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？?以使用人力資源的公允價(jià)值計(jì)量法進(jìn)行計(jì)量。 15 4.2 觀念的轉(zhuǎn)變 讓普通人力資源參與剩余利潤(rùn)的分配，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言人力資源雖有重要人力資 源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應(yīng)參與剩余利潤(rùn)的分配。因?yàn)殡m然普通人力 資源所創(chuàng)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要人力資源所創(chuàng)的價(jià)值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會(huì)無(wú)法 正常運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)的價(jià)值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動(dòng)者僅獲得勞動(dòng)者必要 勞動(dòng)時(shí)間的補(bǔ)償價(jià)值，重要?jiǎng)趧?dòng)者卻擁有剩余勞動(dòng)時(shí)間的補(bǔ)償價(jià)值，這種權(quán)益的不對(duì)稱 是沒有道理的。 16 4.3 建立權(quán)益型人力資源會(huì)計(jì)模式 權(quán)益型人力資源會(huì)計(jì)是針對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)的不足提出的一種改進(jìn)方案。它在承 認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人以勞動(dòng)者的身份參與企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，人對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)高于其他任何物質(zhì)資源，所以他們應(yīng)該同物質(zhì)資源的所有者 一樣享有對(duì)企業(yè)新出價(jià)值的分配權(quán)。人力資本參與企業(yè)分配的形式可以是貨幣形式(如效 益工資)，也可以是非貨幣形式(如參股，參股方式有勞力股、職工股、效益股等)。 17 4.4 設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶 前文提到人力資源的投資不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)就可以完成的，它具有延續(xù)性，因 此人力資源應(yīng)按會(huì)計(jì)分期的原則分別計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的人力資源成本，并在期 間終了時(shí)予以確認(rèn)。記入“人力資產(chǎn)”賬戶