借款費用ppt課件

第十七章 借款費用,1,本章主要考點,1借款費用的內(nèi)容 2借款費用可予資本化的范圍 3借款費用開始資本化的條件 4專門借款利息（包括溢價或折價攤銷）的確認 和計量 5一般借款利息資本化金額的確定 6. 借款費用暫停資本化的條件,2,一、借款費用的范圍,借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代 價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成 本。 1、借款利息 2、折價或者溢價的攤銷 3、輔助費用 4、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,3,二、借款費用應予資本化的借款的范圍,1.專門借款 是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 而專門借入的款項 2. 一般借款 是指除專門借款以外的其他借款。,4,三、符合資本化條件的資產(chǎn),1、是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn) 活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定 資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 2、符合資本化條件的存貨: 包括企業(yè)（房地 產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、 企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。 3、相當長時間：是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn) 所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。,5,四、借款費用資本化期間的確定,借款費用資本化期間，是指從借款費用 開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但 借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。,6,7,(一)借款費用開始資本化時點的確定,1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn) 金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。 2.借款費用已經(jīng)發(fā)生； 3.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必 要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。,8,【例題】甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決 定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬 元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3 月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠 房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。 3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生 其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始 資本化的時間為（ ）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C,9,(二)借款費用暫停資本化時間的確定,1.非正常中斷 非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決 策上的原因或者其他不可預見的原因等所 導致的中斷。 2.且中斷時間連續(xù)超過3個月,10,(三)借款費用停止資本化時間的確定,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn) 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款 費用應當停止資本化。,11,【例題】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎?中，正確的有（ ）。 A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中 斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化 B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連 續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化 C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預 定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止 該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化 D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到 預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整 體完工后停止借款資用資本化 【答案】CD,12,五、借款利息資本化金額的確定,（一）專門借款利息資本化金額的確定 專門借款利息資本化金額 =專門借款當期實際發(fā)生的利息費用 -將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收 入或進行暫時性投資取得的投資收益,13,【例題】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000 萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款 手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007 年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房， 并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。 該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷 施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項 廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為（ ）萬 元。 A.20 B.45 C.60 D.15 【答案】D 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這 樣能夠資本化的時間為2個月。2007年度應予資本化的利息 金額20006%2/1210003%2/1215（萬元）。,14,(2007年)甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元 的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、 到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月 31日支付當年利息。該債券年實際利率為8。債券發(fā)行價 格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于207年 1月1日開工建造，207年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬 元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國 債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完 工，該在建工程的賬面余額為( )。 A. 4 692.97萬元 B. 4 906.21萬元 C. 5 452.97萬元 D. 5 600萬元 【答案】A 【解析】專門借款的借款費用資本化金額10 662.10876092.97(萬元)，在建工程的賬面余額4 60092.974 692.97(萬元)。,15,【例1】ABC公司于207年1月1日正式動工興建一幢辦公 樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于 207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程 進度款。 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬 元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在207年7月1日 又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借 款利息按年支付。 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投 資月收益率為0.5%。 辦公樓于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。,16,公司為建造該辦公樓的支出金額如表所示：,17,（1）確定借款費用資本化期間為207年1月1 日208年6月30日。 （2）計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的 利息金額： 207年專門借款發(fā)生的利息金額2 0008% 4 00010%6/12360（萬元） 208年1月1日6月30日專門借款發(fā)生的利息 金額2 0008%6/124 00010%6/12280 （萬元）,18,（3）計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益： 207年短期投資收益5000.5%62 0000.5%675（萬元） 208年1月1日6月30日短期投資收益5000.5%615（萬元）,19,（4）207年的利息資本化金額36075285（萬元） 208年的利息資本化金額28015265（萬元） 有關賬務處理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 應收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應付利息 3 600 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 650 000 應收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應付利息 2 800 000,20,（二）一般借款利息資本化金額的確定 一般借款利息費用資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率,21,1、累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)） 2、所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 3、所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) （所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）,22,【例題】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項固 定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用， 該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款 項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入 兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借 款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的 500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購 建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（ ） A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 【答案】B 【解析】資本化率（8008%5006%6/12）（8005006/12）100%7.52%。,23,【例2】沿用【例1】，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借 款，占用的都是一般借款。 ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下： （1）向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為206年12月 1日209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 （2）發(fā)行公司債券l億元，于206年1月1日發(fā)行，期 限為5年，年利率為8%，按年支付利息。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于 其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。,24,（1）計算所占用一般借款資本化率： 一般借款資本化率（年） （2 0006%10 0008%）（2 00010 000） 7.67% （2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： 207年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 500360/3602 500180/360 2 750（萬元） 208年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （4 0001 500）180/360 2 750（萬元）,25,（3）計算每期利息資本化金額： 207年為建造辦公樓的利息資本化金額 2 7507.67%210.93（萬元） 207年實際發(fā)生的一般借款利息費用 2 0006%10 0008% 920（萬元） 208年為建造辦公樓的利息資本化金額 2 7507.67%210.93（萬元） 208年1月1日6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用 2 0006%l80/36010 0008%l80/360 460（萬元）,26,（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務處理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 109 300 財務費用 7 090 700 貸：應付利息 9 200 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 109 300 財務費用 2 490 700 貸：應付利息 4 600 000,27,【例3】沿用【例1】、【例2】，假定ABC公司為建 造辦公樓于207年1月1日專門借款2 000萬元，借 款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他 專門借款。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款 仍為兩筆，一般借款有關資料同【例2】。其他相 關資料均同【例1】和【例2】。,28,在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本 化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體 如下： （1）計算專門借款利息資本化金額： 207年專門借款利息資本化金額 2 0008%5000.5%6 145（萬元） 208年專門借款利息資本化金額 2 0008%l80/360 80（萬元）,29,（2）計算一般借款利息資本化金額： 在建造辦公樓過程中，自207年7月1日起已經(jīng)有2 000萬 元占用了一般借款，另外，208年1月1日支出的l 500萬元 也占用了一般借款。 計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下： 207年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 2 000180/360 1 000（萬元）,30,由于一般借款利息資本化率與例2相同，即為7.67%。所以： 207年應予資本化的一般借款利息金額 1 0007.67% 76.7（萬元） 208年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （2 0001 500）180/360 1 750（萬元） 則208年應予以資本化的一般借款利息金額 17507.67%134.23（萬元）,31,（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，公司建造辦公樓應予資本 化的利息金額如下： 207年利息資本化金額 14576.7221.7（萬元） 208年利息資本化金額 80134.23214.23（萬元）,32,（4）有關賬務處理如下： 207年12月31日： 借：在建工程 2 217 000 貸：應付利息 2 217 000 208年6月30日： 借：在建工程 2 142 300 貸：應付利息 2 142 300 上述處理中，每期實際發(fā)生的利息金額超過資本化金額的部 分應當計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“應付利 息“科目。,33,（三）借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利 率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金 額，調(diào)整每期利息金額。 在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金 額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。,34,例:甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關資料如下： （1）207年1月1日向銀行專門借款5 000萬元，期限為3 年，年利率為l2%，每年l月1日付息。 （2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為 206年12月1日借入的長期借款4 000萬元，期限為5年，年 利率為10%，每年l2月1日付息,另一筆為207年1月1日借入 的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年l2月 31日付息。,35,（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于207年4 月1日才開始動工興建，當日支付工程款2 000萬元。 工程建設期間的支出情況如下： 207年6月1日：l 000萬元； 207年7月1日：3 200萬元； 208年1月1日：2400萬元； 208年4月1日：1200萬元； 208年7月1日：3600萬元。 工程于208年9月30日完工，達到預定可使用 狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于207年9月1 日l2月31日停工4個月。,36,（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月 利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30 天計算。 要求根據(jù)上述資料， (1)計算207年利息資本化和費用化的金額并編制 會計分錄; (2) 計算208年利息資本化和費用化的金額并編制 會計分錄,37,計算207年專門借款應予資本化的利息金額 207年專門借款發(fā)生的利息金額 5 00012%600（萬元） 207年13月和912月專門借款發(fā)生的利息費用 5 00012%210/360350（萬元）,38,207年專門借款存入銀行取得的利息收入 5 0000.5%33 0000.5%22 0000.5%l 115（萬元） 其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入 3 0000.5%22 0000.5%l 40（萬元） 公司在207年應予資本化的專門借款利息金額 60035040210（萬元） 公司在207年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入） 350（11540）275（萬元）,39,計算207年一般借款應予資本化的利息金額 公司在207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1 20060/360200（萬元） 207年一般借款發(fā)生的利息金額 4 00010%+60005%700（萬元） 一般借款的資本化率 =70010000100%=7% 公司在207年一般借款應予資本化的利息金額 2007%14（萬元） 公司在207年應當計入當期損益的一般借款利息金額 70014686（萬元）,40,計算207年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額 公司在207年應予資本化的借款利息金額 21014224（萬元） 公司在207年應當計入當期損益的借款利息金額 275686961（萬元）,41,207年有關會計分錄： 借：在建工程 224 財務費用 961 應收利息（或銀行存款） 115 貸：應付利息 1300,42,（2）計算208年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理： 計算208年專門借款應予資本化的利息金額 5 00012%270/360450（萬元） 208年應當計入當期損益的專門借款利息金額 600450150（萬元）,43,計算208年一般借款應予資本化的利息金額 公司在208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 1200270/3602400270/360 1200180/360360090/360 4200（萬元） 公司在208年一般借款應予資本化的利息金額 42007%294（萬元） 公司在208年應當計入當期損益的一般借款利息金額 700294406（萬元）,44,計算208年應予資本化和應計入當期損益的利息金額 公司在208年應予資本化的借款利息金額 450294744（萬元） 公司在208年應計入當期損益的借款利息金額 150406556（萬元）,45,208年有關會計分錄： 借：在建工程 744 財務費用 556 貸：應付利息 1300,46,六、借款輔助費用資本化金額的確定 1、在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或 者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā) 生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成 本； 在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者 可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生 額確認為費用，計入當期損益。 2、發(fā)生輔助費用時,抵減相關借款的初始確認金 額，從 而導致實際利率上升。,47,七、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的 匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件 的資產(chǎn)的成本。,48,（2008年）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。 乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、100