第4章 產(chǎn)品成本核算概述.doc

第4章 產(chǎn)品成本核算概述一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解成本核算的意義、成本核算的原則；掌握成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目、要素費(fèi)用的分配程序；熟練掌握一級(jí)和兩級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置和成本核算程序；重點(diǎn)掌握成本核算的要求，特別是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線。二、預(yù)習(xí)思考題（一） 名詞解釋1產(chǎn)品成本 2實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 3成本分期原則4重要性原則 5一貫性原則 6權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）論述題1工業(yè)企業(yè)正確組織產(chǎn)品成本核算有什么重要意義？2進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)遵循那些基本原則？這些基本原則之間有什么關(guān)系？3在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)正確劃分那幾個(gè)成本費(fèi)用的界線？為什么要進(jìn)行這樣的劃分？4成本總分類核算應(yīng)設(shè)置那些會(huì)計(jì)科目？試述這些會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)？5成本總分類核算的程序如何？6一級(jí)成本核算體制下應(yīng)設(shè)置那些成本明細(xì)賬？7一級(jí)成本核算體制下成本核算的程序如何？8兩級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬應(yīng)如何設(shè)置？9兩級(jí)成本核算體制下企業(yè)成本明細(xì)核算的程序如何？三、要點(diǎn)提示（一）產(chǎn)品成本核算的意義和原則產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用總和。成本核算的原則包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、成本分期原則、合法性原則、重要性原則、一貫性原則和權(quán)責(zé)限生制原則等。（二）成本核算的要求在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)應(yīng)做到，一是要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；二是要正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線，包括分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界線、分清各種產(chǎn)品成本的界線、分清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界線、分清計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界線等；第三要完善成本責(zé)任制，包括建立健全責(zé)任成本制度、內(nèi)部成本管理體系、成本考核制度和成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度等；第四是做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；五是選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意的是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線，它是進(jìn)行成本核算的主要工作。（三）成本核算的程序1成本總分類核算的程序成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等。在“生產(chǎn)成本”科目下，還應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算；在“制造費(fèi)用”科目下，還應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。成本總分類核算的程序是：要素費(fèi)用的分配、分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用、分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用、分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。2成本明細(xì)分類核算的程序（1） 一級(jí)成本核算體制在一級(jí)成本核算體制下應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬包括“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。其核算程序是：登記用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料、燃料及動(dòng)力、直接工資等費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。（2） 兩級(jí)成本核算體制兩級(jí)成本核算體制下明細(xì)賬應(yīng)分別車間和廠部設(shè)置。兩級(jí)成本核算體制下，各基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。廠部財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“廠部完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單”等。兩級(jí)成本核算體制下成本核算的程序包括登記和分配材料、工資等要素費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；廠部財(cái)會(huì)部門匯總完工產(chǎn)品成本。需要注意的是在兩級(jí)成本核算體制下，費(fèi)用的匯集和分配需要在廠部和車間分別進(jìn)行。四、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)1 成本核算的原則2成本核算的要求3正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線4成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目5成本總分類核算程序6成本明細(xì)分類核算明細(xì)賬的設(shè)置7一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)核算的程序五、練習(xí)題（一） 單項(xiàng)選擇題1企業(yè)對(duì)于一些主要產(chǎn)品、主要費(fèi)用應(yīng)采用比較復(fù)雜、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，而對(duì)于一些次要的產(chǎn)品、費(fèi)用采用簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行合并計(jì)算和分配的原則稱為（ ）。A實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 B成本分期原則C合法性原則 D重要性原則2在下列輔助生產(chǎn)車間中，可以不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬的是（ ）。A輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)B輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)二種產(chǎn)品或提供兩種勞務(wù)C輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品或提供三種勞務(wù)D輔助生產(chǎn)車間提供四種產(chǎn)品或提供四種勞務(wù) 3.“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”應(yīng)按（ ）。A成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 B費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄C生產(chǎn)車間設(shè)置專欄 D產(chǎn)品名稱設(shè)置專欄4.設(shè)置“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目的目的是（ ）A正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限B正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限C正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限D(zhuǎn)正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限（二）多項(xiàng)選擇題1在進(jìn)行成本核算時(shí)，在不同時(shí)期、不同產(chǎn)品以及產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間正確分?jǐn)傎M(fèi)用，應(yīng)分清有關(guān)成本的幾個(gè)界線包括（ ）。A分清本期成本和下期成本的界線B分清各種產(chǎn)品成本的界線C分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線D分清計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的界線E分清本企業(yè)產(chǎn)品成本和其他企業(yè)產(chǎn)品成本的界線2在進(jìn)行成本總分類核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有（ ）。 A生產(chǎn)成本 B制造費(fèi)用 C營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D財(cái)務(wù)管理 E待攤費(fèi)用3生產(chǎn)成本科目的借方登記（ ）。A生產(chǎn)過(guò)程中直接發(fā)生的材料費(fèi)用 B生產(chǎn)過(guò)程中直接發(fā)生的工資費(fèi)用C完工入庫(kù)的產(chǎn)成品成本D完工入庫(kù)的半成品成本E分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用3“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目是（ ）。 A“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” B“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用” C“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” D“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用” E“生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本”4在一級(jí)成本核算體制下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬主要有（ ）。 A基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 B產(chǎn)品成本計(jì)算單 C輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 D制造費(fèi)用明細(xì)賬 E廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬5為了實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有（ ）。 A管理費(fèi)用 B預(yù)提費(fèi)用 C待攤費(fèi)用 D財(cái)務(wù)費(fèi)用 E營(yíng)業(yè)費(fèi)用（三）判斷題1成本核算的分期，不一定與會(huì)計(jì)制度的分月、分季、分年相一致。（ ）2生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)由本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，期末時(shí)“制造費(fèi)用”科目期末一定沒(méi)有余額。（ ）3企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，應(yīng)先分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，然后才能分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。（ ）4在企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，其成本的明細(xì)核算可采用兩級(jí)核算體制，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，成本的明細(xì)核算則可采用一級(jí)核算體制。（ ）5在一級(jí)成本核算體制下，如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，應(yīng)在“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”下設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。（ ）6在兩級(jí)成本核算體制下，明細(xì)賬應(yīng)分別廠部和車間設(shè)置。（ ）六、練習(xí)題參考答案（一） 單項(xiàng)選擇題1D 2A 3C 4C（二） 多項(xiàng)選擇題1ABCD 2ABE 3AC 4ABCD 5。BC（三）判斷題1 2 3 4 5 6七、案例大學(xué)生吳曉東2002年8月畢業(yè)應(yīng)聘到北方機(jī)械公司當(dāng)成本會(huì)計(jì)員。財(cái)務(wù)部成本科劉科長(zhǎng)向小吳介紹了公司的有關(guān)情況。東方機(jī)械公司的基本情況如下：1產(chǎn)品情況該廠主要生產(chǎn)大型重型機(jī)械，用于礦山等企業(yè)，是國(guó)內(nèi)礦山機(jī)械的龍頭企業(yè)。2車間設(shè)置情況東方機(jī)械公司設(shè)有7個(gè)基本生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)礦山機(jī)械的各種零部件以及零部件的組裝；另外，還設(shè)有4個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供勞務(wù)。3成本核算的現(xiàn)狀該廠現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員36人，其中成本會(huì)計(jì)人員8人（不包括各個(gè)生產(chǎn)車間的成本會(huì)計(jì)人員）。由于該公司規(guī)模較大，現(xiàn)在實(shí)行二級(jí)成本核算體制，廠部和車間分別設(shè)置有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行核算。劉科長(zhǎng)讓小吳再了解幾天企業(yè)成本核算及其他方面的情況后書面回答如下幾個(gè)問(wèn)題：1根據(jù)本廠的具體情況應(yīng)采用什么核算體制（一級(jí)還是二級(jí)）？2車間和廠部應(yīng)設(shè)置那些成本會(huì)計(jì)核算的崗位？3車間和廠部應(yīng)設(shè)置那些成本總賬和明細(xì)賬？4成本費(fèi)用應(yīng)按什么程序進(jìn)行歸集和分配？5對(duì)企業(yè)現(xiàn)在成本核算模式提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見(jiàn)。 吳曉東對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行了調(diào)查后，向劉科長(zhǎng)提出了一些自己的意見(jiàn)：1由于本公司規(guī)模較大，生產(chǎn)車間較多，為了加強(qiáng)成本的核算和管理，應(yīng)采用二級(jí)成本核算的管理體制。這樣，可以有效地組織成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一級(jí)成本核算體制的話，則會(huì)使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各個(gè)生產(chǎn)車間降低成本的積極性，也不利于提高成本核算的工作效率。2根據(jù)小吳的調(diào)查，他認(rèn)為，廠部應(yīng)設(shè)置的成本核算崗位包括材料成本核算、工資成本核算、費(fèi)用核算、產(chǎn)品成本核算等崗位。其中材料核算崗位承擔(dān)由公司負(fù)責(zé)的一些材料費(fèi)用的歸集和分配，通過(guò)將各倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的各車間領(lǐng)用材料的憑證進(jìn)行審核，然后，將其分配給由各車間、部門負(fù)擔(dān)。同時(shí)，應(yīng)與材料供應(yīng)部門密切合作，做好材料的采購(gòu)、發(fā)放等工作；工資成本核算崗位主要負(fù)責(zé)計(jì)算每位職工的應(yīng)付工資金額，并按工資費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途，分配于不同的車間和部門。這些工資費(fèi)用主要是由公司計(jì)算并支付的。而對(duì)于實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況下由各車間負(fù)責(zé)分配諸如獎(jiǎng)金等，則應(yīng)由各車間、部門自行核算；費(fèi)用核算崗位應(yīng)主要負(fù)責(zé)核算公司管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及各車間發(fā)生的一些管理費(fèi)用。這些費(fèi)用內(nèi)容較多，也比較復(fù)雜，其日常的審核任務(wù)較重；產(chǎn)品成本核算崗位主要是進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，包括各種費(fèi)用的歸集、分配，以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的核算等。產(chǎn)品成本核算在成本會(huì)計(jì)各崗位中是最重要的，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員擔(dān)任。車間設(shè)置成本核算員，負(fù)責(zé)歸集本車間所發(fā)生的一些費(fèi)用，并進(jìn)行分配。于月末時(shí)將本車間的有關(guān)的成本費(fèi)用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員。3對(duì)于明細(xì)賬的設(shè)置，可根據(jù)不同的車間、部門采取不同的設(shè)置方法。在公司方面，應(yīng)設(shè)置的賬簿主要有“公司基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“公司產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”，以及“生產(chǎn)成本”總賬、“制造費(fèi)用”總賬、“庫(kù)存商品”總賬、“管理費(fèi)用”總賬、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總賬和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬等；在基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置的賬簿主要包括“車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計(jì)算單）”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)根據(jù)具體情況，若該車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù)，則只需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來(lái)歸集該車間發(fā)生的全部費(fèi)用。如果該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，則應(yīng)設(shè)置“車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置的“產(chǎn)品（勞務(wù)）明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。4成本核算的程序根據(jù)小吳的調(diào)查認(rèn)為，首先應(yīng)進(jìn)行各種要素費(fèi)用的匯集和分配；其次分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；第三分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；最后將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。由于本公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間較多，因此采用的是二級(jí)成本核算體制，所以，車間和公司都要進(jìn)行成本核算。5通過(guò)幾天的調(diào)查，小吳對(duì)本公司的成本核算工作提出了如下的建議：（1）企業(yè)成本核算的核算方法沒(méi)有隨著企業(yè)產(chǎn)品的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，因此，有許多不相適應(yīng)的地方，制造費(fèi)用的分配只采用簡(jiǎn)單的工時(shí)比例，沒(méi)有考慮其他的因素。因此應(yīng)加以改變，以提供更加準(zhǔn)確的成本信息。如可考慮采用作業(yè)成本制度、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)還可考慮其他的因素如折合工時(shí)等；（2）由于采用實(shí)際成本核算體制，因此，提供的成本信息相對(duì)拖后，同時(shí)，在進(jìn)行成本計(jì)算的同時(shí)，不能將成本核算與成本控制、成本考核和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。因此應(yīng)考試采用