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第4章 產(chǎn)品成本核算概述一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí),了解成本核算的意義、成本核算的原則;掌握成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目、要素費(fèi)用的分配程序;熟練掌握一級(jí)和兩級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置和成本核算程序;重點(diǎn)掌握成本核算的要求,特別是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線。二、預(yù)習(xí)思考題(一) 名詞解釋1產(chǎn)品成本 2實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 3成本分期原則4重要性原則 5一貫性原則 6權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(二)論述題1工業(yè)企業(yè)正確組織產(chǎn)品成本核算有什么重要意義?2進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)遵循那些基本原則?這些基本原則之間有什么關(guān)系?3在進(jìn)行成本核算時(shí)應(yīng)正確劃分那幾個(gè)成本費(fèi)用的界線?為什么要進(jìn)行這樣的劃分?4成本總分類核算應(yīng)設(shè)置那些會(huì)計(jì)科目?試述這些會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)?5成本總分類核算的程序如何?6一級(jí)成本核算體制下應(yīng)設(shè)置那些成本明細(xì)賬?7一級(jí)成本核算體制下成本核算的程序如何?8兩級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬應(yīng)如何設(shè)置?9兩級(jí)成本核算體制下企業(yè)成本明細(xì)核算的程序如何?三、要點(diǎn)提示(一)產(chǎn)品成本核算的意義和原則產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)某種產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種費(fèi)用總和。成本核算的原則包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、成本分期原則、合法性原則、重要性原則、一貫性原則和權(quán)責(zé)限生制原則等。(二)成本核算的要求在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)應(yīng)做到,一是要嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn);二是要正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線,包括分清本期成本費(fèi)用和下期成本費(fèi)用的界線、分清各種產(chǎn)品成本的界線、分清在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的界線、分清計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界線等;第三要完善成本責(zé)任制,包括建立健全責(zé)任成本制度、內(nèi)部成本管理體系、成本考核制度和成本責(zé)任獎(jiǎng)懲制度等;第四是做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作;五是選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí),應(yīng)特別注意的是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線,它是進(jìn)行成本核算的主要工作。(三)成本核算的程序1成本總分類核算的程序成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等。在“生產(chǎn)成本”科目下,還應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算;在“制造費(fèi)用”科目下,還應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。成本總分類核算的程序是:要素費(fèi)用的分配、分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用、分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用、分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用、計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。2成本明細(xì)分類核算的程序(1) 一級(jí)成本核算體制在一級(jí)成本核算體制下應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬包括“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)品成本計(jì)算單”、“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。其核算程序是:登記用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料、燃料及動(dòng)力、直接工資等費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用;分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。(2) 兩級(jí)成本核算體制兩級(jí)成本核算體制下明細(xì)賬應(yīng)分別車間和廠部設(shè)置。兩級(jí)成本核算體制下,各基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“產(chǎn)品成本計(jì)算單”和“制造費(fèi)用明細(xì)賬”;輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。廠部財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“廠部輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“廠部制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“廠部完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單”等。兩級(jí)成本核算體制下成本核算的程序包括登記和分配材料、工資等要素費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用;分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本;廠部財(cái)會(huì)部門匯總完工產(chǎn)品成本。需要注意的是在兩級(jí)成本核算體制下,費(fèi)用的匯集和分配需要在廠部和車間分別進(jìn)行。四、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)1 成本核算的原則2成本核算的要求3正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線4成本總分類核算使用的會(huì)計(jì)科目5成本總分類核算程序6成本明細(xì)分類核算明細(xì)賬的設(shè)置7一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)核算的程序五、練習(xí)題(一) 單項(xiàng)選擇題1企業(yè)對(duì)于一些主要產(chǎn)品、主要費(fèi)用應(yīng)采用比較復(fù)雜、詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算,而對(duì)于一些次要的產(chǎn)品、費(fèi)用采用簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行合并計(jì)算和分配的原則稱為( )。A實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 B成本分期原則C合法性原則 D重要性原則2在下列輔助生產(chǎn)車間中,可以不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬的是( )。A輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)B輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)二種產(chǎn)品或提供兩種勞務(wù)C輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品或提供三種勞務(wù)D輔助生產(chǎn)車間提供四種產(chǎn)品或提供四種勞務(wù) 3.“廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”應(yīng)按( )。A成本項(xiàng)目設(shè)置專欄 B費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄C生產(chǎn)車間設(shè)置專欄 D產(chǎn)品名稱設(shè)置專欄4.設(shè)置“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目的目的是( )A正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限B正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限C正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限D(zhuǎn)正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限(二)多項(xiàng)選擇題1在進(jìn)行成本核算時(shí),在不同時(shí)期、不同產(chǎn)品以及產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間正確分?jǐn)傎M(fèi)用,應(yīng)分清有關(guān)成本的幾個(gè)界線包括( )。A分清本期成本和下期成本的界線B分清各種產(chǎn)品成本的界線C分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線D分清計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的界線E分清本企業(yè)產(chǎn)品成本和其他企業(yè)產(chǎn)品成本的界線2在進(jìn)行成本總分類核算時(shí)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有( )。 A生產(chǎn)成本 B制造費(fèi)用 C營業(yè)費(fèi)用 D財(cái)務(wù)管理 E待攤費(fèi)用3生產(chǎn)成本科目的借方登記( )。A生產(chǎn)過程中直接發(fā)生的材料費(fèi)用 B生產(chǎn)過程中直接發(fā)生的工資費(fèi)用C完工入庫的產(chǎn)成品成本D完工入庫的半成品成本E分配轉(zhuǎn)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用3“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目是( )。 A“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本” B“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用” C“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” D“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用” E“生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本”4在一級(jí)成本核算體制下,企業(yè)應(yīng)設(shè)置的明細(xì)賬主要有( )。 A基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 B產(chǎn)品成本計(jì)算單 C輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 D制造費(fèi)用明細(xì)賬 E廠部基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬5為了實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有( )。 A管理費(fèi)用 B預(yù)提費(fèi)用 C待攤費(fèi)用 D財(cái)務(wù)費(fèi)用 E營業(yè)費(fèi)用(三)判斷題1成本核算的分期,不一定與會(huì)計(jì)制度的分月、分季、分年相一致。( )2生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)由本車間生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān),因此,期末時(shí)“制造費(fèi)用”科目期末一定沒有余額。( )3企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí),應(yīng)先分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用,然后才能分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。( )4在企業(yè)規(guī)模較大時(shí),其成本的明細(xì)核算可采用兩級(jí)核算體制,當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí),成本的明細(xì)核算則可采用一級(jí)核算體制。( )5在一級(jí)成本核算體制下,如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品,應(yīng)在“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”下設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。( )6在兩級(jí)成本核算體制下,明細(xì)賬應(yīng)分別廠部和車間設(shè)置。( )六、練習(xí)題參考答案(一) 單項(xiàng)選擇題1D 2A 3C 4C(二) 多項(xiàng)選擇題1ABCD 2ABE 3AC 4ABCD 5。BC(三)判斷題1 2 3 4 5 6七、案例大學(xué)生吳曉東2002年8月畢業(yè)應(yīng)聘到北方機(jī)械公司當(dāng)成本會(huì)計(jì)員。財(cái)務(wù)部成本科劉科長向小吳介紹了公司的有關(guān)情況。東方機(jī)械公司的基本情況如下:1產(chǎn)品情況該廠主要生產(chǎn)大型重型機(jī)械,用于礦山等企業(yè),是國內(nèi)礦山機(jī)械的龍頭企業(yè)。2車間設(shè)置情況東方機(jī)械公司設(shè)有7個(gè)基本生產(chǎn)車間,分別生產(chǎn)礦山機(jī)械的各種零部件以及零部件的組裝;另外,還設(shè)有4個(gè)輔助生產(chǎn)車間,為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供勞務(wù)。3成本核算的現(xiàn)狀該廠現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員36人,其中成本會(huì)計(jì)人員8人(不包括各個(gè)生產(chǎn)車間的成本會(huì)計(jì)人員)。由于該公司規(guī)模較大,現(xiàn)在實(shí)行二級(jí)成本核算體制,廠部和車間分別設(shè)置有關(guān)的成本費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行核算。劉科長讓小吳再了解幾天企業(yè)成本核算及其他方面的情況后書面回答如下幾個(gè)問題:1根據(jù)本廠的具體情況應(yīng)采用什么核算體制(一級(jí)還是二級(jí))?2車間和廠部應(yīng)設(shè)置那些成本會(huì)計(jì)核算的崗位?3車間和廠部應(yīng)設(shè)置那些成本總賬和明細(xì)賬?4成本費(fèi)用應(yīng)按什么程序進(jìn)行歸集和分配?5對(duì)企業(yè)現(xiàn)在成本核算模式提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見。 吳曉東對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行了調(diào)查后,向劉科長提出了一些自己的意見:1由于本公司規(guī)模較大,生產(chǎn)車間較多,為了加強(qiáng)成本的核算和管理,應(yīng)采用二級(jí)成本核算的管理體制。這樣,可以有效地組織成本核算工作,提高成本核算的工作效率。如果采取一級(jí)成本核算體制的話,則會(huì)使成本管理工作高度集中于公司,不利于提高各個(gè)生產(chǎn)車間降低成本的積極性,也不利于提高成本核算的工作效率。2根據(jù)小吳的調(diào)查,他認(rèn)為,廠部應(yīng)設(shè)置的成本核算崗位包括材料成本核算、工資成本核算、費(fèi)用核算、產(chǎn)品成本核算等崗位。其中材料核算崗位承擔(dān)由公司負(fù)責(zé)的一些材料費(fèi)用的歸集和分配,通過將各倉庫交來的各車間領(lǐng)用材料的憑證進(jìn)行審核,然后,將其分配給由各車間、部門負(fù)擔(dān)。同時(shí),應(yīng)與材料供應(yīng)部門密切合作,做好材料的采購、發(fā)放等工作;工資成本核算崗位主要負(fù)責(zé)計(jì)算每位職工的應(yīng)付工資金額,并按工資費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和用途,分配于不同的車間和部門。這些工資費(fèi)用主要是由公司計(jì)算并支付的。而對(duì)于實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制情況下由各車間負(fù)責(zé)分配諸如獎(jiǎng)金等,則應(yīng)由各車間、部門自行核算;費(fèi)用核算崗位應(yīng)主要負(fù)責(zé)核算公司管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用以及各車間發(fā)生的一些管理費(fèi)用。這些費(fèi)用內(nèi)容較多,也比較復(fù)雜,其日常的審核任務(wù)較重;產(chǎn)品成本核算崗位主要是進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算,包括各種費(fèi)用的歸集、分配,以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的核算等。產(chǎn)品成本核算在成本會(huì)計(jì)各崗位中是最重要的,應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員擔(dān)任。車間設(shè)置成本核算員,負(fù)責(zé)歸集本車間所發(fā)生的一些費(fèi)用,并進(jìn)行分配。于月末時(shí)將本車間的有關(guān)的成本費(fèi)用賬簿轉(zhuǎn)交給公司負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)人員。3對(duì)于明細(xì)賬的設(shè)置,可根據(jù)不同的車間、部門采取不同的設(shè)置方法。在公司方面,應(yīng)設(shè)置的賬簿主要有“公司基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“公司制造費(fèi)用明細(xì)賬”、“公司產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”、“營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬”,以及“生產(chǎn)成本”總賬、“制造費(fèi)用”總賬、“庫存商品”總賬、“管理費(fèi)用”總賬、“營業(yè)費(fèi)用”總賬和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬等;在基本生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置的賬簿主要包括“車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品設(shè)置的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)根據(jù)具體情況,若該車間只提供一種產(chǎn)品或勞務(wù),則只需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”來歸集該車間發(fā)生的全部費(fèi)用。如果該車間提供多種產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)設(shè)置“車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、分產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置的“產(chǎn)品(勞務(wù))明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等。4成本核算的程序根據(jù)小吳的調(diào)查認(rèn)為,首先應(yīng)進(jìn)行各種要素費(fèi)用的匯集和分配;其次分配輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;第三分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用;然后分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;最后將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。由于本公司的基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間較多,因此采用的是二級(jí)成本核算體制,所以,車間和公司都要進(jìn)行成本核算。5通過幾天的調(diào)查,小吳對(duì)本公司的成本核算工作提出了如下的建議:(1)企業(yè)成本核算的核算方法沒有隨著企業(yè)產(chǎn)品的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變,因此,有許多不相適應(yīng)的地方,制造費(fèi)用的分配只采用簡(jiǎn)單的工時(shí)比例,沒有考慮其他的因素。因此應(yīng)加以改變,以提供更加準(zhǔn)確的成本信息。如可考慮采用作業(yè)成本制度、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)還可考慮其他的因素如折合工時(shí)等;(2)由于采用實(shí)際成本核算體制,因此,提供的成本信息相對(duì)拖后,同時(shí),在進(jìn)行成本計(jì)算的同時(shí),不能將成本核算與成本控制、成本考核和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來。因此應(yīng)考試采用
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