淺談本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用.doc

資料收集于網(wǎng)絡(luò) 如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站 刪除 謝謝 淺談本量利分析在企業(yè)中的應(yīng)用 【摘 要】經(jīng)濟效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生，企業(yè)的管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。與這一基本要求相適應(yīng)，本量利分析的運用就成為了現(xiàn)代企業(yè)管理必不可少的手段或者說是工具。如何運用本量利分析進行企業(yè)決策，是企業(yè)管理普遍關(guān)心的問題。 【關(guān)鍵詞】本量利分析；企業(yè)；應(yīng)用 一、本量利分析的概念 本量利分析是對成本、產(chǎn)量（或銷量）、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱。這一分析方法是在人們認(rèn)識到成本也應(yīng)該按形態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以數(shù)學(xué)化的會計數(shù)據(jù)來揭示固定成本、單價、變動成本、銷售量、利潤等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為預(yù)測、決策、計劃和控制等提供相關(guān)財務(wù)信息的一種定量分析方法。 （一）本量利分析的假設(shè) 本量利分析是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果忽視了這一點，當(dāng)假定不能成立時就會造成本量利分析不當(dāng)，最后導(dǎo)致錯誤決策。本量利分析有以下幾項假定： 1.相關(guān)范圍假設(shè)。假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量往往不變或變化不大，于是固定成本總額和單位變動成本保持不變。 2.模型線性假設(shè)。假定在企業(yè)經(jīng)營能力的一定范圍內(nèi)，固定成本不變，變動成本與業(yè)務(wù)量之間成完全線性關(guān)系。在銷售價格不變的情況下，銷售收入與銷售數(shù)量之間成線性關(guān)系。 3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)。假定在只安排一種產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場，即產(chǎn)量和銷售量相等，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。 4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。假定在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。 （二）本量利關(guān)系的基本公式 在管理會計中，我們把成本、銷量和利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來表達，就是本量利關(guān)系的基本公式，即： 利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=單價銷量一單位變動成本銷量-固定成本 設(shè)銷售單價為p，銷量為X，固定成本總額為a，單位變動成本為b，利潤為P，則這些變量之間可用下式表達： P=px-bx-a =（pb）xa 上述公式的利潤在我國通常是指營業(yè)利潤，在西方管理會計中通常是指“息稅前利潤”。 二、企業(yè)開展本量利分析的意義 目前，“本量利”分析在現(xiàn)代企業(yè)中被十分廣泛地應(yīng)用著。它與預(yù)測技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可進行保本預(yù)測，確保目標(biāo)利潤實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測；與經(jīng)營風(fēng)險分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進行生產(chǎn)決策、定價決策和投資不確定性分析。企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計工作之中。 1.判定企業(yè)經(jīng)營狀況，提高財務(wù)管理的預(yù)見性。根據(jù)量本利分析圖，可以較直觀地看出企業(yè)目前大致處于盈利區(qū)還是虧損區(qū)，生產(chǎn)經(jīng)營狀況如何，企業(yè)安全性高低等，使企業(yè)財務(wù)決策更具科學(xué)性和主動性。 2.幫助企業(yè)控制成本費用，以增強成本管理的有效性。通過本量利分析，企業(yè)可以找到保本點，并以此為依據(jù)，想方設(shè)法提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率，節(jié)約各項開支，從而達到降本增效的目的。 3.制定合理的價格政策，提高企業(yè)盈利能力。以保本點的價格作為企業(yè)銷售收入的預(yù)期，假定固定成本、單位變動成本既定，則售價與利潤成正向變動合理的提高售價意味著直接增加利潤。這樣就可促使企業(yè)更加關(guān)注價格波動，密切注視市場行情，及時調(diào)整價格策略，以增強企業(yè)盈利的可能性和穩(wěn)定性。 4.通過整合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持久性。在多品種制造企業(yè)中，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的不同，其綜合邊際貢獻率是不相等的。提高邊際貢獻率產(chǎn)品的比例，可促使企業(yè)多生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品，使其主動尋求新的利潤增長點。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理，企業(yè)盈利能力就會增強，生產(chǎn)經(jīng)營的模式更持久。 5.減少訂貨中的沖動性和盲目性。通過量本利分析可知：固定成本與企業(yè)是否生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少沒有太大關(guān)系，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營就注定會背上這個“既定包袱”。因而，從理論上講，只要價格高于變動成本就可以去承接訂單；如果價格低于變動成本的，除特殊目的外，堅決不能承接訂單，否則是“干得越多會虧得越多”。 三、本量利分析在企業(yè)中的具體應(yīng)用 （一）在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用 企業(yè)在追求企業(yè)價值最大時，制定相關(guān)決策就必須尋求現(xiàn)有資源的最佳利用方案。而“本量利”的貢獻毛益觀念正好能為不同方案的選擇，提供一個重要的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)?！氨玖坷狈治鲋校蠹易钍煜さ挠嬎愎绞牵?P=（pb）xa=cmx-a，（cm：單位貢獻毛益x：銷量） 企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，意味著當(dāng)期的貢獻毛益已全部被固定成本所抵消，只有超過盈虧臨界點的銷售量所提供的貢獻毛益才能形成企業(yè)的最終利潤。超過盈虧臨界點越多，說明企業(yè)的經(jīng)營也就越安全。因此，企業(yè)若想在一種安全的市場環(huán)境下進行經(jīng)營，必須想方設(shè)法提高安全邊際。 1.提高預(yù)計銷售量，難度比較大。在買方市場條件下，企業(yè)欲增加產(chǎn)品市場占有率，絕不是一件輕而易舉的事情。對一般企業(yè)來說，欲提高產(chǎn)品銷售量，需做大量投入，采取各種促銷手段，有很大風(fēng)險性，因此這不是最佳且有效的途徑。 2.提高產(chǎn)品銷售單價，難度仍然很大。在完全競爭的市場中，企?I或產(chǎn)品無明顯優(yōu)勢，若提高價格，根據(jù)需求法則，勢必會降低產(chǎn)品銷售量，引起一系列不利于企業(yè)的負(fù)面影響，可能被競爭對手迅速搶占市場份額，導(dǎo)致企業(yè)全面虧損，因此這一途徑一般不可以采用。 3.降低固定成本。我們假設(shè)企業(yè)是在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營，即不再擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，不再新建廠房、購置機器設(shè)備。在這種條件下，固定成本是一常量，它不會發(fā)生變化，也就無法降低了，所以這一因素不應(yīng)予以考慮。 4.降低產(chǎn)品單位變動成本，是企業(yè)最佳選擇。產(chǎn)品的原材料、輔助材料等，隨市場價格的變化而變化，要降低這部分開支，難度也很大。人工成本消耗，這一因素是企業(yè)有能力控制的。對企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格管理，不斷提高員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和勞動積極性，達到提高勞動效率的目的，即而就可以降低單位變動成本。這為產(chǎn)品保持原價甚至降低單價奠定了堅實的基礎(chǔ)，使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。而這一決策的依據(jù)和資料來源則是通過“本量利”分析法提供的。 （二）在企業(yè)長期投資中的應(yīng)用 長期投資是企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)、擴大規(guī)模、增強實力而從長遠考慮的一種經(jīng)營策略，屬于企業(yè)戰(zhàn)略性的決策。凈現(xiàn)值指標(biāo)是長期投資決策評價指標(biāo)中最重要的指標(biāo)之一。其基本思想是先計算每一方案的凈現(xiàn)值（NPV），所謂凈現(xiàn)值實際上就是方案的預(yù)期凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與預(yù)期成本即投資支出的現(xiàn)值之差。若NPV0，則說明該方案的內(nèi)部收益率1，可列入進一步選擇之內(nèi)；若NPV0的方案，必要時還可進一步計算凈現(xiàn)值率和內(nèi)部收益率，從中選擇最優(yōu)的決策方案。當(dāng)投資項目的凈現(xiàn)值處于臨界狀態(tài)，即等于零時，運用“本量利”分析法原理，可確定“項目凈現(xiàn)值臨界點”，該點的銷售數(shù)量，便可按下列公式計算： 項目凈現(xiàn)值臨界點銷售數(shù)量=固定成本總額（1-所得稅率）+需付現(xiàn)的非費用項目+?糲種滴?零時的現(xiàn)金流量-非付現(xiàn)費用（銷售單價-單位變動成本）（1-所得稅稅率） 項目凈現(xiàn)值臨界點的銷售數(shù)量反映了企業(yè)對投資項目進行決策分析的臨界狀態(tài)。如果投資項目的預(yù)計銷售數(shù)量大于凈現(xiàn)值臨界點的銷售數(shù)量，則說明該項目的凈現(xiàn)值大于零，故該項目可行；如果投資項目的預(yù)計銷售數(shù)量小于凈現(xiàn)值臨界點的銷售數(shù)量。則說明該項目的凈現(xiàn)值小于零，該項目就不可行。 midnight n. 午夜；子夜（三）在企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)測中的應(yīng)用 企業(yè)現(xiàn)實支付能力的強弱是通過現(xiàn)金流量大小來反映的?，F(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定時期內(nèi)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量，一個企業(yè)現(xiàn)金流入的最低限度應(yīng)能滿足現(xiàn)金流出的需要?，F(xiàn)金流量的大小在一定程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，尤其在市場風(fēng)險日益加劇的今天，企業(yè)力爭保持最佳現(xiàn)金流量的重要性更為顯著。從一定意義上來說，用現(xiàn)金流量來衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與盈利能力、償債能力，比利潤更科學(xué)、更客觀、更具有實際意義。這就需要對企業(yè)未來現(xiàn)金流量臨界點加以正確預(yù)測。運用“本量利”分析法的原理，現(xiàn)金流量臨界點的銷售數(shù)量可根據(jù)下列表達式來計算： 銷售數(shù)量=固定成本總額（1-所得稅率）+需付現(xiàn)的非費用項目+現(xiàn)金流量-非付現(xiàn)費用（銷售單價-單位變動成本）（1-所得稅率） 在上述銷售數(shù)量的表達式中，當(dāng)現(xiàn)金流量等于零時，其銷售數(shù)量便為“現(xiàn)金流量臨界點的銷售數(shù)量”。現(xiàn)金流量臨界點的銷售數(shù)量為企業(yè)確定合理的經(jīng)營規(guī)模和銷售水平提供了一條警戒線。即如果預(yù)計的銷售數(shù)量大于現(xiàn)金流量臨界點的銷售數(shù)量時，則說明企業(yè)的現(xiàn)金流入大子現(xiàn)金流出，形成凈現(xiàn)金流入，此時企業(yè)的現(xiàn)金流動狀況較好；如果預(yù)計的銷售數(shù)量小于現(xiàn)金流量臨界點的銷售數(shù)量時，則說明企業(yè)的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出，造成凈現(xiàn)金流出，意味著此時的現(xiàn)金流動狀況對企業(yè)不利，需要通過籌資等途徑來加以解決，以維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行。另外，當(dāng)現(xiàn)金流量為目標(biāo)值時，其銷售數(shù)量便為保證目標(biāo)現(xiàn)金流量實現(xiàn)的目標(biāo)銷售數(shù)量。在實際工作中要注意，以上所作推導(dǎo)是把企業(yè)的銷售假設(shè)在現(xiàn)銷、企業(yè)的銷貨成本付現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。如果企業(yè)的收賬政策、償債政策、銷貨方式和購貨方式等發(fā)生了變化，則需根據(jù)實際情況進行靈活處理，作必要的調(diào)整。因此，該分析法最好與銷售收現(xiàn)比率和購貨付現(xiàn)比率兩個指標(biāo)結(jié)合起來分析。 四、結(jié)束語 總之，現(xiàn)代企業(yè)要在復(fù)雜多變、激烈競爭的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須強化和依賴于有效的經(jīng)營管理。本量利分析既有好處亦有其局限性，在實際應(yīng)用時，不能僅僅依靠數(shù)據(jù)，要認(rèn)清其局限性。不能盲目套搬本量利分析的現(xiàn)成結(jié)論，必須積極應(yīng)用動態(tài)分析、風(fēng)險分析和敏感性分析等技術(shù)，從動態(tài)的角度去研究企業(yè)經(jīng)營條件、市場價格、品種結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)要素等諸因素的實際變動情況，加以權(quán)衡。調(diào)整和修正分析結(jié)論，使其在企業(yè)決策中發(fā)揮更大的作用。 【參考文獻】 1陳濤，胡國強.復(fù)雜環(huán)境下本量利法運用探析J.財會通訊，2008，（1