會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程形成性作業(yè)2).doc

會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第一次作業(yè)一、問答題：1.如何區(qū)別會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊。（10分）答：會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)特別是重大差錯(cuò)若不及時(shí)、正確地更正，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯(cuò)誤的決策或判斷。而會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。二者的區(qū)別主要在于是否存在不正當(dāng)利益的目的。兩者動(dòng)機(jī)不同，會(huì)計(jì)舞弊的行為人懷有不良企圖，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)的行為人則無(wú)違法動(dòng)機(jī)；兩者形式不同，會(huì)計(jì)舞弊比較難查證，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生后一般比較明顯。手段不同，會(huì)計(jì)舞弊通常是“假賬真做、真賬假做，”以達(dá)到其目的，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)的行為人不存在運(yùn)用什么手段；結(jié)果不同，會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生后，使國(guó)家、企業(yè)資產(chǎn)受損，而行為人從中獲利。綜上所述，會(huì)計(jì)差錯(cuò)形成的原因主要是由于非主觀原因造成的，由于會(huì)計(jì)人員工作中的失誤、水平不高、技術(shù)較差形成的錯(cuò)賬。而會(huì)計(jì)舞弊主要是主觀原因造成的，由于領(lǐng)導(dǎo)或會(huì)計(jì)人員掩蓋其自身錯(cuò)誤故意造假賬。2評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有哪三種情況。（10分）答：（1）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為低信賴程度時(shí)，意味著企業(yè)不具備健全、合理的內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制明顯失效，不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大。（2）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為中信賴度時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制校為良好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)和可靠性。（3）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為高信賴程度時(shí)，說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制健全、合理，且通過符合性測(cè)試證明其能充分發(fā)揮作用，可以在相當(dāng)程度上及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)3、試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無(wú)區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（20分）答：一、崗位的劃分：在一個(gè)企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門基本可以分為出納崗、會(huì)計(jì)崗。出納崗又可細(xì)分為現(xiàn)金出納、銀行出納。會(huì)計(jì)崗可以根據(jù)不同的會(huì)計(jì)科目劃分崗位，并由專人編制報(bào)表。根據(jù)所在的不同崗位，會(huì)發(fā)生不同的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 二、不同崗位發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：（一）出納和記賬的會(huì)計(jì)都會(huì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括：1、原始憑證編制中的差錯(cuò)：（1）日期寫錯(cuò)；（2）業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯(cuò)；（3）金額寫錯(cuò)；（4）項(xiàng)目寫錯(cuò)。2、記賬憑證編制中的差錯(cuò)：（1）會(huì)計(jì)科目的借貸方編制差錯(cuò)；（2）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用差錯(cuò)；（3）重復(fù)編制記賬憑證差錯(cuò)；（4）丟失記賬憑證差錯(cuò)；（5）借方數(shù)字寫錯(cuò)；（6）貸方數(shù)字寫錯(cuò)；（7）憑證摘要欄明細(xì)數(shù)字相加不等于金額欄數(shù)字；（8）原始憑證數(shù)字與記賬憑證不相等；（9）記賬憑證借貸方數(shù)字不平衡；（10）更正記賬憑證時(shí)產(chǎn)生的差錯(cuò)。3、賬簿登記中的差錯(cuò)：1）借方數(shù)字記錯(cuò)；（2）貸方數(shù)字記錯(cuò)；（3）方向記反差錯(cuò)；（4）記竄行差錯(cuò)；（5）過頁(yè)差錯(cuò)；（6）按記賬憑證附件記賬造成的差錯(cuò)；（7）按記賬憑證摘要欄明細(xì)數(shù)記賬造成的差錯(cuò)；（8）重復(fù)記賬；（9）漏記；（10）雙錯(cuò)。4、結(jié)賬中的差錯(cuò)：（1）數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；（2）賬戶余額自身結(jié)錯(cuò)；（3）余額方向?qū)戝e(cuò)；（4）紅蘭字造成的差錯(cuò)。5、更賬差錯(cuò)：（1）更正數(shù)字時(shí)寫錯(cuò)；（2）更錯(cuò)行；（3）更錯(cuò)方向；（4）更正數(shù)字時(shí)加減方向錯(cuò)；（5）更正后余額方向?qū)戝e(cuò)；（6）科目余額數(shù)字應(yīng)為蘭字誤寫為紅字；（7）科目余額數(shù)字應(yīng)為紅字誤寫為蘭字；（8）更錯(cuò)科目；（9）憑證和賬戶同時(shí)都錯(cuò)，更正時(shí)，只更正了憑證，未更正賬戶；（10）憑證和賬戶同時(shí)都錯(cuò)，更正時(shí)，只更正了賬戶，未更正憑證。（二）專門負(fù)責(zé)編制報(bào)表的會(huì)計(jì)會(huì)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括：1、報(bào)表編制日期寫錯(cuò)；2、某項(xiàng)目中漏加應(yīng)包含的數(shù)字；3、某項(xiàng)目中漏減應(yīng)減除的數(shù)字；4、誤加“-”號(hào)造成的差錯(cuò)；5、計(jì)算差錯(cuò)；6、謄寫錯(cuò)誤；7、附列資料中的數(shù)字寫錯(cuò)；8、年初數(shù)字抄錯(cuò)；9、項(xiàng)目填錯(cuò)；10、表中稽核關(guān)系錯(cuò)。二、實(shí)際業(yè)務(wù)處理題（60分）1、檢查人員在檢查某公司的“銀行存款日記賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)12月26日32號(hào)憑證摘要為：“退貨款5萬(wàn)元”結(jié)算方式為委托付款。該筆貨款入賬時(shí)間為12月24日，收款憑證為30號(hào)。（30分）（1）檢查人員采用了哪種檢查方法？（2）根據(jù)上述資料，檢查人員下一步應(yīng)進(jìn)行什么工作？答：1、檢查人員可以采用直查法。 2、檢查人員可以根據(jù)對(duì)這筆業(yè)務(wù)的懷疑進(jìn)行具體查證：懷疑一：出納（有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)）挪用資金；用核對(duì)法核實(shí)有關(guān)明細(xì)帳，如收付為同一單位，可排除懷疑。如收付為不同單位，懷疑即可得到初步證實(shí)。采用函詢法向收款單位證實(shí)。懷疑二：虛增收入，進(jìn)而虛增利潤(rùn)；首先，采用詢問法，向會(huì)計(jì)人員確定該企業(yè)結(jié)帳日，如該企業(yè)結(jié)帳日為24日（25日），懷疑得到初步證實(shí)。很多單位為了預(yù)留出結(jié)賬時(shí)間，將結(jié)賬日期定為每月25日，那么在24日記入一筆收入，26日又退款，很有可能是為了在這個(gè)月虛增收入，進(jìn)而虛增利潤(rùn)。其次，盤存法證實(shí)該企業(yè)的存貨的發(fā)出及退貨情況，如果發(fā)現(xiàn)如無(wú)該項(xiàng)記錄。懷疑得到最后證實(shí)。懷疑三：出借、出租帳戶首先，采用直查法檢查明細(xì)賬，與客戶的往來(lái)是否是經(jīng)常性的，還有沒有類似的退貨業(yè)務(wù)。如有，可以將對(duì)應(yīng)的憑證找出來(lái)逐筆核對(duì)。12月24日銀收30#銷售憑證是否附有發(fā)票留存聯(lián)、貨物出庫(kù)單等，內(nèi)容是否一致。12月26日銀付32#退貨憑證是否附有退貨的原因等相關(guān)內(nèi)容。如都能一一對(duì)應(yīng)則業(yè)務(wù)正常，對(duì)應(yīng)不上則證明此項(xiàng)業(yè)務(wù)有問題，懷疑得到初步證實(shí)。其次，用盤存法證實(shí)該企業(yè)的存貨的發(fā)出及退貨情況，如果發(fā)現(xiàn)如無(wú)該項(xiàng)記錄，此項(xiàng)業(yè)務(wù)就是虛假的，掩蓋了實(shí)際的業(yè)務(wù)內(nèi)容，懷疑得到進(jìn)一步證實(shí)。再次，用函詢法對(duì)這筆款項(xiàng)流入流入的銀行賬戶進(jìn)行函證，通過調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)后，證實(shí)結(jié)賬日的銀行賬戶余額。并核對(duì)法檢查銀行對(duì)賬單，將銀行對(duì)賬單每筆業(yè)務(wù)與企業(yè)銀行日記賬核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)特殊的退款業(yè)務(wù)，懷疑再次得到證實(shí)。最后，將查出的有問題的幾筆退款業(yè)務(wù)采用詢問法向該企業(yè)有關(guān)人員當(dāng)面核實(shí)情況，查賬人員和被詢問人均應(yīng)在詢問記錄上簽字蓋章，明確責(zé)任?？偨Y(jié)出查證結(jié)果。2.下面的差旅費(fèi)報(bào)銷單為市內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷單（30分）部門 2002年3月 日 附件 張出差事由車費(fèi)飯補(bǔ)電話費(fèi)其他合計(jì)出租車50就餐200出差津貼50雜費(fèi)50 合計(jì)170復(fù)核： 會(huì)計(jì)主管：張億 出納：王賓 報(bào)銷人：李為要求（1）應(yīng)采用哪一種方法，檢查上述報(bào)銷憑證；n （2）該報(bào)銷單存在哪些問題？為什么？答：（1）應(yīng)采用審閱法、核對(duì)法等檢查方法進(jìn)行檢查。檢查是否符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求和本單位實(shí)際情況，格式是否符合要求，摘要是否清楚，發(fā)生金額是否合理，金額和數(shù)量是否正確。（2）答：該報(bào)銷單存在如下問題：根據(jù)98年財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第48條：原始憑證的基本要求填制是否規(guī)范，檢查該報(bào)銷單形式是否規(guī)范。該報(bào)銷單在形式上問題包括：無(wú)部門名稱、無(wú)日期、無(wú)附件張數(shù)、單項(xiàng)無(wú)合計(jì)、總合計(jì)錯(cuò)誤、無(wú)復(fù)核、有小寫無(wú)大寫，如有大寫大小寫要一致。根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金2001年，各單位應(yīng)制定差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定、現(xiàn)金收支制度等，對(duì)該憑證的內(nèi)容處理是否規(guī)范，進(jìn)行檢查。如該單位規(guī)定“市內(nèi)出差不得報(bào)銷出租車費(fèi)”，該憑證業(yè)務(wù)處理違反差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定，責(zé)成有關(guān)責(zé)任人改正，情況嚴(yán)重者會(huì)同有關(guān)部門進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。是否符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的要求。電話費(fèi)不屬于差旅費(fèi)報(bào)銷范圍。中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法規(guī)定：差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。差旅費(fèi)中包含電話費(fèi)不符合要求。會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程第二次作業(yè)一、實(shí)際業(yè)務(wù)處理題（共80分）1、2008年5月，某查賬人員在審查公司的“實(shí)收資本”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)有如下一筆賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 9000000 貸：實(shí)收資本 9000000 所附原始憑證為A公司投入的一條生產(chǎn)線設(shè)備，評(píng)估報(bào)告確認(rèn)價(jià)值為9000000元，A公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的有關(guān)文件、發(fā)票、公司董事會(huì)增資決議、注冊(cè)資本變更登記批準(zhǔn)書等。 該公司2007年12月31日“實(shí)收資本”賬戶貸方余額為40000000元，資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)三項(xiàng)合計(jì)20000000元，2007年末，經(jīng)董事會(huì)決定，報(bào)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，吸納A公司作為股東之一，A公司投資8000000元，享有20%股權(quán)，并于2008年報(bào)工商部門登記變更。2008年5月，收到A公司的上述生產(chǎn)線設(shè)備投資。 請(qǐng)分析并提出賬務(wù)處理意見。（20分）2、查賬人員對(duì)某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大筆借款利息，經(jīng)審查是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，且該利息費(fèi)用280000元是在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前的利息費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而審查固定資產(chǎn)、在建工程明細(xì)賬卻沒有該利息，在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬中查到利息280000元。 請(qǐng)分析該企業(yè)這么做的目的并提出調(diào)賬意見。（20分）答：該企業(yè)為了隱瞞利潤(rùn),偷稅漏稅，將應(yīng)予以資本化的利息計(jì)入了當(dāng)期損益。調(diào)賬意見： （1）、如果是當(dāng)年發(fā)現(xiàn)： 借：固定資產(chǎn) 280000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 280000 （2）、如果是次年發(fā)現(xiàn)，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)賬進(jìn)而調(diào)整利潤(rùn)分配賬，并補(bǔ)交所得稅： 借：固定資產(chǎn) 280000 貸：以前年度損益調(diào)整 280000 （3）、如所得稅30 借：以前年度損益調(diào)整 84000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 84000 借：以前年度損益調(diào)整 196000 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 196000 借：利潤(rùn)分配 107600 貸：盈余公積 196000 應(yīng)付利潤(rùn) 880003、查賬人員審查某單位其他業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：（1）銷售A材料一批，售價(jià)為10000元（不含增值稅），該批材料的賬面實(shí)際成本為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4000 原材料 6000（2）企業(yè)于2008年7月1日出租一臺(tái)生產(chǎn)使用的車床，該車床賬面原值為12000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，累計(jì)折舊為1200元，租賃合同規(guī)定，租期3年，月租金50元，租金每年付一次。該企業(yè)于當(dāng)年12月31日未作相應(yīng)賬務(wù)處理。（3）企業(yè)附設(shè)一運(yùn)輸車隊(duì)（不獨(dú)立核算），共有10臺(tái)運(yùn)輸車，從該運(yùn)輸車隊(duì)總的耗油量、運(yùn)輸量來(lái)看，可能存在隱瞞收入等現(xiàn)象。請(qǐng)分析上述業(yè)務(wù)可能存在的問題并提出處理意見。（20分）答:(1) 題目注明售價(jià)為不含稅價(jià)，所以首先應(yīng)該計(jì)算出含稅價(jià)，再進(jìn)行帳務(wù)處理。借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 貸：原材料A材料 6000(2)4、某公司查賬人員小芳在審查企業(yè)2008年2月份的現(xiàn)金流量表時(shí)，發(fā)現(xiàn)表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額較大，進(jìn)一步審查，在現(xiàn)金日記賬中發(fā)現(xiàn)2008年2月4日14號(hào)憑證現(xiàn)金付款憑證摘要為“付某公司打印機(jī)款”，金額為9000元。小芳懷疑這里可能存在舞弊行為，財(cái)會(huì)人員有貪污的可能性。根據(jù)上述疑點(diǎn)，小芳該如何進(jìn)行后面的追蹤查證工作？（20分）答：根據(jù)上述疑點(diǎn)，該查賬人員進(jìn)行了以下追蹤查證工作：(1)采用審閱法，先調(diào)閱2月4日14號(hào)憑證和對(duì)應(yīng)的銀行存款憑證。 (2)采用核對(duì)法，查驗(yàn)公司新購(gòu)打印機(jī)型號(hào)，并經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查，詢問市場(chǎng)同類型打印機(jī)價(jià)格。(3)采用詢證法，與售貨單位取得聯(lián)系，詢證該公司對(duì)應(yīng)憑證存根購(gòu)貨款價(jià)格，與我公司購(gòu)貨單位對(duì)應(yīng)憑證是否相符，是否有差額。二、問答題 (共20分)1、實(shí)收資本業(yè)務(wù)常見會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式有哪些？（10分）答：（1）資本增加，轉(zhuǎn)入未按規(guī)定；（2）投入資本的入賬依據(jù)和入賬價(jià)值不正確；（3）隨意增減資本金，違反資本保全原則；(4)投資的繳納時(shí)間、數(shù)額、比例不喝規(guī)定；2、資產(chǎn)負(fù)債表常見的錯(cuò)弊有哪些？（10分）答：一、表頭部分的編制日期填錯(cuò)。很多為錯(cuò)誤地把編制日期填為編表工作日，其實(shí)這里的編制日期指的是資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告期間的期間的最后截止日，也就是會(huì)計(jì)信息的截止日期。如2005年度的資產(chǎn)負(fù)債表，其編制的工作時(shí)間可能已到了2006年2月份，但報(bào)表上的編制日期仍為2005年12月31日。當(dāng)然，現(xiàn)在此基本上都有網(wǎng)上申報(bào)了，用所屬的會(huì)計(jì)期間來(lái)明確以前的編制日期，填報(bào)時(shí)間就是當(dāng)前日期。二、存貨項(xiàng)目填錯(cuò)。存貨項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為對(duì)存貨的包含的內(nèi)容不清楚。財(cái)務(wù)人員往往知道本項(xiàng)止應(yīng)根據(jù)有關(guān)存貨類科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。反映存貨的的科目主要包括：“在途物資”、“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“包裝物”、“低值易品”、“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)成本”、“制造費(fèi)用”、“材料廠成本差異”、“商品成本差異”等。三、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款項(xiàng)目填錯(cuò)。以上四項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為直接按與上述名稱相同的科目期末余額填列。實(shí)際上，由于“應(yīng)收賬款”科目的貸方和“應(yīng)付賬款”科目的借方可分別用來(lái)反映予收賬款和預(yù)付賬款，而“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目均有可能出現(xiàn)反方向的余額，并且其性質(zhì)將因此發(fā)生變化，所以，按規(guī)定以上四項(xiàng)目應(yīng)按如下方法填列：應(yīng)收賬款項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)與“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)二者之和填列；預(yù)付賬款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額與“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末余額借方余額合計(jì)二者之和填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)與“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)二者之和填列；預(yù)收賬款項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)與“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)二者之各填列。四、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目填錯(cuò)。這兩個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)表現(xiàn)為按有關(guān)科目的期末余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)反映的都是凈值。兩項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)”固定資產(chǎn)“科目期末余額和”無(wú)形資產(chǎn)“科目期末余額，減去”累計(jì)折舊“科目和”累計(jì)攤銷“科目的期末余額后填列，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“科目和”無(wú)形資產(chǎn)減值科目的期末余額后填列。五、持有至到期投資與長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目填錯(cuò)。這兩個(gè)項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)為流動(dòng)性質(zhì)資產(chǎn)的部分。資產(chǎn)負(fù)債表作為提供企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況、償債能力等信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映流動(dòng)資產(chǎn)以及其它各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)有金額。因此，正確的填報(bào)的方法是：對(duì)于持有至到期投資項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)”持有至到期投資“科目的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“科目的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列。扣除部分應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)下一年到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目單獨(dú)反映。六、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券與長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目填錯(cuò)。這組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為流動(dòng)負(fù)債的部分。為如實(shí)反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債金額，應(yīng)按如下方法填報(bào)：根據(jù)”長(zhǎng)期借款“、”應(yīng)付債券“、”長(zhǎng)期應(yīng)付款“三個(gè)科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)額后的余額分別填列?？鄢糠职雌淙?xiàng)合計(jì)在流動(dòng)負(fù)債下”一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債“項(xiàng)目單獨(dú)反映。會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整形成性作業(yè)三一、實(shí)際業(yè)務(wù)處理題（80分）（一）1.登錄有關(guān)網(wǎng)站查詢上市公司2010年報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露實(shí)例。（每種一例，共20分）ST唐陶(000856)關(guān)于變更公司會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)的公告 本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議。審議通過了關(guān)于變 更公司會(huì)計(jì)政策的議案，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)公告如下：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)201025 號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知以及財(cái)會(huì)201015號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4 號(hào)的通知的相關(guān)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益?！惫咀?010年1月1 日起按照上述規(guī)定變更公司會(huì)計(jì)政策，本次會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤(rùn)16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少16,491,930.34 元。本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)影響數(shù)為增加9,846,427.41 元，少數(shù)股東損益減少9,846,427.41 元。由于上述會(huì)計(jì)政策的變更，增加公司2010 年度歸屬母公司所有者凈利潤(rùn)10321057.34元。公司董事會(huì)認(rèn)為：公司會(huì)計(jì)政策的變更符合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況，更合理的計(jì)算對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情形。獨(dú)立董事認(rèn)為：公司根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，并對(duì)股東權(quán)益等項(xiàng)目在相關(guān)年度進(jìn)行了追溯調(diào)整，嚴(yán)格遵循了財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會(huì)審議本次會(huì)計(jì)政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本次會(huì)計(jì)政策變更是公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會(huì)同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董 事 會(huì) 2011年1月28 日滄州明珠塑料股份有限公司 關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告 本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。一、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述 公司本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。 1、變更日期：2011年1月1日。 2、變更原因：公司為外商投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。 3、變更前后的情況如下：變更前，固定資產(chǎn)殘值率為10%；變更后，固定資產(chǎn)殘值率為5%。 二、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性的說(shuō)明 董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)固定資產(chǎn)殘值率進(jìn)行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及市場(chǎng)狀況，符合公司實(shí)際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 三、 本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響 由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來(lái)適用法處理，不對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本年度報(bào)表產(chǎn)生影響。本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤(rùn)，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤(rùn)約254萬(wàn)元。 四、 審批程序 根據(jù)公司法、證券法、深圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關(guān)法律的規(guī)定，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更需經(jīng)公司董事會(huì)審議。公司第四屆董事會(huì)第五次（臨時(shí)）會(huì)議已審議通過了該事項(xiàng)，公司獨(dú)立董事對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表了獨(dú)立意見，監(jiān)事會(huì)發(fā)表了專項(xiàng)意見。 五、 獨(dú)立董事獨(dú)立意見 公司獨(dú)立董事認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。六、 監(jiān)事會(huì)專項(xiàng)意見 公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 特此公告。 滄州明珠塑料股份有限公司董事會(huì) 2010年12月28 日2.根據(jù)所學(xué)基本理論與方法試對(duì)上述企業(yè)實(shí)例進(jìn)行分析。（10分）提示：（可從特點(diǎn)、原因、目的、實(shí)質(zhì)、結(jié)果、規(guī)范性等方面分析）答：滄州明珠塑料股份有限公司主導(dǎo)產(chǎn)品為“陸通”牌塑料通訊管道系統(tǒng)（HDPE硅芯管、子管、硅芯光纖微管）、壓力管道系統(tǒng)（PE燃?xì)狻⒔o水管材、管件）、排水管道系統(tǒng)（HDPE大口徑雙壁波紋管）、地源熱泵PE換熱管道系統(tǒng)。公司已通過了ISO9001國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證和ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證，其中燃?xì)夤懿?、管件、球閥獲得了國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局頒發(fā)的“中華人民共和國(guó)特種設(shè)備制造許可證”。等，因此各種會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用屬于會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定問題，如壞帳核算采用備抵法、固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法等。具體到壞帳計(jì)提比例，固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率等的確定則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的問題。該公司所選擇的具體會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)核算辦法基本符合謹(jǐn)慎性原則的要求，如對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等。3.結(jié)合上述分析，回答企業(yè)為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇？（10分）答：會(huì)計(jì)政策是指由政策主體(個(gè)人、團(tuán)體和政府)為了促進(jìn)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，有意識(shí)地制定或提出的原則或解決問題的辦法。會(huì)計(jì)政策就為企業(yè)主休提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社交發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更的原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息提示的基礎(chǔ)；隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允；會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。（二）丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2005年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2009年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。請(qǐng)分析丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更該如何處理？在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)做怎樣的說(shuō)明？（20分）答：1、丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù);(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。2、計(jì)算，按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表22-4所示： 相關(guān)科目年初余額表 單位：元項(xiàng)目 金額 固定資產(chǎn) 84000 減：累計(jì)折舊 40000 固定資產(chǎn)凈值 44000 改變估計(jì)使用壽命后，2009年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元(44000-2000)(6-4)。2009年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。3、編制會(huì)計(jì)分錄如下借：管理費(fèi)用 21000貸：累計(jì)折舊 21000此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為8 250(21 000-10 000)(1-25%)元。（三）ABC公司從2009年開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。該企業(yè)正在編制2008年的會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)新制度，應(yīng)當(dāng)對(duì)2008年會(huì)計(jì)報(bào)表的當(dāng)年數(shù)以及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。該企業(yè)2008年發(fā)生一筆非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，ABC公司將XYZ公司賬面價(jià)值500000元的待售存貨換入非待售的汽車，無(wú)補(bǔ)價(jià)，該批存貨的公允價(jià)值600000元，汽車的公允價(jià)值700000元。由于該公司2008年的賬戶已經(jīng)結(jié)賬，對(duì)2008年的追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)通過前期調(diào)整賬戶進(jìn)行，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，不必調(diào)整2008年當(dāng)年的賬戶記錄。要求：1、請(qǐng)計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)交換核算方法變更的累積影響數(shù)。 2、根據(jù)賬戶調(diào)整結(jié)果，分別應(yīng)怎樣調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和利潤(rùn)表的當(dāng)年數(shù)？（20分二、問答題（20分）1、會(huì)計(jì)報(bào)表一般按逆查法組織進(jìn)行審查,其審查的基本程序是怎樣的?（10分）答：逆查法，是指在檢查過程中逆著記賬程序進(jìn)行檢查的方法，又叫倒查法。通常先從記賬程序的終端檢查，從會(huì)計(jì)報(bào)表或賬簿上發(fā)現(xiàn)線索、尋找疑點(diǎn)，然后逆著記賬程序追根求源進(jìn)行檢查。從會(huì)計(jì)報(bào)表查到會(huì)計(jì)賬簿，再查到記賬憑證，最后查到原始憑證。其程序?yàn)閳?bào)表賬簿憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。(一) 逆查法檢查的內(nèi)容 第一，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并與總分類賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)數(shù)字相核對(duì)，從中分析有關(guān)不正常情況和可疑之處。第二，檢查總分類賬及有關(guān)資料，著重從明細(xì)分類賬中檢查性質(zhì)特殊、容易隱藏問題的賬項(xiàng)，或金額數(shù)字大、內(nèi)容不清晰的賬項(xiàng)，以及對(duì)應(yīng)關(guān)系復(fù)雜、異常的賬項(xiàng)，從中發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)。第三，檢查記賬憑證和原始憑證，了解其真實(shí)性、合法性和完整性；從憑證所列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，對(duì)情況復(fù)雜、對(duì)應(yīng)關(guān)系不清、附件不全的記賬憑證和內(nèi)容不全、有涂改偽造跡象的或有疑點(diǎn)的原始憑證進(jìn)行分析檢查，找到發(fā)生的原始根據(jù)，徹底弄清情況，進(jìn)行妥善處理。(二) 逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)逆查法是一種較為普遍采用的查證方法。其優(yōu)點(diǎn)是：易于抓住重點(diǎn)，有目的地進(jìn)行檢查，可以集中精力檢查主要問題，在時(shí)間上和人力上都較為節(jié)省。其缺點(diǎn)是：如果查證人員對(duì)檢查的重點(diǎn)問題判斷失誤，就會(huì)造成輕重倒置。同時(shí)，由于采用有重點(diǎn)的檢查方法，對(duì)于會(huì)計(jì)憑證和賬簿記載的差錯(cuò)和弊端，就不可能全部揭露出來(lái)，容易發(fā)生疏忽。2、請(qǐng)比較追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的優(yōu)缺點(diǎn)？（10分）答：追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相習(xí)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。未來(lái)適用法指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。其中：會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說(shuō)明的是，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。未來(lái)適用法即不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇：1、國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理；3、不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整形成性作業(yè)四一、實(shí)際業(yè)務(wù)處理題：（80分）1.A股份有限公司于2009年4月20日董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所得稅稅率為25%，采用債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。該公司在2008年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)上年“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中多列支提取的職工福利費(fèi)200000元。要求：請(qǐng)就該事項(xiàng)編制出更正分錄并調(diào)整報(bào)表中的數(shù)字。（20分）答： 2.ABC公司在2009年發(fā)現(xiàn)，2008年已經(jīng)出售的一批商品沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為30000元，2008年1月1日的期初未分配利潤(rùn)為80000元，所得稅稅率為25%，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。要求：（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)； （2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄； （3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表； （4）附注怎樣說(shuō)明？ （20分）答：（1）分析錯(cuò)誤的后果： 多計(jì)存貨 30000 少計(jì)銷售成本 30000 多計(jì)所得稅費(fèi)用 7500 多計(jì)凈利潤(rùn) 22500 多提法定盈余公積 2250 多提法定公益金 1125 （2）帳務(wù)處理 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：庫(kù)存商品 30000 調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9900 貸：以前年度損益調(diào)整 9900 將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 20100 貸：以前年度損益調(diào)整 20100 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字 借：益余公積 3015 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 3015（3）報(bào)表調(diào)整公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制。（4）附注說(shuō)明：本年度發(fā)現(xiàn)2008年未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000元，在編制2009年與2008年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2008年虛增凈利潤(rùn)及留存收益20100元，虛增存貨30000元。3.2009年6月，對(duì)某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：（1）2008年，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價(jià)300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對(duì)方的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”無(wú)余額。（3）2008年，出售無(wú)形資產(chǎn)，售價(jià)12000000元，記入其他應(yīng)收款。（4）2005年，收取出租房屋的租金200萬(wàn)元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000 貸： 資本公積 2，000，000出售無(wú)形資產(chǎn)、出租房屋的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%城建維護(hù)稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，該企業(yè)2004年凈利為200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%。該企業(yè)按10%的比例計(jì)提法定盈余公積與公益金。要求：（1）分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？ （20分）答：1、2008年度超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整，屬于永久性差錯(cuò)，應(yīng)補(bǔ)繳33%企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 16500貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 165002、因?yàn)槠髽I(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，屬于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作賬務(wù)處理：借： 應(yīng)收賬款 120000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99600應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 20400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2040 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428 應(yīng)交稅金應(yīng)交教育費(fèi)附加 6122009年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20400元，城建稅1428元，教育附加費(fèi)612元整。3、2008年出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 600000 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600000借：以前年度損益調(diào)整 60000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 42000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 18000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 217800 貸： 以前年度損益調(diào)整217800借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 442200 貸：以前年度損益調(diào)整 442200借：盈余公積盈余公積 44220 公益金 44220 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積44220 提取公益金 442204、此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前年度，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：借：資本公積 2000000 貸：以前年度損益調(diào)整 2000000借：以前年度損益調(diào)整 110000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7000 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000借：以前年度損益調(diào)整 623700 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 623700借：以前年度損益調(diào)整 1266300 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1266300借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積126630 提取公益金 126630 貸：盈余公積盈余公積 126630公益金 126630公司應(yīng)在2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)進(jìn)行如下披露：2009年本公司發(fā)現(xiàn)上年度出售無(wú)形資產(chǎn)未繳營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)該公司影響是2009年度所得稅多記217800元，虛增凈利潤(rùn)及留存收益486420；出租房屋未確認(rèn)收入2000000元，此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)該公司影響是2009年度所得稅少記623040元，虛增凈利潤(rùn)及留存收益1391456元。4（1）2008年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。2008年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是80萬(wàn)到100萬(wàn)元之間的某一個(gè)金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每一個(gè)金額的可能性都大致相同。（2）2008年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2008年12月31日，乙公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時(shí)，乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額。要求：以上甲、乙企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額各應(yīng)為多少？（10）答：（1）甲企業(yè)應(yīng)在2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元（80+100）/2=90萬(wàn)元）的負(fù)債。（2）乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即為2000000元。5甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布。2009年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬(wàn)元的貸款合同，用于生產(chǎn)項(xiàng)目的技術(shù)改造，貸款期限自2009年3月1日起至2010年12月31日止。要求：甲公司該事項(xiàng)是否需要調(diào)整報(bào)表？為什么？（10分）答：甲公司該事項(xiàng)是不需要調(diào)整報(bào)表的。因?yàn)榧坠鞠蜚y行貸款事項(xiàng)發(fā)生在20