會計差錯及賬項調(diào)整課程形成性作業(yè)2).doc

會計差錯及賬項調(diào)整課程第一次作業(yè)一、問答題：1.如何區(qū)別會計錯誤與會計舞弊。（10分）答：會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。 會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。而會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。二者的區(qū)別主要在于是否存在不正當利益的目的。兩者動機不同，會計舞弊的行為人懷有不良企圖，而會計差錯的行為人則無違法動機；兩者形式不同，會計舞弊比較難查證，而會計差錯發(fā)生后一般比較明顯。手段不同，會計舞弊通常是“假賬真做、真賬假做，”以達到其目的，而會計差錯的行為人不存在運用什么手段；結(jié)果不同，會計舞弊發(fā)生后，使國家、企業(yè)資產(chǎn)受損，而行為人從中獲利。綜上所述，會計差錯形成的原因主要是由于非主觀原因造成的，由于會計人員工作中的失誤、水平不高、技術(shù)較差形成的錯賬。而會計舞弊主要是主觀原因造成的，由于領導或會計人員掩蓋其自身錯誤故意造假賬。2評價內(nèi)部控制有哪三種情況。（10分）答：（1）、內(nèi)部控制評價為低信賴程度時，意味著企業(yè)不具備健全、合理的內(nèi)部控制，或內(nèi)部控制明顯失效，不能及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正某項認定中的重要錯報或漏報的可能性很大。（2）、內(nèi)部控制評價為中信賴度時，說明企業(yè)的內(nèi)部控制校為良好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上可能影響會計記錄的真實和可靠性。（3）、內(nèi)部控制評價為高信賴程度時，說明企業(yè)的內(nèi)部控制健全、合理，且通過符合性測試證明其能充分發(fā)揮作用，可以在相當程度上及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正某項認定中的重要錯報或漏報3、試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關系。（20分）答：一、崗位的劃分：在一個企業(yè)里，財務部門基本可以分為出納崗、會計崗。出納崗又可細分為現(xiàn)金出納、銀行出納。會計崗可以根據(jù)不同的會計科目劃分崗位，并由專人編制報表。根據(jù)所在的不同崗位，會發(fā)生不同的會計差錯。 二、不同崗位發(fā)生的會計差錯：（一）出納和記賬的會計都會出現(xiàn)的會計差錯包括：1、原始憑證編制中的差錯：（1）日期寫錯；（2）業(yè)務內(nèi)容寫錯；（3）金額寫錯；（4）項目寫錯。2、記賬憑證編制中的差錯：（1）會計科目的借貸方編制差錯；（2）會計科目運用差錯；（3）重復編制記賬憑證差錯；（4）丟失記賬憑證差錯；（5）借方數(shù)字寫錯；（6）貸方數(shù)字寫錯；（7）憑證摘要欄明細數(shù)字相加不等于金額欄數(shù)字；（8）原始憑證數(shù)字與記賬憑證不相等；（9）記賬憑證借貸方數(shù)字不平衡；（10）更正記賬憑證時產(chǎn)生的差錯。3、賬簿登記中的差錯：1）借方數(shù)字記錯；（2）貸方數(shù)字記錯；（3）方向記反差錯；（4）記竄行差錯；（5）過頁差錯；（6）按記賬憑證附件記賬造成的差錯；（7）按記賬憑證摘要欄明細數(shù)記賬造成的差錯；（8）重復記賬；（9）漏記；（10）雙錯。4、結(jié)賬中的差錯：（1）數(shù)字計算錯誤；（2）賬戶余額自身結(jié)錯；（3）余額方向?qū)戝e；（4）紅蘭字造成的差錯。5、更賬差錯：（1）更正數(shù)字時寫錯；（2）更錯行；（3）更錯方向；（4）更正數(shù)字時加減方向錯；（5）更正后余額方向?qū)戝e；（6）科目余額數(shù)字應為蘭字誤寫為紅字；（7）科目余額數(shù)字應為紅字誤寫為蘭字；（8）更錯科目；（9）憑證和賬戶同時都錯，更正時，只更正了憑證，未更正賬戶；（10）憑證和賬戶同時都錯，更正時，只更正了賬戶，未更正憑證。（二）專門負責編制報表的會計會出現(xiàn)的會計差錯包括：1、報表編制日期寫錯；2、某項目中漏加應包含的數(shù)字；3、某項目中漏減應減除的數(shù)字；4、誤加“-”號造成的差錯；5、計算差錯；6、謄寫錯誤；7、附列資料中的數(shù)字寫錯；8、年初數(shù)字抄錯；9、項目填錯；10、表中稽核關系錯。二、實際業(yè)務處理題（60分）1、檢查人員在檢查某公司的“銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)12月26日32號憑證摘要為：“退貨款5萬元”結(jié)算方式為委托付款。該筆貨款入賬時間為12月24日，收款憑證為30號。（30分）（1）檢查人員采用了哪種檢查方法？（2）根據(jù)上述資料，檢查人員下一步應進行什么工作？答：1、檢查人員可以采用直查法。 2、檢查人員可以根據(jù)對這筆業(yè)務的懷疑進行具體查證：懷疑一：出納（有關領導）挪用資金；用核對法核實有關明細帳，如收付為同一單位，可排除懷疑。如收付為不同單位，懷疑即可得到初步證實。采用函詢法向收款單位證實。懷疑二：虛增收入，進而虛增利潤；首先，采用詢問法，向會計人員確定該企業(yè)結(jié)帳日，如該企業(yè)結(jié)帳日為24日（25日），懷疑得到初步證實。很多單位為了預留出結(jié)賬時間，將結(jié)賬日期定為每月25日，那么在24日記入一筆收入，26日又退款，很有可能是為了在這個月虛增收入，進而虛增利潤。其次，盤存法證實該企業(yè)的存貨的發(fā)出及退貨情況，如果發(fā)現(xiàn)如無該項記錄。懷疑得到最后證實。懷疑三：出借、出租帳戶首先，采用直查法檢查明細賬，與客戶的往來是否是經(jīng)常性的，還有沒有類似的退貨業(yè)務。如有，可以將對應的憑證找出來逐筆核對。12月24日銀收30#銷售憑證是否附有發(fā)票留存聯(lián)、貨物出庫單等，內(nèi)容是否一致。12月26日銀付32#退貨憑證是否附有退貨的原因等相關內(nèi)容。如都能一一對應則業(yè)務正常，對應不上則證明此項業(yè)務有問題，懷疑得到初步證實。其次，用盤存法證實該企業(yè)的存貨的發(fā)出及退貨情況，如果發(fā)現(xiàn)如無該項記錄，此項業(yè)務就是虛假的，掩蓋了實際的業(yè)務內(nèi)容，懷疑得到進一步證實。再次，用函詢法對這筆款項流入流入的銀行賬戶進行函證，通過調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)未達賬項后，證實結(jié)賬日的銀行賬戶余額。并核對法檢查銀行對賬單，將銀行對賬單每筆業(yè)務與企業(yè)銀行日記賬核對，如發(fā)現(xiàn)特殊的退款業(yè)務，懷疑再次得到證實。最后，將查出的有問題的幾筆退款業(yè)務采用詢問法向該企業(yè)有關人員當面核實情況，查賬人員和被詢問人均應在詢問記錄上簽字蓋章，明確責任?？偨Y(jié)出查證結(jié)果。2.下面的差旅費報銷單為市內(nèi)差旅費報銷單（30分）部門 2002年3月 日 附件 張出差事由車費飯補電話費其他合計出租車50就餐200出差津貼50雜費50 合計170復核： 會計主管：張億 出納：王賓 報銷人：李為要求（1）應采用哪一種方法，檢查上述報銷憑證；n （2）該報銷單存在哪些問題？為什么？答：（1）應采用審閱法、核對法等檢查方法進行檢查。檢查是否符合統(tǒng)一會計制度要求和本單位實際情況，格式是否符合要求，摘要是否清楚，發(fā)生金額是否合理，金額和數(shù)量是否正確。（2）答：該報銷單存在如下問題：根據(jù)98年財政部會計基礎工作規(guī)范第48條：原始憑證的基本要求填制是否規(guī)范，檢查該報銷單形式是否規(guī)范。該報銷單在形式上問題包括：無部門名稱、無日期、無附件張數(shù)、單項無合計、總合計錯誤、無復核、有小寫無大寫，如有大寫大小寫要一致。根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金2001年，各單位應制定差旅費報銷規(guī)定、現(xiàn)金收支制度等，對該憑證的內(nèi)容處理是否規(guī)范，進行檢查。如該單位規(guī)定“市內(nèi)出差不得報銷出租車費”，該憑證業(yè)務處理違反差旅費報銷規(guī)定，責成有關責任人改正，情況嚴重者會同有關部門進行進一步調(diào)查。是否符合國家相關法律、法規(guī)的要求。電話費不屬于差旅費報銷范圍。中央國家機關和事業(yè)單位差旅費管理辦法規(guī)定：差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。差旅費中包含電話費不符合要求。會計差錯及賬項調(diào)整課程第二次作業(yè)一、實際業(yè)務處理題（共80分）1、2008年5月，某查賬人員在審查公司的“實收資本”賬戶時，發(fā)現(xiàn)有如下一筆賬務處理：借：固定資產(chǎn) 9000000 貸：實收資本 9000000 所附原始憑證為A公司投入的一條生產(chǎn)線設備，評估報告確認價值為9000000元，A公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的有關文件、發(fā)票、公司董事會增資決議、注冊資本變更登記批準書等。 該公司2007年12月31日“實收資本”賬戶貸方余額為40000000元，資本公積、盈余公積和未分配利潤三項合計20000000元，2007年末，經(jīng)董事會決定，報主管機關批準，吸納A公司作為股東之一，A公司投資8000000元，享有20%股權(quán)，并于2008年報工商部門登記變更。2008年5月，收到A公司的上述生產(chǎn)線設備投資。 請分析并提出賬務處理意見。（20分）2、查賬人員對某企業(yè)財務費用進行審查時，發(fā)現(xiàn)有大筆借款利息，經(jīng)審查是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出，且該利息費用280000元是在固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)之前的利息費用，應計入固定資產(chǎn)價值，而審查固定資產(chǎn)、在建工程明細賬卻沒有該利息，在財務費用賬中查到利息280000元。 請分析該企業(yè)這么做的目的并提出調(diào)賬意見。（20分）答：該企業(yè)為了隱瞞利潤,偷稅漏稅，將應予以資本化的利息計入了當期損益。調(diào)賬意見： （1）、如果是當年發(fā)現(xiàn)： 借：固定資產(chǎn) 280000 貸：財務費用 280000 （2）、如果是次年發(fā)現(xiàn)，應通過以前年度損益調(diào)賬進而調(diào)整利潤分配賬，并補交所得稅： 借：固定資產(chǎn) 280000 貸：以前年度損益調(diào)整 280000 （3）、如所得稅30 借：以前年度損益調(diào)整 84000 貸：應交稅金-應交所得稅 84000 借：以前年度損益調(diào)整 196000 貸：利潤分配-未分配利潤 196000 借：利潤分配 107600 貸：盈余公積 196000 應付利潤 880003、查賬人員審查某單位其他業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)下列疑點：（1）銷售A材料一批，售價為10000元（不含增值稅），該批材料的賬面實際成本為6000元。企業(yè)的賬務處理為： 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務收入 4000 原材料 6000（2）企業(yè)于2008年7月1日出租一臺生產(chǎn)使用的車床，該車床賬面原值為12000元，預計使用年限為10年，累計折舊為1200元，租賃合同規(guī)定，租期3年，月租金50元，租金每年付一次。該企業(yè)于當年12月31日未作相應賬務處理。（3）企業(yè)附設一運輸車隊（不獨立核算），共有10臺運輸車，從該運輸車隊總的耗油量、運輸量來看，可能存在隱瞞收入等現(xiàn)象。請分析上述業(yè)務可能存在的問題并提出處理意見。（20分）答:(1) 題目注明售價為不含稅價，所以首先應該計算出含稅價，再進行帳務處理。借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務收入 10000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 1700借：其他業(yè)務成本 6000 貸：原材料A材料 6000(2)4、某公司查賬人員小芳在審查企業(yè)2008年2月份的現(xiàn)金流量表時，發(fā)現(xiàn)表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目金額較大，進一步審查，在現(xiàn)金日記賬中發(fā)現(xiàn)2008年2月4日14號憑證現(xiàn)金付款憑證摘要為“付某公司打印機款”，金額為9000元。小芳懷疑這里可能存在舞弊行為，財會人員有貪污的可能性。根據(jù)上述疑點，小芳該如何進行后面的追蹤查證工作？（20分）答：根據(jù)上述疑點，該查賬人員進行了以下追蹤查證工作：(1)采用審閱法，先調(diào)閱2月4日14號憑證和對應的銀行存款憑證。 (2)采用核對法，查驗公司新購打印機型號，并經(jīng)市場調(diào)查，詢問市場同類型打印機價格。(3)采用詢證法，與售貨單位取得聯(lián)系，詢證該公司對應憑證存根購貨款價格，與我公司購貨單位對應憑證是否相符，是否有差額。二、問答題 (共20分)1、實收資本業(yè)務常見會計錯弊的形式有哪些？（10分）答：（1）資本增加，轉(zhuǎn)入未按規(guī)定；（2）投入資本的入賬依據(jù)和入賬價值不正確；（3）隨意增減資本金，違反資本保全原則；(4)投資的繳納時間、數(shù)額、比例不喝規(guī)定；2、資產(chǎn)負債表常見的錯弊有哪些？（10分）答：一、表頭部分的編制日期填錯。很多為錯誤地把編制日期填為編表工作日，其實這里的編制日期指的是資產(chǎn)負債表報告期間的期間的最后截止日，也就是會計信息的截止日期。如2005年度的資產(chǎn)負債表，其編制的工作時間可能已到了2006年2月份，但報表上的編制日期仍為2005年12月31日。當然，現(xiàn)在此基本上都有網(wǎng)上申報了，用所屬的會計期間來明確以前的編制日期，填報時間就是當前日期。二、存貨項目填錯。存貨項目的錯報主要表現(xiàn)為對存貨的包含的內(nèi)容不清楚。財務人員往往知道本項止應根據(jù)有關存貨類科目期末余額的合計數(shù)填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導致錯報。反映存貨的的科目主要包括：“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“包裝物”、“低值易品”、“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)成本”、“制造費用”、“材料廠成本差異”、“商品成本差異”等。三、應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款項目填錯。以上四項目的錯報主要表現(xiàn)為直接按與上述名稱相同的科目期末余額填列。實際上，由于“應收賬款”科目的貸方和“應付賬款”科目的借方可分別用來反映予收賬款和預付賬款，而“預付賬款”和“預收賬款”科目所屬明細科目均有可能出現(xiàn)反方向的余額，并且其性質(zhì)將因此發(fā)生變化，所以，按規(guī)定以上四項目應按如下方法填列：應收賬款項目根據(jù)“應收賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額合計與“預收賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額合計二者之和填列；預付賬款項目根據(jù)“預付賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額與“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末余額借方余額合計二者之和填列；應付賬款項目根據(jù)“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之和填列；預收賬款項目根據(jù)“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計與“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計二者之各填列。四、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項目填錯。這兩個項目的錯報表現(xiàn)為按有關科目的期末余額直接填列。資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)反映的都是凈值。兩項目應分別根據(jù)”固定資產(chǎn)“科目期末余額和”無形資產(chǎn)“科目期末余額，減去”累計折舊“科目和”累計攤銷“科目的期末余額后填列，計提減值準備的，還應減去”固定資產(chǎn)減值準備“科目和”無形資產(chǎn)減值科目的期末余額后填列。五、持有至到期投資與長期待攤項目填錯。這兩個項目的錯報主要表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)為流動性質(zhì)資產(chǎn)的部分。資產(chǎn)負債表作為提供企業(yè)特定日期財務狀況、償債能力等信息的會計報表，應當如實反映流動資產(chǎn)以及其它各項資產(chǎn)的實有金額。因此，正確的填報的方法是：對于持有至到期投資項目，應根據(jù)”持有至到期投資“科目的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列；長期待攤費用項目，應根據(jù)”長期待攤費用“科目的期末余額扣除一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的余額填列?？鄢糠謶诹鲃淤Y產(chǎn)下一年到期的非流動資產(chǎn)項目單獨反映。六、長期借款、應付債券與長期應付款項目填錯。這組項目的錯報表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為流動負債的部分。為如實反映企業(yè)負擔的流動負債和長期負債金額，應按如下方法填報：根據(jù)”長期借款“、”應付債券“、”長期應付款“三個科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)額后的余額分別填列。扣除部分按其三項合計在流動負債下”一年內(nèi)到期的長期負債“項目單獨反映。會計差錯及賬項調(diào)整形成性作業(yè)三一、實際業(yè)務處理題（80分）（一）1.登錄有關網(wǎng)站查詢上市公司2010年報中關于會計政策、會計估計變更披露實例。（每種一例，共20分）ST唐陶(000856)關于變更公司會計政策事項的公告 本公司及董事會全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了關于變 更公司會計政策的議案，根據(jù)相關規(guī)定，現(xiàn)將公司有關會計政策變更事項公告如下：根據(jù)財政部財會201025 號關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知以及財會201015號財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4 號的通知的相關規(guī)定：“在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。”公司自2010年1月1 日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策，本次會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數(shù)為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少16,491,930.34 元。本次會計政策變更對2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41 元，少數(shù)股東損益減少9,846,427.41 元。由于上述會計政策的變更，增加公司2010 年度歸屬母公司所有者凈利潤10321057.34元。公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關規(guī)定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務狀況，更合理的計算對公司經(jīng)營成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績的情形。獨立董事認為：公司根據(jù)財政部有關文件規(guī)定變更會計政策，并對股東權(quán)益等項目在相關年度進行了追溯調(diào)整，嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時財務狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會計政策變更。監(jiān)事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關規(guī)定進行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會同意公司本次會計政策變更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董 事 會 2011年1月28 日滄州明珠塑料股份有限公司 關于會計估計變更的公告 本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。一、 會計估計變更概述 公司本次會計估計變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。 1、變更日期：2011年1月1日。 2、變更原因：公司為外商投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經(jīng)營業(yè)務的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經(jīng)營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規(guī)的規(guī)定，對固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。 3、變更前后的情況如下：變更前，固定資產(chǎn)殘值率為10%；變更后，固定資產(chǎn)殘值率為5%。 二、董事會關于會計估計變更合理性的說明 董事會認為：公司本次對固定資產(chǎn)殘值率進行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市場狀況，符合公司實際情況及相關規(guī)定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經(jīng)營成果。 三、 本次會計估計變更對公司的影響 由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前年度進行追溯調(diào)整，也不會對本年度報表產(chǎn)生影響。本次會計估計變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預計將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測算：預計調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。 四、 審批程序 根據(jù)公司法、證券法、深圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關法律的規(guī)定，本次會計估計變更需經(jīng)公司董事會審議。公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事項發(fā)表了獨立意見，監(jiān)事會發(fā)表了專項意見。 五、 獨立董事獨立意見 公司獨立董事認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng)營性風險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。六、 監(jiān)事會專項意見 公司監(jiān)事會認為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經(jīng)營性風險，體現(xiàn)會計謹慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經(jīng)營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。 特此公告。 滄州明珠塑料股份有限公司董事會 2010年12月28 日2.根據(jù)所學基本理論與方法試對上述企業(yè)實例進行分析。（10分）提示：（可從特點、原因、目的、實質(zhì)、結(jié)果、規(guī)范性等方面分析）答：滄州明珠塑料股份有限公司主導產(chǎn)品為“陸通”牌塑料通訊管道系統(tǒng)（HDPE硅芯管、子管、硅芯光纖微管）、壓力管道系統(tǒng)（PE燃氣、給水管材、管件）、排水管道系統(tǒng)（HDPE大口徑雙壁波紋管）、地源熱泵PE換熱管道系統(tǒng)。公司已通過了ISO9001國際質(zhì)量體系認證和ISO14001環(huán)境管理體系認證，其中燃氣管材、管件、球閥獲得了國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局頒發(fā)的“中華人民共和國特種設備制造許可證”。等，因此各種會計核算方法的運用屬于會計政策的選擇、會計估計的確定問題，如壞帳核算采用備抵法、固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法等。具體到壞帳計提比例，固定資產(chǎn)使用年限、凈殘值率等的確定則屬于會計估計的問題。該公司所選擇的具體會計政策與會計估計核算辦法基本符合謹慎性原則的要求，如對各項資產(chǎn)計提減值準備，計提壞帳準備等。3.結(jié)合上述分析，回答企業(yè)為什么要進行會計政策的選擇？（10分）答：會計政策是指由政策主體(個人、團體和政府)為了促進實現(xiàn)既定目標，有意識地制定或提出的原則或解決問題的辦法。會計政策就為企業(yè)主休提供真實、完整的財務會計信息。企業(yè)會計的選擇，既包括某項經(jīng)濟業(yè)務社交發(fā)生時的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更的原會計政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。會計選擇是企業(yè)會計信息提示的基礎；隨會計環(huán)境的變化選擇適宜的會計政策以保證會計信息的真實與公允；會計政策的選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想的手段。（二）丙公司有一臺管理用設備，原始價值為84000元，預計使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2005年1月1日起按直線法計提折舊。2009年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。請分析丙公司對上述會計估計變更該如何處理？在財務報表附注中應做怎樣的說明？（20分）答：1、丙公司對上述會計估計變更的處理如下：(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù);(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新估計使用壽命提取折舊。2、計算，按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關科目的年初余額如表22-4所示： 相關科目年初余額表 單位：元項目 金額 固定資產(chǎn) 84000 減：累計折舊 40000 固定資產(chǎn)凈值 44000 改變估計使用壽命后，2009年1月1日起每年計提的折舊費用為21000元(44000-2000)(6-4)。2009年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。3、編制會計分錄如下借：管理費用 21000貸：累計折舊 21000此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為8 250(21 000-10 000)(1-25%)元。（三）ABC公司從2009年開始執(zhí)行企業(yè)會計制度。該企業(yè)正在編制2008年的會計報表。根據(jù)新制度，應當對2008年會計報表的當年數(shù)以及上年數(shù)進行追溯調(diào)整。該企業(yè)2008年發(fā)生一筆非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務，ABC公司將XYZ公司賬面價值500000元的待售存貨換入非待售的汽車，無補價，該批存貨的公允價值600000元，汽車的公允價值700000元。由于該公司2008年的賬戶已經(jīng)結(jié)賬，對2008年的追溯調(diào)整應當通過前期調(diào)整賬戶進行，并調(diào)整會計報表，不必調(diào)整2008年當年的賬戶記錄。要求：1、請計算非貨幣性資產(chǎn)交換核算方法變更的累積影響數(shù)。 2、根據(jù)賬戶調(diào)整結(jié)果，分別應怎樣調(diào)整資產(chǎn)負債表的年末數(shù)和利潤表的當年數(shù)？（20分二、問答題（20分）1、會計報表一般按逆查法組織進行審查,其審查的基本程序是怎樣的?（10分）答：逆查法，是指在檢查過程中逆著記賬程序進行檢查的方法，又叫倒查法。通常先從記賬程序的終端檢查，從會計報表或賬簿上發(fā)現(xiàn)線索、尋找疑點，然后逆著記賬程序追根求源進行檢查。從會計報表查到會計賬簿，再查到記賬憑證，最后查到原始憑證。其程序為報表賬簿憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。(一) 逆查法檢查的內(nèi)容 第一，檢查會計報表有關項目的對應關系，并與總分類賬和明細分類賬的有關數(shù)字相核對，從中分析有關不正常情況和可疑之處。第二，檢查總分類賬及有關資料，著重從明細分類賬中檢查性質(zhì)特殊、容易隱藏問題的賬項，或金額數(shù)字大、內(nèi)容不清晰的賬項，以及對應關系復雜、異常的賬項，從中發(fā)現(xiàn)線索或疑點。第三，檢查記賬憑證和原始憑證，了解其真實性、合法性和完整性；從憑證所列會計事項中，對情況復雜、對應關系不清、附件不全的記賬憑證和內(nèi)容不全、有涂改偽造跡象的或有疑點的原始憑證進行分析檢查，找到發(fā)生的原始根據(jù)，徹底弄清情況，進行妥善處理。(二) 逆查法的優(yōu)缺點逆查法是一種較為普遍采用的查證方法。其優(yōu)點是：易于抓住重點，有目的地進行檢查，可以集中精力檢查主要問題，在時間上和人力上都較為節(jié)省。其缺點是：如果查證人員對檢查的重點問題判斷失誤，就會造成輕重倒置。同時，由于采用有重點的檢查方法，對于會計憑證和賬簿記載的差錯和弊端，就不可能全部揭露出來，容易發(fā)生疏忽。2、請比較追溯調(diào)整法和未來適用法的優(yōu)缺點？（10分）答：追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相習項目進行調(diào)整的方法。未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；第四步，附注說明。其中：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；應說明的是，一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會涉及應交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。未來適用法即不計算會計政策變更的累計影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。會計政策變更的會計處理方法的選擇：1、國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行；2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理；3、不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。會計差錯及賬項調(diào)整形成性作業(yè)四一、實際業(yè)務處理題：（80分）1.A股份有限公司于2009年4月20日董事會批準報出2008年度財務報告，所得稅稅率為25%，采用債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司在2008年財務報告批準報出前發(fā)現(xiàn)上年“管理費用”項目中多列支提取的職工福利費200000元。要求：請就該事項編制出更正分錄并調(diào)整報表中的數(shù)字。（20分）答： 2.ABC公司在2009年發(fā)現(xiàn)，2008年已經(jīng)出售的一批商品沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為30000元，2008年1月1日的期初未分配利潤為80000元，所得稅稅率為25%，所得稅按應付稅款法核算。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。要求：（1）分析前期差錯的影響數(shù)； （2）編制有關項目的調(diào)整分錄； （3）調(diào)整財務報表； （4）附注怎樣說明？ （20分）答：（1）分析錯誤的后果： 多計存貨 30000 少計銷售成本 30000 多計所得稅費用 7500 多計凈利潤 22500 多提法定盈余公積 2250 多提法定公益金 1125 （2）帳務處理 補轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：庫存商品 30000 調(diào)整所得稅 借：應交稅金-應交所得稅 9900 貸：以前年度損益調(diào)整 9900 將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配-未分配利潤 20100 貸：以前年度損益調(diào)整 20100 調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：益余公積 3015 貸：利潤分配-未分配利潤 3015（3）報表調(diào)整公司1998年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計數(shù)欄的年初未分配利潤，應該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎編制。（4）附注說明：本年度發(fā)現(xiàn)2008年未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本30000元，在編制2009年與2008年可比的會計報表時，已對該項差錯進行了更正。由于此項錯誤的影響，2008年虛增凈利潤及留存收益20100元，虛增存貨30000元。3.2009年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：（1）2008年，超過計稅標準的業(yè)務招待費50000元，未進行納稅調(diào)整；（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金-應交增值稅”無余額。（3）2008年，出售無形資產(chǎn)，售價12000000元，記入其他應收款。（4）2005年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000 貸： 資本公積 2，000，000出售無形資產(chǎn)、出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，該企業(yè)2004年凈利為200萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%。該企業(yè)按10%的比例計提法定盈余公積與公益金。要求：（1）分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(2)進行調(diào)整及賬務處理；(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應如何披露？ （20分）答：1、2008年度超過計稅標準業(yè)務招待費未進行納稅調(diào)整，屬于永久性差錯，應補繳33%企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整 16500貸：應交稅金應交所得稅 165002、因為企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應確認銷售收入，屬于本年度會計差錯，作賬務處理：借： 應收賬款 120000 貸： 主營業(yè)務收入 99600應交稅金應交增值稅（銷項稅） 20400借：主營業(yè)務稅金及附加 2040 貸：應交稅金應交城市維護建設稅 1428 應交稅金應交教育費附加 6122009年6月應補交5月增值稅20400元，城建稅1428元，教育附加費612元整。3、2008年出售無形資產(chǎn)，應作賬務處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 600000 貸： 應交稅金應交營業(yè)稅 600000借：以前年度損益調(diào)整 60000 貸：應交稅金應交城市維護建設稅 42000 其他應交款應交教育費附加 18000借：應交稅金應交所得稅 217800 貸： 以前年度損益調(diào)整217800借：利潤分配未分配利潤 442200 貸：以前年度損益調(diào)整 442200借：盈余公積盈余公積 44220 公益金 44220 貸：利潤分配提取法定盈余公積44220 提取公益金 442204、此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發(fā)生在以前年度，涉及損益，并涉及稅收，賬務應處理如下：借：資本公積 2000000 貸：以前年度損益調(diào)整 2000000借：以前年度損益調(diào)整 110000 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 100000應交城市維護建設稅 7000 其他應交款應交教育費附加 3000借：以前年度損益調(diào)整 623700 貸：應交稅金應交所得稅 623700借：以前年度損益調(diào)整 1266300 貸：利潤分配未分配利潤 1266300借：利潤分配提取法定盈余公積126630 提取公益金 126630 貸：盈余公積盈余公積 126630公益金 126630公司應在2009年度的財務報告中對該重大會計差錯事項進行如下披露：2009年本公司發(fā)現(xiàn)上年度出售無形資產(chǎn)未繳營業(yè)稅及城建稅、教育費附加，此項會計差錯對該公司影響是2009年度所得稅多記217800元，虛增凈利潤及留存收益486420；出租房屋未確認收入2000000元，此項會計差錯對該公司影響是2009年度所得稅少記623040元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。4（1）2008年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2008年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬到100萬元之間的某一個金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每一個金額的可能性都大致相同。（2）2008年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。2008年12月31日，乙公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2000000元。此時，乙公司的資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額。要求：以上甲、乙企業(yè)在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額各應為多少？（10）答：（1）甲企業(yè)應在2008年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元（80+100）/2=90萬元）的負債。（2）乙公司的資產(chǎn)負債表中確認的負債金額應為最可能發(fā)生的金額，即為2000000元。5甲公司2008年度財務報告于2009年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。2009年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自2009年3月1日起至2010年12月31日止。要求：甲公司該事項是否需要調(diào)整報表？為什么？（10分）答：甲公司該事項是不需要調(diào)整報表的。因為甲公司向銀行貸款事項發(fā)生在20