吉州區(qū)會計師事務(wù)所風險管理案例.doc

吉州區(qū)會計師事務(wù)所風險管理案例吉州區(qū)局 夏志強一、案例內(nèi)容提要（一）企業(yè)基本情況某有限責任會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）主要從事會計年報審計、企業(yè)驗資，企業(yè)合并、分立、清算審計，經(jīng)濟案件鑒定及會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、代理、咨詢和服務(wù)等業(yè)務(wù)；注冊資本30萬元；注冊類型為有限責任公司(自然人投資或控股)；企業(yè)所得稅由地稅機關(guān)負責征收，征收方式為查賬征收，計算方式為據(jù)實預(yù)繳。 （二）風險管理工作簡介及成效通過采集該事務(wù)所分別向地稅機關(guān)、行業(yè)協(xié)會報送的2015年度財務(wù)報表信息和2015年度計提的職業(yè)風險基金進行風險分析，經(jīng)應(yīng)對核實原始憑證，去偽求真，核實應(yīng)納稅所得額等計稅依據(jù)，查補繳企業(yè)所得稅21787.92元，個人所得稅26472元。二、案例介紹（一）選案背景按照市局有關(guān)兩師（會計師、稅務(wù)師）事務(wù)所風險管理的工作部署，區(qū)局組織區(qū)局風險管理工作團隊對全區(qū)5戶兩師事務(wù)所2015年度涉稅情況開展了風險管理。據(jù)該事務(wù)所向行業(yè)協(xié)會報送的2015年度財務(wù)報表顯示，該事務(wù)所2015年度主營業(yè)收入達到357.42萬元，位居全市第一。區(qū)局風控部門將其列為風險管理對象。（二）數(shù)據(jù)整備1.向注協(xié)報送的2015年度利潤及利潤分配表（表1）：項 目 上年數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入3,071,405.19 3,574,184.52 減：主營業(yè)務(wù)成本1,246,699.01 1,554,030.58 主營業(yè)務(wù)稅金及附加11,386.44 13,190.38 二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以號填列）1,813,319.74 2,006,963.56 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以號填列） 減：營業(yè)費用228,077.70 235,454.73 管理費用1,567,353.45 1,728,093.65 財務(wù)費用1,403.00 1,105.60 三、營業(yè)利潤（虧損以-號填列）16,485.59 42,309.58 加：投資收益（損失以-號填列） 補貼收入 營業(yè)外收入820.00 減：營業(yè)外支出1,000.00 36,000.00 四、利潤總額（虧損總額以-號填列）15,485.59 7,129.58 減：所得稅4,963.39 1,552.56 五、凈利潤（虧損以-號填列）10,522.20 5,577.02 加：年初未分配利潤187,525.90 198,048.10 其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤198,048.10 203,625.12 減：提取法定盈余公積 提取職工獎勵及福利基金 提取儲備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 利潤歸還投資七、可供投資者分配的利潤198,048.10 203,625.12 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利八、未分配利潤198,048.10 203,625.12 2.向地稅機關(guān)報送的2015年度利潤表（表2）：項 目本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入2074184.52 減:主營業(yè)務(wù)成本931841.00 主營業(yè)務(wù)稅金及附加7654.69二、主營業(yè)務(wù)利潤1134688.83 加：其他業(yè)務(wù)利潤0.00 減：營業(yè)費用4180.00 管理費用1116093.65 財務(wù)費用1105.60三、營業(yè)利潤13309.58 加:投資收益0.00 營業(yè)外收入820.00 減:營業(yè)外支出6000.00四、利潤總額8129.58 減:所得稅1552.56五、凈利潤6577.023.2015年度有關(guān)稅款繳納情況（表3）：稅種及稅目2015年度印花稅（購銷合同）滯納金927.57（計稅依據(jù)3071405.19）印花稅（營業(yè)賬簿）25（三）風險識別風險點1：向不同方向報送的財務(wù)信息不一致，存在未按規(guī)定報送財務(wù)信息的風險。經(jīng)比對，表1、表2所列各項信息均不一致，存在未按規(guī)定向地稅機關(guān)報送財務(wù)信息的風險。風險點2:向地稅機關(guān)報送的利潤表中每一科目記載數(shù)據(jù)，均小于向行業(yè)協(xié)會報送的利潤表中對應(yīng)科目記載數(shù)據(jù)，存在未按規(guī)定報送企業(yè)所得稅的風險。經(jīng)比對，表2所列各科目金額均小于表1所列對應(yīng)科目金額，存在未按規(guī)定報送企業(yè)所得稅的風險。（四）排序推送鑒于該事務(wù)所分別向向地稅機關(guān)、行業(yè)協(xié)會報送的2015年度財務(wù)報表信息明顯不一致的情況，報經(jīng)區(qū)局風控辦批準，區(qū)局風控部門將該事務(wù)所涉及風險的等級確定為中等，推送至區(qū)局風險管理工作團隊（以下稱“應(yīng)對團隊”）實施應(yīng)對。（五）風險應(yīng)對1.案頭分析接收任務(wù)后，針對該事務(wù)所分別向地稅機關(guān)、行業(yè)協(xié)會報送的2015年度財務(wù)報表信息明顯不一致的情形，應(yīng)對團隊依法送達稅務(wù)約談通知書，并要求該事務(wù)提交2015年度向行業(yè)協(xié)會繳納團體會員會費的有關(guān)原始憑證的復(fù)印件。在約談中，該事務(wù)所堅稱2015年度向行業(yè)協(xié)會報送的2015年度財務(wù)報表信息是虛報信息，如主營業(yè)收入虛報了150萬元，僅用于進入全省注協(xié)行業(yè)前50名的排名；向地稅機關(guān)報送的2015年度財務(wù)報表信息是真實信息。對上述情形，該事務(wù)所以2015年度向行業(yè)協(xié)會繳納團體會員會費原始憑證舉證：據(jù)市注協(xié)于2016年3月17日出具的收費收據(jù)記載，2015年該事務(wù)所繳納的團體會員會費20740元。按照中國注冊會計師協(xié)會會費管理辦法第五條的規(guī)定，團體會員會費，以上年度業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，年度業(yè)務(wù)收入在5000萬元(含5000萬元)以下的,按年度業(yè)務(wù)收入的1%交納。經(jīng)向市注協(xié)電話核實情況后，應(yīng)對團隊確定以該事務(wù)所向地稅機關(guān)報送的2015年度財務(wù)報表信息為基礎(chǔ)，繼續(xù)對該事務(wù)所實施實地核實。2.實地核實實地核實主要核實該事務(wù)所以下主要涉稅情況：（1）采用合同記載的服務(wù)內(nèi)容、收費標準與收入明細賬逐筆比對，核實2015年度主營業(yè)收入為2074184.52元。（2）采用合同記載的服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)會計師姓名與費用明細賬及涉及原始憑證，核實每一執(zhí)業(yè)會計師報銷費用和該事務(wù)所發(fā)生的各項成本費用總額。經(jīng)核實的成本費用總額與表2記載金額基本一致。（3）經(jīng)核實，管理費用中包括該事務(wù)所為4位執(zhí)業(yè)會計師繳納的2015年度個人執(zhí)業(yè)會員會費共4000元（1000元/人.年）。（4）2015年度共計提職業(yè)風險基金96810元，未發(fā)生任何賠償業(yè)務(wù)。（5）依據(jù)會計師事務(wù)所職業(yè)風險基金管理辦法（財會函20079號）第三條“事務(wù)所應(yīng)當于每年年末，以本年度審計業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風險基金”的規(guī)定，測算出該事務(wù)所2015年度主營業(yè)收入中的審計業(yè)務(wù)收入不低于1936200元（968105%）。經(jīng)核實此數(shù)據(jù)與該事務(wù)所收入明細賬記載審計業(yè)務(wù)收入基本一致，且小于表2記載的主營業(yè)收入金額。3.應(yīng)對結(jié)果經(jīng)集體審議，對該事務(wù)所作出了以下處理決定：（1）補扣補繳2015年度工資薪金個人所得稅合計26472元，涉及該事務(wù)所4位執(zhí)業(yè)會計師，其中鄒某共計6780元，毛某共計8220元，劉某共計1428元，賀某共計10044元。（2）補繳2015年度企業(yè)所得稅21787.92元。依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條等有關(guān)規(guī)定，該事務(wù)所2015年度計提職業(yè)風險基金96810元和為4位執(zhí)業(yè)會計師繳納的2015年度個人執(zhí)業(yè)會員會費共4000元不得在稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條等規(guī)定，該事務(wù)所應(yīng)補2015年度企業(yè)所得稅額=（8129.58+96810+4000）20%=21787.92。（六）監(jiān)控評價經(jīng)審核，風控部門認為本案風險點得到有效的印證和消除，風險應(yīng)對合格。三、案例點評本案例反映的問題在會計師、稅務(wù)師事務(wù)所這一行業(yè)比較典型，觸及了該行業(yè)在征收管理中存在的普遍性問題，其處理方法和結(jié)果，對加強該行業(yè)日常征收管理，提高征