貨幣資金審計(jì)完整.ppt

貨幣資金審計(jì) 主要內(nèi)容 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款及其它貨幣資金的具體審計(jì)技能貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) 重點(diǎn)掌握 現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn) 銀行存款調(diào)節(jié)表的測(cè)試及函證 一 貨幣資金審計(jì)概述 貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金與交易循環(huán) 二 內(nèi)部控制測(cè)試 一 貨幣資金常見(jiàn)錯(cuò)弊1 違反現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀(jì)律如超限額留存現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金 超范圍支付現(xiàn)金等2 私設(shè)小金庫(kù) 貪污 隱瞞收入 收款不開(kāi)票 開(kāi)廢票 大頭小尾 銷毀票據(jù)存根等 虛列支出 用假票 其他用途的票報(bào)賬 重復(fù)報(bào)帳 涂改票據(jù) 虛報(bào)冒領(lǐng)等 3 挪用 現(xiàn)金收入不及時(shí)入賬 白條抵庫(kù)等 二 貨幣資金的內(nèi)部控制 1 錢(qián) 賬 物的分工制度 不相容職務(wù)的分離 2 貨幣資金的收付程序 必要的審批授權(quán)手續(xù) 對(duì)貨幣收付業(yè)務(wù)的嚴(yán)格審核 3 收付款憑證的應(yīng)用及帳簿的登記制度 及時(shí)收付并入賬 定期對(duì)賬并稽核 4 出納的工作紀(jì)律5 內(nèi)部監(jiān)控制度 限制對(duì)貨幣資金的接近 實(shí)行計(jì)劃及預(yù)算管理等 貨幣資金內(nèi)部控制一般要求 1 有關(guān)貨幣資金的交易必須由多人分工完成 嚴(yán)禁由一個(gè)人包辦 2 貨幣資金收支和記錄的崗位實(shí)行分離 3 根據(jù)業(yè)務(wù)類型對(duì)貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)管理 4 貨幣資金收支要有合理 合法的憑據(jù) 5 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬 對(duì)支出要有核準(zhǔn)手續(xù) 6 控制現(xiàn)金坐支 當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行 7 除了少量的小額支出可用庫(kù)存現(xiàn)金支付以外 所有的支付都應(yīng)采取支票或電子轉(zhuǎn)賬方式 8 由不負(fù)責(zé)簽發(fā)支票或保管現(xiàn)金的職員按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 且該表要經(jīng)過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)主管人員的復(fù)核 9 對(duì)貨幣性收支進(jìn)行預(yù)測(cè) 并調(diào)查實(shí)際發(fā)生額與預(yù)測(cè)不相符的原因 10 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì) 三 貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試 1 了解2 抽查 收款憑證 付款憑證 一定期間的日記帳 與總帳核對(duì) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表3 評(píng)價(jià) 例 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試 并在相關(guān)審計(jì)工作第高中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng) 摘錄如下 內(nèi)部控制情況 1 甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員 銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù) 并登記銀行存款日記賬 月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2 員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷 會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核 現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款 缺陷及建議 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 不相容職務(wù)未分離 憑證和記錄未得到控制 應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制 四 貨幣資金內(nèi)部控制的測(cè)評(píng) 1 了解被審計(jì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制的建立情況 2 查驗(yàn)簽發(fā)支票登記簿與已簽發(fā)支票存根 看已簽發(fā)的支票是否按順序編號(hào) 有無(wú)缺號(hào)或漏號(hào)的支票 作廢支票是否保存 是否有作廢記號(hào)等 3 抽驗(yàn)貨幣資金收付款憑證 看收付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?授權(quán)與審核 4 抽查貨幣資金收入送款單位及收入支票 匯票登記簿 看被審計(jì)單位是否將收入的款項(xiàng)都足額及時(shí)地送存銀行 有無(wú)被截留 挪用 掌握貨幣資金符合性測(cè)試 一 貨幣資金符合性測(cè)試內(nèi)容 1 貨幣資金的收支是否按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理 2 是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的貨幣資金收支情況 3 是否存在出租 出借銀行賬戶的情況 4 出納和會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離 5 貨幣資金是否定期盤(pán)點(diǎn) 核對(duì) 做到賬款相符等 6 是否進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分 并詢問(wèn)管理當(dāng)局由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)這些責(zé)任 三庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo)1 是否存在 是否為被審計(jì)單位所擁有 2 收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢 有無(wú)遺漏 3 余額是否正確 4 反映是否恰當(dāng) 二 現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 日記賬與總賬的核對(duì) 2 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 1 規(guī)劃現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作 方式 時(shí)間 范圍 參加人員 2 審閱現(xiàn)金日記帳 并與現(xiàn)金收付憑證核對(duì) 3 由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳加計(jì)累計(jì)數(shù)額 結(jié)出現(xiàn)金節(jié)余額 4 盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù) 5 追溯計(jì)算至?xí)?jì)報(bào)表日的數(shù)額 并與資產(chǎn)負(fù)債表的 貨幣資金 項(xiàng)目中的現(xiàn)金數(shù)額核對(duì) 6 審查庫(kù)存現(xiàn)金收支及留存的合法性例 例 在對(duì)G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí) M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目 G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén) 為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備 考慮到出納日常工作安排 對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn) 監(jiān)盤(pán)時(shí) 出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜 并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳 結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額 然后 M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 在與現(xiàn)金日記帳核對(duì)后填寫(xiě) 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 并在簽字后形成審計(jì)工資底稿 要求 請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處 并提出改進(jìn)建議 答案 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查 不能預(yù)先告知 企業(yè)的各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn) 若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn) 則應(yīng)先封存在監(jiān)盤(pán) 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí) 參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員 被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行 由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán) 還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字 例 2010年4月 5日 審計(jì)人員王鋼 李強(qiáng)對(duì)天地公司現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì) 現(xiàn)金清點(diǎn)結(jié)果為 2540元 現(xiàn)金日記帳余額2000元 銀行核定其庫(kù)存現(xiàn)金限額2000元 在盤(pán)點(diǎn)中 發(fā)現(xiàn)下列情況 1 銷售多余材料 收現(xiàn)800元 已開(kāi)發(fā)票尚未入賬 經(jīng)查系出售多余材料 2 職工黃某出差 借支差旅費(fèi)500元 已經(jīng)批準(zhǔn) 尚未入賬 3 職工張某借條一張 金額300元 未經(jīng)批準(zhǔn) 亦未說(shuō)明用途 4 另有2張憑證已收款未入帳 金額合計(jì)1000元 經(jīng)查系往來(lái)款 要求 編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 指出存在的問(wèn)題 解答 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表庫(kù)存限額 2000元2010年4月15日 1 存在問(wèn)題 1 現(xiàn)金盤(pán)虧460元 經(jīng)查明300元為白條抵庫(kù) 160元系收付差錯(cuò) 白條抵庫(kù)后經(jīng)查實(shí) 張某向出納借錢(qián) 出納員當(dāng)即從企業(yè)保險(xiǎn)柜拿出300元 未經(jīng)批準(zhǔn) 系挪用現(xiàn)金 2 庫(kù)存現(xiàn)金超限額保管1000元 2 建議 1 企業(yè)應(yīng)建立健全現(xiàn)金管理制度 嚴(yán)格現(xiàn)金支付手續(xù) 2 出納員挪用現(xiàn)金 應(yīng)要求退還現(xiàn)金 并由企業(yè)給予批評(píng)教育 3 對(duì)已收款未入帳的憑證 應(yīng)及時(shí)入帳 4 因收付差錯(cuò)引起的現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)及時(shí)辦理審批手續(xù) 并及時(shí)轉(zhuǎn)帳 5 超限額保管的現(xiàn)金 應(yīng)及時(shí)送存銀行 3 抽查大額現(xiàn)金收支 采用審閱法 核對(duì)法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性 4 執(zhí)行截止測(cè)試 審查結(jié)帳日前后一段時(shí)間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 5 審查外幣現(xiàn)金的折算 審查外幣現(xiàn)金 銀行存款 收支 期末余額 的折算匯率是否恰當(dāng) 匯兌損益的處理是否正確 6 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露 貨幣資金項(xiàng)目的金額與審定數(shù)是否一致 披露是否恰當(dāng) 四 銀行存款審計(jì) 一 審計(jì)目標(biāo)1 是否存在 2 是否為被審計(jì)單位所擁有 3 收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢 有無(wú)遺漏 4 余額是否正確 5 披露是否恰當(dāng) 二 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 除國(guó)家另有規(guī)定外 企業(yè)收入的款項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)日解繳銀行除規(guī)定可以用庫(kù)存現(xiàn)金支付的以外 企業(yè)的一切支出都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式 通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 二 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1 日記帳與總賬的核對(duì)2 分析性程序計(jì)算分析貨幣資金占流動(dòng)資產(chǎn)比重 比較實(shí)際余額與預(yù)算 3 取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性調(diào)查未達(dá)賬的真實(shí)性 即使在余額一致的情況下 也應(yīng)注意有無(wú)一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況 因?yàn)槌黾{人員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬 而鉆空子挪用 貪污公款 或出借賬戶收取好處費(fèi) 4 函證 范圍 所有開(kāi)戶銀行 即使年末余額為零 內(nèi)容 存款 貸款 或有負(fù)債函證的控制 親自寄發(fā)和收取 5 檢查一年以上定期存款或限定用途存款 6 抽查大額銀行存款的收支 采用審閱法 核對(duì)法 查詢法等方法 審查收付原始憑證 記賬憑證和日記帳 以審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性 7 執(zhí)行截止測(cè)試 審查結(jié)帳日前后一段時(shí)間的收支憑證 確定其入賬日期是否正確 8 審查外幣銀行存款的折算 折算匯率是否恰當(dāng)匯兌損益的處理是否正確 9 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露 貨幣資金項(xiàng)目的金額與審定數(shù)是否一致披露是否恰當(dāng) 例 審計(jì)人員于2010年5月25日檢查了香宇公司2010年3月份銀行存款日記賬 并與銀行對(duì)賬單核對(duì) 3月31日銀行對(duì)賬單余額223546元 銀行存款日記賬余額為220000元 核對(duì)后發(fā)現(xiàn)下列情況 1 3月8日 銀行對(duì)賬單上收到外地匯款8500元 查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) 而日記賬無(wú)此記錄 2 3月23日 對(duì)賬單上有存款利息460元 日記賬上為454元 查系記賬憑證填錯(cuò) 3 3月25日 對(duì)賬單付出8500元 查系轉(zhuǎn)帳支票 但日記賬無(wú)此記錄 4 3月26日 日記賬上付出40元 對(duì)賬單無(wú)此記錄 查系誤記 5 3月31日 日記賬上有存入轉(zhuǎn)帳支票23000元 但對(duì)賬單無(wú)此記錄 6 3月31日 日記賬上有付出轉(zhuǎn)帳支票21000元 對(duì)賬單無(wú)此記錄 7 3月31日 對(duì)賬單上記載收到托收款5500元 日記賬無(wú)此記錄 要求 1 根據(jù)上述資料編制銀行余額調(diào)節(jié)表 2 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問(wèn)題 銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制單位 香宇公司日期 2010年5月25日金額單位 元 存在問(wèn)題 記賬人