我公司銷(xiāo)售的軟件是否可以客戶(hù)是否可以抵扣的問(wèn)題.doc

購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)：前同事打來(lái)個(gè)咨詢(xún)電話，問(wèn)公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？經(jīng)確認(rèn)原來(lái)是購(gòu)入的財(cái)務(wù)軟件，列入到了無(wú)形資產(chǎn)科目，收到了銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅發(fā)票。答：無(wú)形資產(chǎn)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，主要看以下幾方面的條件能否達(dá)到：1，首先要看購(gòu)入的軟件是否為增值稅課稅對(duì)象；2，其次要看是否取得可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的合法憑據(jù)；3，最后看公司是否用于不得抵扣的用途，當(dāng)然公司還得是增值稅一般納稅人。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣采用排除法，只要不屬于增值稅暫行條例及相關(guān)法規(guī)規(guī)定不予抵扣的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。即購(gòu)入的軟件只要不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定的用途：用于集體福利、免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)等、個(gè)人交際應(yīng)酬，增值稅一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定認(rèn)證抵扣。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200025號(hào)）規(guī)定，自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。(國(guó)發(fā)20114號(hào)) 一、財(cái)稅政策 （一）繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。從以上文件可以看出，軟件產(chǎn)品是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，軟件單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，只要不屬于上述不予抵扣的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果納入固定資產(chǎn)一起核算的，則需根據(jù)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣判斷，該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的，軟件相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣；該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，軟件相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。因此一般納稅人公司購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件，殺毒軟件，辦公軟件等，只要符合上述條件，無(wú)論是單據(jù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)科目，還是計(jì)入固定資產(chǎn)科目，只要取得合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于應(yīng)稅項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)入的軟件是取得專(zhuān)利權(quán)或非專(zhuān)利技術(shù)或著作權(quán)的的形式，那么根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)全文有效）的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。 無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。上述轉(zhuǎn)讓不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。無(wú)形資產(chǎn)為何不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ 日期： 2010-04-09購(gòu)入的軟件用于生產(chǎn)是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就目前的稅收政策來(lái)講，應(yīng)該區(qū)分幾種情況來(lái)講。 第一，應(yīng)區(qū)分軟件和軟件產(chǎn)品的概念。軟件和軟件產(chǎn)品是兩回事，僅就軟件來(lái)講是指一系列按照特定順序組織的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和指令的集合，簡(jiǎn)單的說(shuō)軟件就是程序加文檔的集合體。當(dāng)然它是無(wú)形的，企業(yè)銷(xiāo)售軟件，如果僅僅是銷(xiāo)售軟件的話，應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅，而且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品應(yīng)交增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知（財(cái)稅200892號(hào)），國(guó)家對(duì)銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品還有增值稅稅收優(yōu)惠政策。 第二，從您的敘述，我判斷您說(shuō)的可能是軟件產(chǎn)品。 財(cái)政部關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知（財(cái)工字199641號(hào)）第四條第四款的規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購(gòu)入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理?！眹?guó)家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第三十條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。”根據(jù)上述兩個(gè)文件（注：國(guó)稅發(fā)200084號(hào)已經(jīng)廢