第二章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

1,概述第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)第三節(jié)業(yè)務(wù)承接第四節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五節(jié)鑒證對(duì)象第六節(jié)標(biāo)準(zhǔn)第七節(jié)證據(jù)第八節(jié)鑒證報(bào)告,2,第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹一、本準(zhǔn)則的制定背景二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu),3,一、本準(zhǔn)則的制定背景知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境保護(hù)受托責(zé)任企業(yè)并購(gòu)WTO/全球化數(shù)字化集成風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),4,二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則的規(guī)范目的：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分不同類型的鑒證業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)建立一個(gè)概念框架,5,二、本準(zhǔn)則的規(guī)范目的、主要內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)：本準(zhǔn)則共9章60條第一章總則第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第三章業(yè)務(wù)承接第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五章鑒證對(duì)象第六章標(biāo)準(zhǔn)第七章證據(jù)第八章鑒證報(bào)告第九章附則,6,第二節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與類型一、鑒證業(yè)務(wù)的定義二、鑒證對(duì)象信息的定義三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、鑒證業(yè)務(wù)的要素五、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)六、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)七、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù),7,一、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師用戶：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論,8,二、鑒證對(duì)象信息的定義鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。,9,三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（1）,歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱,鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù),相關(guān)服務(wù)代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序稅務(wù)咨詢管理咨詢,10,三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別（2）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)不同工作結(jié)果不同獨(dú)立性的要求不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任不同,11,12,三、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的區(qū)別(3),如果客戶就某一事項(xiàng)尋求建議或意見(jiàn)，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)服務(wù)。,如果客戶需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定事項(xiàng)以書(shū)面報(bào)告的形式提供保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為鑒證業(yè)務(wù)。,13,四、鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)收集廠房、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，提出鑒證結(jié)論，從而提高該鑒證對(duì)象信息對(duì)預(yù)期使用者的有用性。（1）三方關(guān)系（2)鑒證對(duì)象（3）標(biāo)準(zhǔn)（4）證據(jù)（5）鑒證報(bào)告,14,五、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。,15,五、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（2）兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同責(zé)任方的責(zé)任不同鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同,16,17,六、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。,18,七、合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別1、目標(biāo)不同2、證據(jù)收集程序不同3、所需證據(jù)多少不同4、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同5、鑒證對(duì)象信息的可信性不同6、提出結(jié)論的方式不同7、責(zé)任大小不同8、業(yè)務(wù)收費(fèi)不同,19,20,八、如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度為了了解現(xiàn)行實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)合理標(biāo)準(zhǔn)和硬性標(biāo)準(zhǔn)的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，IAPC（2003）挑選了12個(gè)國(guó)家，在每個(gè)國(guó)家挑選5家“五大”和5家“非五大”，以此為樣本，就事務(wù)所在各類鑒證業(yè)務(wù)中提供的保證水平進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。IAPC將保證水平分為三類，分別是：合理保證、有限保證以及介于合理保證和有限保證之間。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)早已被公認(rèn)為是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，此次調(diào)查沒(méi)有包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。樣本總量為120家事務(wù)所，共收回有效問(wèn)卷56份，有效回收率為46.6%。調(diào)查結(jié)果如下：,21,22,23,24,25,八、如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度“變量相互影響觀”：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)某一業(yè)務(wù)確定所提供保證水平時(shí)，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮以下4個(gè)變量的相互關(guān)系：1、鑒證對(duì)象2、標(biāo)準(zhǔn)3、證據(jù)收集程序4、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量,26,八、如何確定鑒證業(yè)務(wù)的保證程度“工作努力觀”：任務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定為某一業(yè)務(wù)提供的保證水平時(shí)，首先要考慮鑒證報(bào)告使用者的需求，例如客戶是需要高水平還是低水平的保證、成本方面的考慮等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此確定為執(zhí)行該業(yè)務(wù)付出的努力水平，這會(huì)影響證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及所提供的保證水平。我們的觀點(diǎn)：確定保證程度應(yīng)當(dāng)考慮：法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求預(yù)期使用者的需要,27,第三節(jié)業(yè)務(wù)承接一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件二、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式三、已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更,28,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件1、初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、價(jià)值導(dǎo)向調(diào)整、石油的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的興趣、責(zé)任法及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。2、滿足效果職業(yè)道德規(guī)范的要求獨(dú)立性專業(yè)勝任能力,29,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件3、擬承接的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備以下所有特征：鑒證對(duì)象適當(dāng)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面形式表述，且表述形式與所提供的保證水平相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理的目的,30,二、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)奶幚矸绞皆趫?zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)所選用的標(biāo)準(zhǔn)是否適合于具體的鑒證業(yè)務(wù)，以及標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度。如果擬承接的鑒證業(yè)務(wù)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)。下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)予以承接：委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面使用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)能夠采用選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn),31,三、已承接的鑒證業(yè)務(wù)的變更1.對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。,32,第六節(jié)標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn),標(biāo)準(zhǔn)的定義,標(biāo)準(zhǔn)的類型,適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征,預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式,33,一、標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則中，列報(bào)還包括披露。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。需要指出的是，對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)估或計(jì)量，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。,34,二、標(biāo)準(zhǔn)的類型“標(biāo)準(zhǔn)”的分類：正式的規(guī)定；非正式的規(guī)定正式的規(guī)定：通常是一些“既定的”標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門(mén)或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開(kāi)、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布的。非正式的規(guī)定：通常是一些“專門(mén)定制的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的。,35,三、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性：有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；完整性：不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；可靠性：能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；中立性：有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。,36,三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要性，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。采用的標(biāo)準(zhǔn)類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需中心的工作也不同。正式標(biāo)準(zhǔn)：主要評(píng)價(jià)其對(duì)具體業(yè)務(wù)的適用性；非正式標(biāo)準(zhǔn)：需要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否具備五個(gè)特征。,37,四、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲取：（一）公開(kāi)發(fā)布；（二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述；（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特點(diǎn)的預(yù)期使用者或特定目的。,38,第七節(jié)證據(jù)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的總體要求二、職業(yè)懷疑態(tài)度三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性四、證據(jù)可靠性的影響因素五、重要性六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)七、證據(jù)收集程序八、合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量十、記錄,39,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)動(dòng)隊(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時(shí)作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。,40,二、職業(yè)懷疑態(tài)度概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。重要性：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低以下風(fēng)險(xiǎn)：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。,41,二、職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮：應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性；有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)文件記錄的考慮：作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證；考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?42,三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性：對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本量有關(guān)，受到以下兩方面因素的影響：1.鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.證據(jù)質(zhì)量。適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。1.相關(guān)性2.可靠性,43,三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在確定證據(jù)相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。,44,三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性證據(jù)的可靠性受其他來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：1.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；2.內(nèi)部控制有效室內(nèi)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的證據(jù)更可靠；3.直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；4.以文件記錄形式存在的證據(jù)比以口頭形式的證據(jù)更可靠；5.從原文件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況從不同來(lái)源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時(shí)，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。,45,四、評(píng)價(jià)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的核心要求考慮從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能否相互印證；考慮鑒證對(duì)象特征對(duì)證據(jù)的影響（如期間與時(shí)點(diǎn)）考慮成本效益的約束；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序考慮充分性（數(shù)量）與適當(dāng)性（質(zhì)量）的相互關(guān)系；運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,46,五、重要性概念：是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。在考慮質(zhì)量因素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：1.錯(cuò)報(bào)屬于錯(cuò)誤還是舞弊；2.錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)；3.錯(cuò)報(bào)是否影響收益趨勢(shì)。重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)心。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。,47,六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念：在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn),檢查風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),48,六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素：具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別是鑒證對(duì)象的性質(zhì)、鑒證業(yè)務(wù)保證程度。不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低至不同的水平。有意義的保證水平：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的保證水平有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。,49,七、證據(jù)收集程序證據(jù)收集程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)證據(jù)的過(guò)程：1.了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制：2.在了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；4.針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；5.評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,50,七、證據(jù)收集程序合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和優(yōu)先保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用精湛技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序是有意識(shí)地加以限制的。無(wú)論是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要修改產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。,51,八、合理保證不等于絕對(duì)保證絕對(duì)保證、合理保證和有限保證：保證水平逐次遞減注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能作出絕對(duì)保證：1.選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；2.內(nèi)部控制的固有局限性；3.大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；4.在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；5.在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。,52,九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量可獲取證據(jù)數(shù)量、質(zhì)量的影響因素：1.鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；2.業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)?？色@取的證據(jù)的性質(zhì)：通常是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的。,53,十、工作范圍受到重大限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制的一般情形：1.客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；2.責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。工作范圍受到重大限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論。適當(dāng)情況下，可退出業(yè)務(wù)。,54,十一、記錄重大事項(xiàng)記錄的目的：提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告；證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。記錄的事項(xiàng)：重大事項(xiàng)，通常包括：1.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2.實(shí)施鑒證程序的結(jié)果；3.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；4.導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)鑒證報(bào)告的事項(xiàng)。,55,十一、記錄重大事項(xiàng)記錄要求：1.對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論；2.難以進(jìn)行判斷的某些事項(xiàng)，記錄得出結(jié)論時(shí)已獲悉有關(guān)事實(shí)。,56,十二、編制和保存工作底稿在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：按照鑒證準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果獲取的證據(jù)；就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：鑒證過(guò)程；相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；被鑒證單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)、鑒證等問(wèn)題。,57,第八節(jié)鑒證報(bào)告一、出具鑒證報(bào)告的總體要求二、鑒證結(jié)論的兩種表述形式三、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用,58,一、出具鑒證報(bào)告的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。,59,二、鑒證結(jié)論的兩種表述形式鑒證結(jié)論的表述形式：1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)：上述兩種表述形式均可直接報(bào)告業(yè)務(wù)：只能采用第2種表述形式,60,三、提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式提出鑒證結(jié)論的方式：1.積極方式2.消極方式積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)例：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱,61,范例一基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（合理保證）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）對(duì)200年1月1日至200年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC公司管理層作出的“根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，200年1月1日至200年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的”這一認(rèn)定是公允的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序的遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）(蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市202年月日,62,范例二基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（有限保證）內(nèi)部控制審閱報(bào)告ABC股份有限公司：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）對(duì)200年1月1日至200年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。我們的審閱是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的。我們的審閱工作主要限于詢問(wèn)ABC公司有關(guān)人員和對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證水平為有限保證，其保證程度低于合理保證。我們沒(méi)有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)中通常實(shí)施的程序，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們相信，我們的審閱為發(fā)表意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)?；诒緢?bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司管理層作出的“根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，200年1月1日至200年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的”這一認(rèn)定是不公允的。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）(蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市202年月日,63,范例三直接報(bào)告業(yè)務(wù)（合理保證）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司：我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）對(duì)200年1月1日至200年12月31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，是貴公司