農行財務財務披露畢業(yè)論文

摘要現(xiàn)代經(jīng)濟的核心是金融業(yè)，而銀行又是金融的核心，金融市場健康發(fā)展的前提則是商業(yè)銀行財務信息真實有效的披露。所以，一直以來，商業(yè)銀行的財務信息披露問題備受投資者的關注。中國農業(yè)銀行是我國上市國有商業(yè)銀行之一，其財務信息披露有一定經(jīng)驗，但也存在著不同程度的問題。同時，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，金融監(jiān)管機構和投資者對商業(yè)銀行財務信息披露的要求會越來越高。因此，對農業(yè)銀行財務信息披露問題的研究，擁有很大的參考價值和重要意義。本文在調查獲取足夠的相關資料后，理論聯(lián)系實際，綜合運用經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等方面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了現(xiàn)階段農業(yè)銀行財務信息披露存在的問題。最后提出解決農業(yè)銀行財務信息披露問題的建議。關鍵詞農業(yè)銀行；財務信息；披露ABSTRACTFINANCEISTHECOREOFMODERNECONOMY,ANDBANKINGISTHECOREOFFINANCE,COMMERCIALBANKSOPERATINGCURRENCYASASPECIALINDUSTRY,FINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASATTRACTEDINVESTORSATTENTIONTOITAGRICULTURALBANKOFCHINESEISONEOFCHINASSTATEOWNEDCOMMERCIALBANKSLISTED,ITSFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREHASSOMEEXPERIENCE,BUTTHEREAREVARYINGDEGREESOFPROBLEMSATTHESAMETIME,WITHTHECONTINUOUSDEVELOPMENTOFCHINASCAPITALMARKET,FINANCIALREGULATORSANDINVESTORSREQUIRECOMMERCIALBANKSTOTHEFINANCIALINFORMATIONDISCLOSEDWILLBEHIGHERSTUDYONTHEAGRICULTURALBANKOFCHINAFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREISSUESISOFGREATPRACTICALSIGNIFICANCEANDREFERENCEVALUEINTHISPAPER,OBTAINTHERELEVANTINFORMATIONINTHEINVESTIGATIONFOUNDATION,MASTERENOUGHSUFFICIENTTHEORY,THEORYWITHPRACTICE,THECOMPREHENSIVEUSEOFECONOMICS,STATISTICSANDOTHERASPECTSOFTHEBASICKNOWLEDGE,THROUGHCOMPARATIVEANALYSIS,THEORETICALANALYSIS,EXEMPLIFICATIONANDOTHERMETHODS,REVEALSTHECURRENTAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSUREPROBLEMSFINALLY,COMBININGTHEORETICALKNOWLEDGEANDINQUIRYMASTEREDCOMMERCIALBANKSTODISCLOSEINFORMATIONONFINANCIALASPECTSOFTHEPROPOSEDMEASURESPROPOSEDTORESOLVETHEAGRICULTURALBANKFINANCIALDISCLOSUREISSUESKEYWORDSAGRICULTURALBANKFINANCIALINFORMATIONDISCLOSURE目錄摘要IABSTRACTII1引言111本文的研究背景和意義1111本文的研究背景1112本文的研究意義112國內研究現(xiàn)狀213本文的研究內容和方法2131本文的研究內容2132本文的研究方法32農業(yè)銀行財務信息披露的現(xiàn)狀321農業(yè)銀行財務信息披露的方式322農業(yè)銀行財務信息披露的時間323農業(yè)銀行財務信息披露的內容43農業(yè)銀行財務信息披露中存在的問題531披露缺乏主動性與自愿性532披露欠缺真實性和可靠性533財務信息披露標準不統(tǒng)一64農業(yè)銀行財務信息披露中存在問題的原因641財務信息披露相關法規(guī)不完整7411信息披露法律體系不健全7412會計審計制度不完善742對農行的外部監(jiān)管不到位843外部信息使用者需求不足844農業(yè)銀行的治理結構不完善845農業(yè)銀行的管理層技術水平低95完善農業(yè)銀行財務信息披露的建議951完善商業(yè)銀行信息披露相關法律法規(guī)9511完善銀行業(yè)會計制度9512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力1052加強商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機制10521提高對商業(yè)銀行財務披露的監(jiān)督強度10522加強監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調10523更新金融監(jiān)管理念1053增加銀行財務信息的需求主體10531提高財務信息披露需求者的需求意識11532增加農行銀行財務信息需求者彼此間互動1154完善農業(yè)銀行的公司治理結構11541建立高效客觀公正的績效評價與激勵體系11543強化農行業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能1255提高農業(yè)銀行的管理技術水平12參考文獻13附錄14致謝161引言11本文的研究背景和意義111本文的研究背景近年來，隨著銀行的業(yè)務多元化和信息時代的不斷進步，商業(yè)銀行的財務信息披露也經(jīng)歷了從內部披露、監(jiān)管到向公眾披露的這樣一個過程。為了有效保護存款人和投資者的合法權益、保證金融市場的健康發(fā)展，商業(yè)銀行應該本著全面、準確、負責的態(tài)度進行財務信息披露。以往，銀行作為大型金融機構，其所認為的財務信息披露局限于銀行對國內銀行監(jiān)管系統(tǒng)不得己而為之的按時上報及檢查的應對1。目前，我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展階段，各種商業(yè)銀行如雨后春筍般涌現(xiàn)，銀行能否主動、自發(fā)的進行財務信息披露顯得越來越重要，而伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，財務信息披露亦將變得更加迅速和方便，如果商業(yè)銀行固步自封，依然采取財務信息保守姿勢，疏忽信息披露，一定會造成客戶的流失和投資者信心的喪失。再者說，銀行作為金融系統(tǒng)的命脈，而整個金融體系的穩(wěn)定又關系著國民生活水平的穩(wěn)定及提升，為了銀行業(yè)安全、穩(wěn)健、高效運行和發(fā)展，研究商業(yè)銀行進行財務信息披露問題已迫在眉睫2。從當前我國金融市場發(fā)展的局勢來看，有越來越多的銀行選擇了上市融資這條途徑。然而財務信息披露不但是這部分銀行作為上市公司不可推卸的責任，還是必須履行的義務。同時，實力雄厚的上市商業(yè)銀行財務信息披露行為也會為其他有預期的上市商業(yè)銀行起到示范作用，為這部分銀行改善自己的財務信息披露狀況做出了榜樣，從而有效的帶動整個銀行行業(yè)的財務信息披露情況逐步好轉。商業(yè)銀行良好的財務信息披露行為不僅可以保護商業(yè)銀行投資者的合法權益，對銀行自身安全、穩(wěn)健、高效運行的發(fā)展需求也有很大裨益。中國農業(yè)銀行是我國上市的國有商業(yè)銀行之一，其財務信息披露有一定經(jīng)驗，但也存在著與其他商業(yè)銀行相類似的財務信息披露問題。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，市場監(jiān)管部門和投資者對商業(yè)銀行財務信息披露的要求肯定會不斷提高。因此，對農業(yè)銀行財務信息披露問題的研究，具有很大的參考價值和重要意義。112本文的研究意義完整的會計準則規(guī)范體系應該由財務會計概念框架、確認和計量準則、財務信息披露準則三部分構成，財務信息披露準則是會計準則規(guī)范體系中不可或缺的一部分3。研究商業(yè)銀行財務信息披露，現(xiàn)實意義在于第一，有助于保障監(jiān)管機構進行有效監(jiān)管。商業(yè)銀行能否安全、穩(wěn)健、高效運行影響社會經(jīng)濟的各個領域，而安全、穩(wěn)健、高效運行除了自我監(jiān)督與管理外，也離不開外部監(jiān)管。商業(yè)銀行充分、及時、準確的信息披露是監(jiān)管機構進行有效監(jiān)管的基礎與前提4。因此，想要及時、準確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營風險，監(jiān)管部門的監(jiān)管措施一定要跟上商業(yè)財務信息披露的節(jié)奏。第二，可以促進商業(yè)銀行進一步發(fā)展。商業(yè)銀行的生存與發(fā)展離不開銀行投資者、存款人的選擇與信心。商業(yè)銀行充分、有效的財務信息披露能夠為銀行贏得良好的誠信形象，有助于提高公眾的信心去銀行投資和存款。商業(yè)銀行為了自身發(fā)展，通常會選擇上市公開發(fā)行證劵，股票和其他有價金融工具，廣泛地吸收社會上的閑散資金，用以增長自己的實力。高質量的財務信息的披露，不僅可以提高商業(yè)銀行自身的經(jīng)營管理水平，而且可以吸引更多的投資者投資，為其進一步發(fā)展打下基礎。第三，財務信息披露是信息使用者決策的重要依據(jù)。商業(yè)銀行的高級領導層，在制定本行經(jīng)營發(fā)展方向以及安排員工的工作計劃時，很可能把財務信息披露中的財務數(shù)據(jù)拿來做可行性推算，從而作為其經(jīng)營決策的可靠依據(jù)。銀行財務信息的相關者了解銀行的資信情況和償債能力，用以判斷存款投資風險，并做出相應的決策。投資人必須獲得投資參考信息就是財務信息披露中的財務數(shù)據(jù)。12國內研究現(xiàn)狀我國目前在商業(yè)銀行財務信息披露方面的研究主要有以下幾個方面財務信息披露的必要性、現(xiàn)行財務信息披露存在的問題、針對當前信息披露現(xiàn)狀提出的建議措施。項有志2002認為良好的財務信息披露是對商業(yè)銀行有效監(jiān)管的基礎5。商業(yè)銀行對外披露的財務報表，其財務信息是否全面、真實，在很大程度上將影響監(jiān)管當局的監(jiān)管效率，只有商業(yè)銀行進行良好的信息披露，監(jiān)管當局才能夠及時、準確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營風險，有關監(jiān)管措施才能及時到位6。李英（2008）認為商業(yè)銀行披露財務信息的必要性有助于維護銀行及相關者的利益和促進銀行自身的發(fā)展7。顧巖（2009）當前我國商業(yè)銀行信息披露存在的問題有信息披露不及時、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治財（2013）認為當前的會計制度和會計準則尚不能完全保證商業(yè)銀行會計信息的質量，商業(yè)銀行信急披露缺乏統(tǒng)一標準、規(guī)則不規(guī)范、體系不完整，商業(yè)銀行信急披露的商業(yè)秘密和金融安全存在問題8。劉靜（2013）完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議有重視披露銀行表外業(yè)務信息及公司治理信息，完善公司治理結構，不斷提高管理技術水平，規(guī)范并統(tǒng)一會計信息披露制度9。13本文的研究內容和方法131本文的研究內容本文的研究內容共五個章節(jié)。第一章為引言，主要闡述了商業(yè)銀行財務信息披露的研究背景及意義，為后面的研究論述做理論鋪墊，第二章從三個方面分別分析了農業(yè)銀行財務信息披露的現(xiàn)狀首先是當前農業(yè)銀行財務信息披露形式、其次是農業(yè)銀行財務信息披露的時間、最后是農行財務信息披露的內容，第三章首先描述了當前外部機構對農業(yè)銀行財務信息披露的審計情況，然后再根據(jù)第二章農業(yè)銀行財務信息披露的現(xiàn)狀，分析出中國農業(yè)銀行財務信息披露存在問題，第四章的研究內容是農業(yè)銀行財務信息披露存在問題的成因，最后一章內容是針對當前農業(yè)銀行財務信息披露中存在的問題，提出一些解決農業(yè)銀行財務信息披露問題的建議。132本文的研究方法本文在掌握充足理論的基礎、調查獲取足夠的相關資料后，理論聯(lián)系實際，綜合運用經(jīng)濟學，統(tǒng)計學等方面的基本知識，通過比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了當前農業(yè)銀行財務信息披露中存在的問題，最后，再結合所掌握和查詢的商業(yè)銀行財務信息披露方面的理論知識，提出解決農業(yè)銀行財務信息披露問題的建議措施。2農業(yè)銀行財務信息披露的現(xiàn)狀21農業(yè)銀行財務信息披露的方式現(xiàn)階段農業(yè)銀行的財務信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理辦法、商業(yè)銀行信息披露辦法等相關法律法規(guī)，通過標準的、固定格式的財務報告，借助各種財務報表，并以附注說明的形式把一些重要項目編輯到農行的年報、半年報、季度報等定期公告中，向公眾發(fā)布，進而把銀行財務信息傳遞給使用者。信息使用者可通過中國農業(yè)銀行官網(wǎng)與上海證劵交易所查詢到相關信息。22農業(yè)銀行財務信息披露的時間按照商業(yè)銀行信息披露暫行辦法中的有關規(guī)定，我國的商業(yè)銀行應將信息披露的內容以中文編制成年度報告，規(guī)定披露財務會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息，商業(yè)銀行財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成，于每個會計年度終了后的四個月內披露。下面是農業(yè)銀行2008年至2013年年度報告披露的時間表表21農業(yè)銀行年報披露時間表TABLE21AGRICULTURALBANKANNUALREPORTDISCLOSURESCHEDULE年報2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期2009年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日從上表（表21）中可以看出，農業(yè)銀行的年報披露時間越來趨于穩(wěn)定在次年的3月底，值得特別強調的是鑒于2010年農業(yè)銀行正在進行境內外首次公開發(fā)行上市，為了確保2009年年度報告與上市招股說明書披露信息的一致性，農業(yè)銀行向中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會申請并獲準延遲披露2009年年度報告。此外，相關資料顯示，自從農業(yè)銀行2010年7月15日上市以后，中國農業(yè)銀行也根據(jù)上市公司信息披露管理辦法的要求，采取定期報告與臨時報告的形式向證券交易所登記披露，并在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體向外公布?？傮w來說，隨著我國會計信息披露標準日趨規(guī)范，農業(yè)銀行財務信息披露及時性也越來越強。符合相關法律法規(guī)的信息披露時間準則，能及時披露。23農業(yè)銀行財務信息披露的內容本文選取農業(yè)銀行2008年份的年報與2013年第三季度季報、2013年年報做代表，并從具體的財務信息披露內容著手，然后對比，希望能進一步了解農業(yè)銀行的財務信息披露情況。2008年年報、2013第三季度季報、2013年年報財務信息披露的內容及范圍見本論文附錄A。由附錄A我們可以看出，農業(yè)銀行財務信息披露的內容越來越詳細，披露的范圍越來越廣。具體變化內容如下年報與年報之間。農業(yè)銀行2013年年報比2008年年報相比，財務數(shù)據(jù)多了如下內容貸款減值準備、投資凈額、歸于母公司股東的權益、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權風險資產、年度經(jīng)營業(yè)績、營業(yè)收入、業(yè)務及管理費、資產減值損失、利潤總額、扣除非經(jīng)營性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤、經(jīng)營活動（使用）/產生的現(xiàn)金流量凈額；財務指標之上多了如下內容平均總資產回報率、加權平均凈資產收益率、扣除非經(jīng)常性損益后加權平均凈資產收益率、凈利息收益率、凈利差、加權風險資產收益率、手續(xù)費及傭金凈收入比營業(yè)收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非經(jīng)常性損益后基本每股收益、每股經(jīng)營活動（使用）產生的現(xiàn)金流量凈額、資產質量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準備金率、核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、總權益對總資產比率、加權風險資產占總資產比率、歸于母公司股東的每股凈資產、貨款遷徙率；利潤表分析兩年年報披露內容一致，詳細程度上2013年年報能更一籌；資產負債表分析多了投資和其他財務信息；財務報表及審計報告多了銀行資產負債表、銀行利潤表、銀行股東權益變動表、銀行現(xiàn)金流量表。其中2008年年報披露的財務數(shù)據(jù)“拆借資金比例”2013年并沒有披露。季度報與年報之間。農業(yè)銀行2013年年報比2013年第三季度報相比，除了兩報告中彼此相同名內容之外，不同之處在于，季度報披露了存放同業(yè)及其他金融機構款項、拆出資金、同行及其他金融機構存放款項、拆入資金、每股凈資產、固定資產處置損益、除上述項之外的其他營業(yè)外收支凈額、非經(jīng)常性損益的所得稅影響、非經(jīng)常性損益的所得稅影響少數(shù)股東權益影響額（稅后）、歸屬于公司普通股股東的非經(jīng)常性損益合計等，沒有自外部審計機構的財務審計報告；2013年年報披露了貸款減值準備、資本凈額、核心一級資本凈額、其他一級資本凈額、二級資本凈額、加權風險資產、利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、業(yè)務及管理費、資產減值損失、利潤總額、平均總資產回報率、凈利差、加權風險資產收益率、手續(xù)費及傭金凈收入比營業(yè)收入、成本收入比、每股經(jīng)營活動（使用）產生的現(xiàn)金流量凈額、資產質量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準備金率、資本充足情況、核心一級資本充足率、一級資本充足率、資本充足率、總權益對總資產比率、加權風險資產占總資產比率、歸于母公司股東的每股凈資產、流動性比率、貨存款比例、最大單一客戶貨款比例、最大十家客戶貨款比例、貨款遷徙率、財務報表中利潤表與資產負債表的分析（利息凈收入、利息收入、利息支出、手續(xù)費及傭金凈收入、其他非利息收入、業(yè)務及管理費、資產減值損失、所得稅費用、分布報告與資產、投資、負債、股東權益、表外項目、其他財務信息）、合并資產負債表、合并利潤表、合并股東權益變動表、合并現(xiàn)金流量表、財務報表附注等，還有來有自外部審計機構的財務審計報告。此外，農業(yè)銀行自2013年起，通過公開渠道，向投資者和社會公眾披露農業(yè)銀行的資本充足率報告，根據(jù)巴塞爾新資本協(xié)議可知，商業(yè)銀行資本充足率底線的規(guī)定自始至終都是新舊巴塞爾協(xié)議中最重要的要求。因為資本充足率的高低與信用風險，風險加權資產密切相關，這是投資者首選的考察項目。因此對資本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是農業(yè)銀行開始向社會公眾披露資本充足率報告這一舉動，是在銀監(jiān)會商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）要求下披露的，雖然以往農業(yè)銀行在半年報、年報中雖然也有對資本充足情況定期披露。但是它的數(shù)據(jù)在年報觀察中，均是以數(shù)值的直接出公布出來，并非有詳細相關的數(shù)據(jù)來源，并不能使信息使用者完全掌握銀行的資料。3農業(yè)銀行財務信息披露中存在的問題31披露缺乏主動性與自愿性現(xiàn)行農業(yè)銀行財務披露，幾乎全是在相關法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的必須披露的一種強制性披露最低標準下進行的披露。農業(yè)銀行在財務信息披露中缺乏主動性。農業(yè)銀行不愿意進行自愿性信息披露，導致財務信息的被動披露，會在某些方面對農業(yè)銀行財務信息披露及時性與真實性造成一定影響，也使得廣大信息使用者難以獲得真實有用的財務信息。比如說，農業(yè)銀行的資本充足率報告披露來說，銀監(jiān)會對外發(fā)布商業(yè)銀行資本管理辦法（試行），自2013年1月1日起施行，試行辦法實施后，我國大型銀行和中小銀行的資本充足率監(jiān)管要求分別為115和105，這一標準公布之后，農業(yè)銀行在財務披露中對資本充足率披露明顯加深，其詳盡遠超之前的披露程度。32披露欠缺真實性和可靠性真實可靠是會計信息的基本要求，近年來，企業(yè)做假賬、假報表和會計師事務所出具虛假審計報告等惡性事件不斷發(fā)生10。信息必須真實、準確，不得虛假記載、誤導或欺詐，這是對信息披露最基本的要求11。上市公司披露的財務會計信息失真，即財務會計信息不是公司財務及經(jīng)營情況的真實體現(xiàn)，這可能會對信息使用者造成對公司的嚴重錯誤判斷，更會給投資者帶去更大的風險12。然而就目前而言，中國農業(yè)銀行披露的財務信息缺乏真實性和可靠性。中華人民共和國審計署2010年第8號文件與2013年第14號文件，分別公布了中國農業(yè)銀行股份有限公司2008年度資產負債損益審計結果與中國農業(yè)銀行股份有限公司2011年度資產負債損益審計結果，文件中明確表示違反財務收支法規(guī)問題、違規(guī)經(jīng)營問題、違規(guī)貸款存款問題、變相提高存款利率問題、違規(guī)發(fā)放各類補貼、發(fā)票不規(guī)范、偽造增值稅發(fā)票復印件問題、將部分利息收入轉化為中間業(yè)務收入，以及固定資產長期閑置問題等，涉及金額上百億元人民幣，這些問題都是在農業(yè)銀行已經(jīng)披露的財務報表上基礎上審計出來，這說明農業(yè)銀行已經(jīng)披露的財務信息缺乏嚴重的真實性和可靠性。33財務信息披露標準不統(tǒng)一農業(yè)銀行通過年報向社會披露財務信息比較普遍，但一般存款人和利益相關者基木上看不到銀行的年報。目前，農業(yè)銀行常見的財務披露途徑就是通過上市公司必須披露的年度報告、年度中期報告以及季度報告這幾種常見的定期報告向公眾公開，然而，農行的年報、中期報告與季度報告三者之間的財務信息披露標準不一致，披露的范圍也有不小的差異，特別是在季度報，過于簡略，無法進行相關的財務指標分析，披露的財務信息內容的廣泛程度與詳細程度，都與年度報告和中期報告披露情況有很大差距，財務信息披露完整性極度缺乏。再者，季度報中沒有財務審計報告，這不僅僅說明季度報中披露的財務信息缺乏可信度，同時也又一次季度報與年報中財務信息披露的差距。商業(yè)銀行向公眾發(fā)布的定期報告目的本身是為了加強商業(yè)銀行的市場約束力，規(guī)范商業(yè)銀行的財務信息披露行為，有效維護存款人和投資者的合法權益，促進商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運行的，但由于信息披露的標準統(tǒng)一，季度報中缺乏對與商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務和活動密切相關的非財務信息的披露，而且季度報中還沒有外部審計報告，披露的內容對銀行相關利益人來說形同“雞肋”，參考價值不大。特別是會計政策，因為會計政策的改變對銀行財務信息影響也比較大。如果政策的差異及政策變化的影響沒有進行及時詳細的披露或者還是單單停留在一般層面上披露，信息使用者還是會很難及時準確的把握銀行的財務狀況、經(jīng)營成果及風險情況。4農業(yè)銀行財務信息披露中存在問題的原因農業(yè)銀行財務信息披露中存在問題的原因主要有兩大方面成因構成，即外部成因和自身原因兩方面。具體如圖1所示圖1農業(yè)銀行財務信息披露的問題成因FIGURE1CAUSESPROBLEMSAGRICULTURALBANKOFDISCLOSUREOFFINANCIALINFORMATION41財務信息披露相關法規(guī)不完整411信息披露法律體系不健全當前，農業(yè)銀行財務信息披露主要遵從上市公司信息披露管理辦法和商業(yè)銀行信息披露辦法中的相關規(guī)定，雖然其中對財務信息披露有比較詳細的規(guī)定，但是商業(yè)銀行信息披露辦法與巴塞爾新資本協(xié)議中的規(guī)定還有不小的差距。首先，對商業(yè)銀行會計信息披露的原則上要求，在商業(yè)銀行信息披露辦法里，第一章第五條規(guī)定“商業(yè)銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息?！钡秦攧招畔⒌膶嵱眯浴⒅匾远紱]有提及到，如果失去了實用性和和重要性的財務會計信息，對于銀行利益相關者來說都是毫無意義的。第二，在會計信息風險信息披露規(guī)則中，商業(yè)銀行信息披露辦法有對信用風險、市場風險、流動風險和操作風險等方面進行披露。如在操作風險中，商業(yè)銀行信息披露辦法規(guī)定“商業(yè)銀行由于內部程序、內部工作人員、自身信息系統(tǒng)的錯誤或漏洞，以及其他外部事件造成的損失，應及時披露。而且應及時說明本行內部控制、內部管理制度的完整、合理、有效作出相關說明?！钡诎腿麪栃沦Y本協(xié)議中，不但要求定性還要求了定量分析，它是資本計算以及對監(jiān)管過程、銀行管理體制的要求和利用市場約束規(guī)則兩方面有機的結合。13412會計審計制度不完善隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國金融業(yè)務的越發(fā)國際化，會計準則也越來越趨近于國際標準，我國的會計準則也在不斷的完善，以接近國際趨勢和標準。為了更好的融入國際金融市場，我國迫切需要一套完整且適合自身情況的金融會計準則規(guī)范?，F(xiàn)今，在我國對會計核算主要起作用的是企業(yè)會計準則、會計法以及金融企業(yè)會計制度。會計法是對總體的框架約束作用，而企業(yè)會計準則則是對會計核算中操作要求的具體化，金融企業(yè)會計制度則是對整個金融企業(yè)特別設計的會計規(guī)范制度。但是，這看似多層次全方位的會計核算系統(tǒng)中依然存在漏洞。企業(yè)會計準則在2006年做出全面調整之后，金融企業(yè)會計制度并沒緊隨其后，進行修改，反而使得兩者在操作過程中出現(xiàn)分歧，相關的會計核算操作沒有統(tǒng)一的規(guī)則。42對農行的外部監(jiān)管不到位商業(yè)銀行監(jiān)管部門職能設置體制機制不合理，監(jiān)管部門合作機制不協(xié)調,對農業(yè)銀行財務信息披露的有效監(jiān)管造成了嚴重影響。中國人民銀行是我國的中央銀行，其主要職能就是對整個經(jīng)濟市場的進行宏觀調控，以保證國家的金融穩(wěn)定。但是當商業(yè)銀行的報告呈交上來后，人民銀行不能直接對報告中發(fā)現(xiàn)的問題進行調查，只能先通知銀監(jiān)會建議，通過銀監(jiān)會對其進行調查處理，即便在非常嚴重的情況下，也需要報備國務院后，再進行調查。與此同時，人民銀行還要在調查過程中向商業(yè)銀行提供經(jīng)濟上的支持。因此，人民銀行是其他相關監(jiān)管部門行為不當?shù)暮蠊某惺苷?，卻沒有參與調查的權力。這樣的權責設置極大的影響了人民銀行監(jiān)管的積極性。43外部信息使用者需求不足和大多數(shù)商業(yè)銀行一樣，農業(yè)銀行的財務信息的使用者主要包括存款者、投資者、債權人、監(jiān)管部分、政府等等。這些信息的使用者是否需要財務信息主要取決于財務信息能否給他們帶來實際的經(jīng)濟利益。當經(jīng)濟利益大于零時，那么就會產生這樣的信息需求，相反，如果經(jīng)濟利益等于零甚至為負數(shù)時，利益相關者則對財務信息需求不大甚至反對財務披露。由于各方面因素的影響，存在外部信息使用者需求不足的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個方面第一，存款人對財務信息需求不充足。由于傳統(tǒng)觀念的影響，很多存款人認為農業(yè)銀行為國家商業(yè)銀行，是國家的一部分，他們會忽視銀行風險，潛意識覺得農業(yè)銀行不可能倒閉。這種愚昧的思想使得大部分存款者對農業(yè)銀行的經(jīng)營狀況根本不關心。第二，投資者、管理層對財務信息的需求量不足。農業(yè)銀行的第一大股東是國家，但是這是一個抽象的、沒有現(xiàn)實意義的主體。政府官員才是操作控制主體，他們代表國家行使權力。由于對于國家的信賴和政府官員的無奈，投資者和管理者對財務信息的需求就會產生不足。第三，債權人對財務信息需求不充足。大部分債權人購買銀行債券，關注的往往是眼前銀行的經(jīng)營狀況和財務狀況，而對潛在的購買風險卻了解不深。這表明債權人對財務信息的需求肯定也是不夠充足的。44農業(yè)銀行的治理結構不完善首先，農業(yè)銀行內部薪酬激勵體制存在漏洞。目前，農業(yè)銀行的董事就是管理層，他們擁有銀行的控制權，但是農業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績和他們的酬薪?jīng)]有直接關聯(lián)。因此，他們不需要為了追求更高的價值回報而去加強財務信息的披露。這種缺乏激勵的公司制度很容易給農業(yè)銀行的管理層利用職權謀取私利的動機。2013年落馬的農業(yè)銀行原執(zhí)行董事、副行長、黨委委員楊琨就是最好的證明。其次，監(jiān)事會形同“擺設”，無法發(fā)揮其該有的效用。理由如下第一，監(jiān)事會的成員都是由管理層任命的，監(jiān)事會成員不能保證其獨立性原則。第二，雖然商業(yè)銀行監(jiān)事會享受農業(yè)銀行的知情權，但到目前為止沒有特定的法律法規(guī)來確保監(jiān)事會成員及時獲得有關銀行的信息。第三，建議權，財務監(jiān)督的權利是監(jiān)事會的享有兩大權利，但是并沒有相關法規(guī)能保證監(jiān)事會行使權力，這使得監(jiān)督效率降低。45農業(yè)銀行的管理層技術水平低農業(yè)銀行崛起迅速，這與我國金融業(yè)的飛速發(fā)展密不可分，但是它上市時間不長，財務信息披露的技術和經(jīng)驗與發(fā)達國家商業(yè)銀行還有一定的差距，財務信息中許多風險分析明顯不足。管理技術水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身財務信息披露質量也就越高越可靠，相反，如果管理技術水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，財務信息披露的質量肯定也難以獲得相關投資者的信賴。5完善農業(yè)銀行財務信息披露的建議51完善商業(yè)銀行信息披露相關法律法規(guī)511完善銀行業(yè)會計制度5111完善銀行會計體系我國商業(yè)銀行需要在銀行內部所運行的會計準則上不斷發(fā)展，健全會計體系，跟上國家有關方而規(guī)章制度的變化。雖然我國銀行業(yè)會計準則的建立止在向國際會計準則靠攏，但在目前我國金融市場仍不發(fā)達的情況下，要達到國際標準仍有一段距離。為了提高我國商業(yè)銀行在國際金融市場上的競爭力，必須加快速度推進銀行會計準則國際化，盡可能的在短時間段內減小與國際會計準則之間的差距。5112重視披露內容的充分性如今，商業(yè)銀行業(yè)務趨于多樣化，種類也越來越復雜。但這也有優(yōu)點和缺點，高風險高收益并存。為了準確、及時、真實的反映商業(yè)銀行財務狀況，銀行在會計準則改革上，必須將可能發(fā)生的突發(fā)事件予以披露。同時，國家相關部門應該向有經(jīng)驗的國家學習，明確規(guī)定可能性重大信息的披露，確保信息披露的使用者獲得的信息做出正確的決定。還有就是財務報表附注的披露，財務報表附注是財務報告的一部分，是對報告的主要部分的補充。因此，財務報表附注的內容變得越來越重要，而現(xiàn)階段商業(yè)銀行處于起步階段，自愿披露的信息很少的情況下。我國商業(yè)銀行財務報告的報表附注內容應包含以下四點第一，現(xiàn)行的會計政策變化。第二，資產質量的詳盡說明。第三，有可能造成損失或有事項的披露。第四，是對現(xiàn)狀的衍生產品描述。512提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力在以后修訂商業(yè)銀行的法律法規(guī)的過程中，應該對銀行利益相關者的知情權做出詳細的明文規(guī)定，反觀我們國家商業(yè)銀行信息披露法律法規(guī)現(xiàn)狀，對制定一部立法層級更高、內容更詳盡、體系更完整的規(guī)范性文件的聲音越來越高。新的披露法規(guī)應修復現(xiàn)有信息披露制度存在的盲區(qū)和漏洞，不僅要實現(xiàn)監(jiān)管目標，也要維護普通債權人的合法權益，同時，要細化對信息披露制度的具體規(guī)定，使其具有更強的可操作性。1452加強商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機制521提高對商業(yè)銀行財務披露的監(jiān)督強度要提高商業(yè)銀行信息披露質量，必須加大對商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)管力，對各種違反信息披露制度的行為確立相應的處罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為就予以嚴厲的處罰，觸犯法律的要堅持追究法律責任，從而在法律方面給予壓力，進而對商業(yè)銀行財務信息披露的全面性、真實性、及時性、相關性、可靠性給予有效法律保障。522加強監(jiān)管部門之間溝通與協(xié)調我國金融監(jiān)管部門應該加強各機構各部門的協(xié)調，側重于部門與部門之間的相互作用，因為信息的搜集、處理肯定是要花費時間和金錢成本的，因為金融監(jiān)管的部門不同，這就導致了人力、物力以及時間上的浪費，為避免重復建設和資源浪費，應當加強相關組織間的合作，努力實現(xiàn)適當?shù)男畔⒐蚕?。與此同時，各機構彼此也要加強合作，完善內部工作的體制機制，提高金融市場整體的監(jiān)管職能。只有這樣才能更加適應不斷發(fā)展的我國金融市場，搭建出具有我國特色的金融市場的信息監(jiān)管平臺，為我國的金融市場發(fā)展提供切實的服務。523更新金融監(jiān)管理念監(jiān)管有利也有弊，監(jiān)管部門的各項管理措施應當結合銀行業(yè)的發(fā)展和需求狀況，任何過度的監(jiān)督措施都會影響金融業(yè)的發(fā)展，對金融企業(yè)造成損失，因此必須權衡把握好監(jiān)管力度。所以監(jiān)管部門制定適合我國銀行業(yè)監(jiān)管體系尤為重要。銀監(jiān)會也要充分考慮我國的實際情況，進而制定出符合實際、能靈活運用的監(jiān)管標準。53增加銀行財務信息的需求主體如果能讓監(jiān)督信息披露成為一種社會風氣，那么每個信息需求者都將可能自覺地發(fā)揮主觀能動性，我國信息披露的現(xiàn)狀亦將大大改觀。要想增加信息需求主體，建議有關部門嘗試以下兩種方法531提高財務信息披露需求者的需求意識研究統(tǒng)計表明，在投資群體中，中小投資者占市場基數(shù)最大，只要提高了中小投資者的財務信息需求意識，財務信息的需求主體的需求意識即增加。第一，通過加強宣傳和教育，提高投資者對財務信息的需求知識，進而提高其關注銀行財務信息的披露意識。第二，提高財務信息使用者的素質。通過對企業(yè)財務會計知識的學習、理解和管理，提高財務信息使用者的專業(yè)水平，更熟練掌握財務信息的理解，從而鼓勵更多的投資者更積極的閱讀財務信息，進而使財務信息需求主體人數(shù)增加。532增加農行銀行財務信息需求者彼此間互動銀行財務信息需求者通常是存款人、投資者、監(jiān)管部門等，通過增加這些銀行利益者、財務信息提供者、監(jiān)管部門的交流互動，在交流過程中，信息需求者向監(jiān)管部門反饋信息、提建議、舉報財務信息披露違規(guī)等，監(jiān)管部門在給予這些人一定的獎勵。這些舉措都可以增加銀行財務信息的需求主體。當然，互動交流不局限與面對面，也可以通過互聯(lián)網(wǎng)用戶、電話、郵件等等形式。這樣，財務信息提供者和監(jiān)管部門的通過與財務信息長期的交流，在問題和建議給予及時的反應，形成一個良好的溝通環(huán)境，也有利于財務信息需求主體的主動性和積極性的增加。54完善農業(yè)銀行的公司治理結構完善的公司治理結構是農業(yè)銀行財務信息披露良可靠、真實、有效的保證條件。如果農業(yè)銀行在自己經(jīng)營管理、內部管理以及風險控制上出現(xiàn)問題，那么農業(yè)銀行的財務披露也必然難以讓人信服。541建立高效客觀公正的績效評價與激勵體系農業(yè)銀行的財務信息披露真實可靠是每個利益相關者的基本要求。整個銀行經(jīng)營管理效率與領導層的積極性密不可分。因此，建立有效的激勵機制，不僅鼓勵領導層對農行經(jīng)營活動管理，更激勵著農行的一般工作人員，從長期來看，對提高農行財務信息披露的真實性、及時性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激勵的范圍應該全面?？梢砸晕镔|獎勵為主，精神獎勵為輔。不僅對管理層施行激勵措施，對一般員工也要施行激勵制度，如推出加薪、業(yè)績獎金、榮譽獎杯、證書等。第二，留住高素質的專業(yè)人才，以競爭激勵為創(chuàng)新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，讓專業(yè)水平高的人才主動積極的發(fā)揮能動性，為財務信息披露質量提供了高質量的保證。第三，鼓勵政策要在同行中占有優(yōu)勢。與其他同行業(yè)銀行員工相比，激勵政策的優(yōu)勢可以讓農行內部員工更加地積極、更加努力、更加開心地工作，與此同時，農業(yè)銀行及其員工的凝聚力也必然會有所上升。這樣，銀行員工在一個優(yōu)越的環(huán)境中努力工作，農行勢也必會在金融領域蒸蒸日上，農業(yè)的財務披露的現(xiàn)狀也將會更好543強化農行業(yè)銀行監(jiān)事會的監(jiān)督功能商業(yè)銀行監(jiān)管機構監(jiān)督和管理銀行本身的經(jīng)濟活動和財務管理流程，是為了防范監(jiān)管銀行和金融業(yè)務的風險。因此，監(jiān)事會有足夠的能力影響銀行財務信息披露。為了加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能，更為準確和及時的保證財務信息披露質量，農業(yè)銀行可以采取以下措施第一，通過提高監(jiān)事會人員專業(yè)和素質水平，借以提高監(jiān)事會整體素養(yǎng)，進而加強監(jiān)事會業(yè)務的能力，提高農行信息披露質量第二，增加合適人數(shù)債權人代表成為監(jiān)事會成員。通過重重篩選，認真的評估，選擇債權人代表進入監(jiān)事會。這樣不僅僅可以保護債權人自己的利益，也可以讓債權人自己的專業(yè)財務知識運用到實踐中去，提高了銀行的企業(yè)價值和財務信息披露質量。55提高農業(yè)銀行的管理技術水平首先，農行應該加強對信息系統(tǒng)的管理和建設。信息系統(tǒng)的穩(wěn)定是內部評級體系和風險計量模型的基本條件15。穩(wěn)定、高效的信息系統(tǒng)將大大提高和保護對內部評級體系以及風險計量模型的質量。因此農業(yè)銀行的規(guī)劃范圍必須信息系統(tǒng)的建立。其次，提高風險管理流程的科學性和標準化的風險管理體系。內部評級法是對商業(yè)銀行對企業(yè)潛在風險的評估，要想獲得更可靠的，相對獨立的內部評級結果，風險管理體系必須更加完美，結構更加規(guī)范。因此，農業(yè)銀行應根據(jù)自身的內部組織結構，建立相應更為合理的風險管理體系。最后，農業(yè)銀行應當對財務數(shù)據(jù)信息的整理和更新要及時，努力向巴塞爾新資本協(xié)議中所要求的標準、嚴格的信息處理平臺靠攏，同時，應出臺相應的財務數(shù)據(jù)信息的質量管理制度，加強信息的及時和可靠性。參考文獻1徐雯我國商業(yè)銀行會計信息披露問題探究碩士學位論文江西財經(jīng)大學,20122郭菲中國商業(yè)銀行信息披露的影響因素及效應研究碩士學位論文山東大學,20123王俊明建立財務信息披露準則的必要性及途徑J內蒙古科技與經(jīng)濟,2010,0229314王艷輝淺談建立財務信息披露準則的必要性與途徑J黑龍江科技信息,2012,011595項有志,郭榮麗銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的改進J中國總會計師,2005,1177796王芳探討商業(yè)銀行財務管理現(xiàn)狀及改革途徑J現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013,182972987李英完善我國商業(yè)銀行財務信息披露制度的理性思考J商業(yè)經(jīng)濟,2008,054344618郭治財我國商業(yè)銀行會計信息披露質量研究J東方企業(yè)文化,2013,172319劉靜商業(yè)銀行會計信息披露問題研究J長春大學學報,2013,111391139310孔莉完善商業(yè)銀行會計信息披露的思考J商場現(xiàn)代化,2008,3033811王希云我國上市公司會計信息披露中存在的問題和對策探討J金田勵志,2012,0919718912潘愛玲,王英英公司治理與會計信息披露的相互關系研究綜述J廣東社會科學,2009,02303413黨麗萍淺談我國上市公司會計信息披露存在的問題及其對