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1、學會計網(wǎng)()是會計人員網(wǎng)上交流學習探討的專業(yè)網(wǎng)站,歡迎訪問學會計論壇()和加入學會計QQ群(群號在論壇首頁上有)。一、單項選擇題1. 下列各項中屬于企業(yè)合并的是()。A. 購買子公司的少數(shù)股權(quán)B.兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合并C.僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項D.企業(yè)A 通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B 原股東處取得企業(yè)B 的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B 仍持續(xù)經(jīng)營2. 下列關(guān)于同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并中產(chǎn)生的差額的處理中，說法正確的是()。A.同一控制下，合

2、并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表;非同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，計入當期損益時影響企業(yè)合并當期的利潤表B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額計入商譽和當期損益，影響企業(yè)合并當期的利潤表D.同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業(yè)合并當期的利潤表;非同一控制下，合并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表3. 關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的處理中，以下表述不正確的是()。A. 進行合

3、并日會計處理時，不存在投資資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額B.編制合并報表時，取得被合并方凈資產(chǎn)按照賬面價值確認應(yīng)有份額的金額C.編制合并報表時不存在合并商譽D.編制合并報表時有可能存在合并商譽，需要抵銷4. 甲公司發(fā)行1 000萬股普通股(每股面值1元，市價5元)作為合并對價取得乙公司100%的股權(quán)，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，涉及合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，合并日乙企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值總額為5 000萬元，可辨認負債公允價值總額為2 000萬元，甲公司的合并成本為()萬元。A.1 000B.3 000C.5 000D.2 0005. 下列關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并

4、中產(chǎn)生的合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)(賬面價值)公允價值份額的差額的處理中，說法正確的是()。A. 同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表B.同一控制下，合并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表;非同一控制下吸收合并，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業(yè)合并當期的利潤表C.同一控制下，合并方在合并中將差額計入商譽和當期損益，影響企業(yè)合并當期的利潤表;非同一控制下，合并方在合并中將差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不影響企業(yè)合并當期的利潤表D.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都將差額計

5、入商譽和當期損益，影響企業(yè)合并當期的利潤表6. 企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)合并形式為()。A.控股合并B.吸收合并C.新設(shè)合并D.換股合并7. 下列各項中不屬于企業(yè)合并的是()。A.企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的凈資產(chǎn)，該交易事項發(fā)生后，撤銷企業(yè)B的法人資格B.企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營C.企業(yè)A以其資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)B，取得對企業(yè)B的控制權(quán)，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營D.企業(yè)A收購B公司30%的股權(quán)8. 甲公司以一臺固定資產(chǎn)和一項專利權(quán)作為對價取得同一集團內(nèi)乙公司100%的股權(quán)。

6、固定資產(chǎn)原價1 000萬元、累計折舊400萬元的設(shè)備;專利權(quán)的原價為600萬元、累計攤銷為150萬元。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為1 300萬元，甲公司在確認對乙公司的長期股權(quán)投資時，確認的資本公積為()。A.貸記250萬元B.借記250萬元C.不產(chǎn)生資本公積D.貸記300萬元9. 甲公司于205年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。206年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(

7、對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制206年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為()。A. 20萬元B.10萬元C.30萬元D.40萬元二、多項選擇題1. 下列關(guān)于控股合并日需要編制報表的表述中正確的有()。A.同一控制下的合并報表的編制，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表B.同一控制下的合并日需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)C.非同一控制下的合并報表的編制，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表D.非同一控制下的合并日需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)E.非同一控制下的合

8、并日只需要編制合并資產(chǎn)負債表，且不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)2. 對非同一控制下的企業(yè)合并時的合并成本，下列說法中正確的有()。A.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值B.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為每一單項交換交易成本之和C.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成本D.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當計入當期損益E.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠

9、可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本3. 關(guān)于同一控制下控股合并在合并日合并報表的編報，正確的有()。A.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其賬面價值計量B.合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債按其公允價值計量C.合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數(shù)確定(不考慮合并方的資本公積余額不足的情況)D.合并留存收益為合并方自身留存收益E.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益4. 非同一控制下企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，正確的會計處理有()。A.在吸收合并的情況下，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤

10、表B.在控股合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中C.在吸收合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中D.在控股合并的情況下，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表E.在吸收合并的情況下，不計入購買方的合并當期的個別利潤表5. 關(guān)于非同一控制下控股合并購買日編制合并報表的說法中，正確的有()。A.合并資產(chǎn)負債表中取得的被購買方各項資產(chǎn)和負債按照公允價值確認B.合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益C.不需要將合并前留存收益中歸屬于合并方的部分自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益D.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認為合并商譽E.購買方合并

11、成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的差額確認為合并商譽6. 下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，說法正確的有()。A.一般情況下，同一控制下企業(yè)合并進行合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目B.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入負債的初始計量金額中，如是折價發(fā)行，則增加折價金額;如是溢價發(fā)行，則減少溢價金額C.以權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行有關(guān)的傭金、手續(xù)費等，不管其與企業(yè)合并是否直接相關(guān)，均應(yīng)從所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行溢價收入中扣除D.某部門為了尋找相關(guān)的購并機會，維持該部門日常運轉(zhuǎn)的有

12、關(guān)費用，屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用E.為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用屬于為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用7. 下列對于同一控制下企業(yè)合并的說法，正確的有()。A.同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用，一般應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益B.合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債C.合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變D.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價的賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益E.合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利

13、潤8. 確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日，以下必須同時滿足的條件有()。A.合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過B.已獲得國家有關(guān)主管部門審批C.已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)D.購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項E.購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風險9. 按會計準則規(guī)定，以下關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的理解中正確的有()。A.同一控制下企業(yè)合并，需要確認新的商譽B.同一控制下企業(yè)合并，需要確認被合并方原有商譽C.同一控制下企業(yè)合并，不確認新的商譽D.同一控制下企業(yè)合并，不確認被合并方原有商譽E.同一控制下企業(yè)合并，

14、既需要確認被合并方原有商譽，又需要確認新形成的商譽10. 同一控制下編制合并日的合并財務(wù)報表時，一般包括()。A.合并資產(chǎn)負債表B.合并利潤表C.合并現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表E.合并資產(chǎn)減值準備明細表三、計算題1. 2008年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并。A企業(yè)增發(fā)的股票面值為每股1元，公允價值每股12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅稅率為25%，假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值如下表所示：單位：萬元項目B企業(yè)賬面價值公允價值資產(chǎn)：銀行存款8

15、 0008 000應(yīng)收賬款1 2001 200存貨200300長期股權(quán)投資1 0001 000固定資產(chǎn)5 0007 000無形資產(chǎn)5 0004 000商譽00資產(chǎn)總計20 40021 500負債和所有者權(quán)益：短期借款100100應(yīng)付賬款5 0005 000其他應(yīng)付款 4 0004 000預(yù)計負債0300負債合計9 1009 400實收資本(股本)10 000資本公積300盈余公積100未分配利潤900所有者權(quán)益合計11 300要求：1. 計算合并日相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;2. 計算并確定購買日商譽;3. 編制購買日有關(guān)會計分錄。2. 未來公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不

16、存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年12月31日，未來公司發(fā)行500萬股股票(每股面值1元)作為對價取得方舟公司的全部股權(quán)，該股票的公允價值為2 000萬元。購買日，方舟公司有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下：單位：萬元項目賬面價值公允價值銀行存款500500固定資產(chǎn)1 5001 650長期應(yīng)付款250250凈資產(chǎn)1 7501 900要求：(1)假設(shè)該合并為吸收合并，對未來公司進行賬務(wù)處理。(2)假設(shè)該合并為控股合并，對未來公司進行賬務(wù)處理。3. A公司于2008年3月取得B公司20%的股份，成本為5 000萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20 000萬元。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策(采用權(quán)益

17、法核算)。2008年確認投資收益400萬元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費影響。2009年2月，A公司以15 000萬元的價格進一步購入B公司40%的股份，購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元。此時，持股比例為60%，實現(xiàn)企業(yè)合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的凈利潤為-550萬元。假定盈余公積計提比例為10%。要求：(1)編制A公司2008年度的相關(guān)處理。(2)編制A公司2009年度購買日的賬務(wù)處理。(3)確定購買日長期股權(quán)投資的成本。(4)計算達到合并時點應(yīng)確認的商譽。(5)對合并日的資產(chǎn)增值部分進行處理。四、綜合題1. 甲股份有限公司

18、(本題下稱“甲公司”)為上市公司，207年至209年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：(1)207年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司207年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)購買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：207年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權(quán)的合同。以丙公司207年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司207年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的

19、數(shù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負債表207年6月30日單位：萬元項 目賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金1 4001 400存貨2 0002 000應(yīng)收賬款3 8003 800固定資產(chǎn)2 4004 800無形資產(chǎn)1 6002 400資產(chǎn)合計11 20014 400負債和股東權(quán)益：短期借款 800 800應(yīng)付賬款1 6001 600長期借款2 0002 000負債合計4 4004 400股本2 000資本公積3 000盈余公積400未分配利潤1 400股東權(quán)益合計6 80010 000上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自207年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中

20、無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自207年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)207年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權(quán)207年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。207年6月30日，甲公司以銀行存款支付購

21、買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。甲公司和乙公司均于207年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于207年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權(quán)。(3)甲公司207年6月30日將購入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：甲公司資產(chǎn)負債表207年6月30日 單位：萬元資 產(chǎn)金額負債和股東權(quán)益金額貨幣資金5 000短期借款4 000存貨8 000應(yīng)付賬款10 000應(yīng)收賬款7 600長期借款6 000長期股權(quán)投資16 200負債合計20 000固定資產(chǎn)9 200無形資產(chǎn)3 000股本10 000資本公積9 000盈余公積2 000未分配利潤8 0

22、00股東權(quán)益合計29 000資產(chǎn)總計49 000負債和股東權(quán)益總計49 000(4)丙公司207年及208年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：207年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。208年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。(5)209年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權(quán)。當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司

23、在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?，但不再擁有對丙公司的控制?quán)。209年度丙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積200萬元。(6)其他有關(guān)資料：不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)導致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對207年度損益的影響金額。(3)根據(jù)資料(1)和

24、(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第19頁給定的“合并資產(chǎn)負債表”中)。(5)計算208年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。(6)計算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。(7)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。(8)計算209年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。參考答案一、單項選擇題1答案 D解析 兩方或多方形成合營企業(yè)的企業(yè)合

25、并，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導作用的控制方，不屬于準則中界定的企業(yè)合并，所以選項B是不正確的。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項,因無法明確計量企業(yè)合并成本，某些情況下甚至不發(fā)生任何成本，雖然涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不包括在企業(yè)合并準則的規(guī)范范圍之內(nèi)，所以選項C是不正確的。2答案 A解析 企業(yè)合并準則規(guī)定，同一控制下合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當期的利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。非同一控制下，購買方對于企業(yè)合并成本與取得的被購買方可辨

26、認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽;企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期損益，影響合并當期的利潤表。故選項A正確。3答案 D解析 同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，因此合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)，合并過程中不確認新的商譽。4答案 C解析 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方合并成本為發(fā)行股票公允價值=51 000=5 000(萬元)。5答案 B解析 企業(yè)合并準則規(guī)定，同一控制下合并方在

27、合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當期的利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。非同一控制下，購買方對于企業(yè)合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)視情況分別處理：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽;企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期損益。故選項B正確。6答案 A解析 吸收合并與新設(shè)合并均只保留一個法人資格，而換股合并則是控股合并的一種手段并非合并方式。7答案 D解析 若是沒有其他條件的說明，一般認為取

28、得30%的投資股權(quán)，對被投資單位只能是形成重大影響，不能進行控制的，所以不是企業(yè)合并。8答案 A解析 甲公司的會計處理如下：借:固定資產(chǎn)清理600累計折舊400貸:固定資產(chǎn)1000借：長期股權(quán)投資 1 300累計攤銷 150貸：固定資產(chǎn)清理 600無形資產(chǎn) 600資本公積 2509答案 B解析 甲公司在編制206年合并財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-190010%=10(萬元)。二、多項選擇題 1答案 ABE解析 同一控制下控股合并,合并日合并報表的編制，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。且需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。非同一控制下企業(yè)合并合并日只需要編制合并資產(chǎn)負債

29、表，且不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2答案 ABCE解析 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用一般是計入合并成本的，但不包括為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金等。所以D選項不正確。3答案 ACE解析 同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。4答案 AB解析 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期損益。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表;在

30、控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。5答案 ACD解析 選項B說的是同一控制下的控股合并的情況，非同一控制下的控股合并，不需要將被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。6答案 ABCE解析 同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行核算。該部分費用，雖然與籌集用于企業(yè)合并的對價直接相關(guān)，

31、但其核算應(yīng)遵照金融工具準則的原則，有關(guān)的費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中。發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的規(guī)定處理。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤。故選項AB.C正確。企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購并機會等，維持該部門日

32、常運轉(zhuǎn)的有關(guān)費用不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，應(yīng)當于發(fā)生時費用化計入當期損益，故選項D不正確。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用以及有關(guān)的法律咨詢費用等增量費用。故選項E正確。7答案 ABCDE8答案 ABCDE9答案 BC10答案 ABC解析 同一控制下編制合并日的合并財務(wù)報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。三、計算題1答案 企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時性差異如下表所示：單位：萬元項目公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異可抵扣差異應(yīng)納稅差異銀行存款 8 0008 000應(yīng)收賬款1 2001 20

33、0存貨300200100長期股權(quán)投資1 0001 000固定資產(chǎn)7 0005 0002 000無形資產(chǎn)4 0005 0001 000短期借款(100)(100)應(yīng)付賬款(5 000)(5 000)其他應(yīng)付款 (4 000)(4 000)預(yù)計負債(300)0300不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值12 10011 3001 3002 100(1)計算合并日相關(guān)遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)=1 30025%=325(萬元)遞延所得稅負債=2 10025%=525(萬元)(2)計算購買日商譽可辨認凈資產(chǎn)公允價值=12 100(萬元)考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值=12 100+3

34、25-525=11 900(萬元)企業(yè)合并成本=12 500(萬元)購買日商譽=12 500-11 900=600(萬元)(3)編制購買日有關(guān)會計分錄借：銀行存款8 000應(yīng)收賬款1 200存貨300長期股權(quán)投資1 000固定資產(chǎn)7 000無形資產(chǎn)4 000遞延所得稅資產(chǎn)325商譽600貸：短期借款100應(yīng)付賬款5 000其他應(yīng)付款4 000預(yù)計負債300遞延所得稅負債525股本1 000資本公積股本溢價11 5002答案 (1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時，未來公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 500固定資產(chǎn) 1 650商譽 100 (2 000-1 900)貸：長期應(yīng)付款

35、250股本 500資本公積股本溢價 1 500 (2 000-500)(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時，未來公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資方舟公司 2 000貸：股本 500資本公積股本溢價 1 5003答案 (1)A公司2008年度的有關(guān)處理如下：2008年3月投資時：借：長期股權(quán)投資B公司(成本) 5 000貸：銀行存款 5 0002008年末確認投資收益：借：長期股權(quán)投資B公司(損益調(diào)整) 400貸：投資收益400(2)A公司2009年度購買日的處理：2009年2月購買日，對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整(假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積)，沖回

36、權(quán)益法下確認的投資收益：借：盈余公積 40利潤分配未分配利潤 360貸：長期股權(quán)投資 400確認購買日進一步取得的股份：借：長期股權(quán)投資 15 000貸：銀行存款 15 000(3)購買日長期股權(quán)投資的成本=5 000+15 000=20 000(萬元)。(4)計算達到企業(yè)合并時點應(yīng)確認的商譽：原持有20%部分應(yīng)確認的商譽=5 000-20 00020%=1 000(萬元)進一步取得40%部分應(yīng)確認的商譽=15 000-35 00040%=1 000(萬元)合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽=1 000+1 000=2 000(萬元)。(5)合并日資產(chǎn)增值的處理：原持有20%股份在購買日對應(yīng)的可辨認凈

37、資產(chǎn)公允價值=35 00020%=7 000(萬元)原取得投資時應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額=20 00020%=4 000(萬元)兩者之間的差額3 000萬元，在合并報表中屬于被投資企業(yè)在接受投資后實現(xiàn)的留存收益部分400萬元，調(diào)整合并報表中的盈余公積40萬元和未分配利潤360萬元，調(diào)減投資收益110萬元，剩余的部分2 710萬元調(diào)整資本公積 四、綜合題1答案 (1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)甲企業(yè)的合并成本=3 000+4 000+120+80=7 200(萬元)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(萬元)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(萬元)(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。借：固定資產(chǎn)清理 2 000累計折舊 600固定資產(chǎn)減值準備 200貸：固定資產(chǎn) 2 800借：長期股權(quán)投資 7 200無形資產(chǎn)減值準備 200累計攤銷 40