合并財務報表：集團內(nèi)部業(yè)務.ppt

1、合并報表： 集團內(nèi)部往來業(yè)務,集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項,集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項的類別及其對合并財務報表的影響對于集團內(nèi)部的企業(yè)來說，經(jīng)濟業(yè)務事項可以分為三大類: 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項:如材料領用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)折舊等。 集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務事項：母公司對子公司的投資、子公司購買母公司的債券、母公司購買子公司的產(chǎn)品等。 集團外部經(jīng)濟業(yè)務事項：集團內(nèi)企業(yè)向集團外企業(yè)銷售商品、購買材料、借入資金等,內(nèi)部債權與債務項目的抵銷 內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 合并財務報表,第一節(jié) 內(nèi)部債權與債務項目的抵銷,一、內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷 在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項

2、目主要包括： （1）應收賬款與應付賬款； （2）應收票據(jù)與應付票據(jù)； （3）預付款項與預收款項； （4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券； （5）應收股利與應付股利； （6）其他應收款與其他應付款。 抵銷分錄為： 借：債務類項目 貸：債權類項目,二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互

3、抵銷。 應編制的抵銷分錄為： 借：投資收益 貸：財務費用,三、內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。,內(nèi)部應收賬款和壞賬準備的抵消 具體處理程序,1、初次編制合并財務報表時的抵銷處理 內(nèi)部應收賬款和應付賬款的抵消： 借：應付賬款 （賬面價值） 貸：應收賬款 （賬面余額） 內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵消 借：應收賬款壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （與該賬款相關的壞賬準備余額）,【例1】母公司本期個別資產(chǎn)負債中應收

4、賬款47500元全部為內(nèi)部應收賬款，其應收賬款按余額的5%計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為2500元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款 47500元全部為對母公司的應付賬款。 抵消分錄為： （l）借：應付賬款 47 500 貸：應收賬款 47 500 （2）借：應收賬款-壞賬準備 2 500 貸：資產(chǎn)減值損失 2 500,2、連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理 內(nèi)部應收賬款和應付賬款的抵消： 借：應付賬款 （賬面價值） 貸：應收賬款 （賬面余額） 期初內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響的抵消： 借：應收賬款壞賬準備 貸：未分配利潤年初 本期計提或沖減壞賬準備的抵消： 借：應收賬款壞

5、賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失（壞賬準備本期計提額） 借：資產(chǎn)減值損失（壞賬準備本期沖減額） 貸：應收賬款壞賬準備,1.內(nèi)部應收賬款本期余額等于上期余額時的抵消處理 【例2】假設母公司只擁有一個子公司，其上期內(nèi)部 應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消情況： 母公司上期個別資產(chǎn)負債中應收賬款全部為子公司內(nèi) 部應收賬款，其數(shù)額 50 000元，按 5%的比例計提壞 賬準備 2500元，在其個別資產(chǎn)負債中壞賬準備項目 數(shù)額為2500元。 母公司本期個別資產(chǎn)負債中對子公司內(nèi)部應收賬款 余額仍為50 000元，壞賬準備余額為 2500元，本期 未計提壞賬準備。,（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消 借：

6、應付賬款 50 000 貸：應收賬款 50 000 （2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消（期初未分配利潤的調整：個別報表的期初合計數(shù)調整為合并報表的期初數(shù)！） 借：應收賬款-壞賬準備 2 500 貸：未分配利潤-期初 2 500,2.內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時抵消處理 【例3】假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬 款計提的壞賬準備抵消情況與例1情況相同。母公司 本期個別資產(chǎn)負債中對子公司內(nèi)部應收賬款為66 000元，壞賬準備的數(shù)額為3300元。,（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消 借：應付賬款 66 000 貸：應收賬款 66 000 （2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備

7、予以抵消，調整期初未分配利潤的數(shù)額（期初影響數(shù)） 借：應收賬款-壞賬準備 2 500 貸：未分配利潤-期初 2 500 （3）抵消本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加額 16 000元計提的壞賬準備 800元（本期影響數(shù)） 借：應收賬款-壞賬準備 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800,3.內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵消處理 【例4】假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵消情況與例1相同。母公司本期個別資產(chǎn)負債中對子公司內(nèi)部應收賬款為32 000元，壞賬準備余額為 1600元。,（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵消 借：應付賬款 32 000 貸：應收賬款 32 000 （2

8、）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵消，調整期初未分配利潤的數(shù)額 借：應收賬款-壞賬準備 2 500 貸：未分配利潤-期初 2 500 （3）將本期由于子公司內(nèi)部應收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準備 900元予以抵消。 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應收賬款-壞賬準備 900,第二節(jié) 內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消,內(nèi)部未實現(xiàn)損益的消除方法 子公司為全資子公司： 集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益全部消除。 子公司為非全資子公司： 順流銷售形成的內(nèi)部未實現(xiàn)損益全部消除； 逆流銷售形成的內(nèi)部未實現(xiàn)損益： 依據(jù)主體理論：全部消除； 依據(jù)母公司理論：部分消除。,收入1000 存貨1000 成本 800 毛利

9、200 收入1100 成本1000 毛利100,母公司 庫存商品800,子公司,A公司,商品移庫 母公司的會計處理 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務收入1000 借：主營業(yè)務成本800 貸：庫存商品 800 子公司的會計處理 借：庫存商品1000 貸：銀行存款 1000,借：庫存商品 200 主營業(yè)務成本 800 貸： 主營業(yè)務收入 1000,合并,因此抵銷分錄：借：營業(yè)收入（主營業(yè)務收入）1000 貸：營業(yè)成本（主營業(yè)務成本） 800 存貨（庫存商品） 200,一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷 1、當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理 抵消當期確認的內(nèi)部銷售收入和

10、內(nèi)部銷售成本 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 抵消內(nèi)部購進形成存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)成本 貸：存貨,【例5】某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。 （1）借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 10 000 （2）借：營業(yè)成本 2 000 貸：存貨 2 000 或者兩筆合二為一： 借：營業(yè)收入 10 000 貸：營業(yè)成本 8 000 存貨 2 000,2、連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷： 借：未

11、分配利潤-年初 貸：營業(yè)成本 將本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷： 借：營業(yè)成本 貸：存貨,【提示】 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。 毛利率=（銷售收入-銷售成本）銷售收入 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本 存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結存價值銷售方毛利率,【例6】上期母公司與子公司內(nèi)部購銷情況及編制合 并財務報表情況見上例。本期母公司向該子公司銷 售產(chǎn)品15 000元，母公司本期銷售毛利率與上期

12、相 同，為20，銷售成本為12 000元。子公司本期實 現(xiàn)對外銷售收入為18 000元，銷售成本為12 600 元；期末存貨為12 400元（期初存貨10 000元+本期 購進存貨15 000元-本期銷售成本12 600元），存貨 價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為 2 480元。,編制合并報表時應進行如下抵銷處理； （1）調整期初未分配利潤的數(shù)額 借：未分配利潤-年初 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000 （2）抵消本期內(nèi)部銷售收入 借：營業(yè)收入 15 000 貸：營業(yè)成本 15 000 （3）抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 2 480 貸：存貨 2 480,二、存貨跌價

13、準備的抵銷 首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨存貨跌價準備 貸：未分配利潤年初 然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為： 借：營業(yè)成本 貸：存貨存貨跌價準備 最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。,若考慮所得稅的影響 首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所得稅的影響 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率） 貸：未分配利潤年初 然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所得稅稅率,【例題計算題】2010年1月1日，P公司以銀行存

14、款購入S公司80的股份，能夠對S公司實施控制。2010年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2010年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為22萬元；年末結存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2011年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2011年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。 要求：編制

15、2010年和2011年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。,（1）2010年抵銷分錄 抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤 借：營業(yè)收入 800（4002） 貸：營業(yè)成本 800 借：營業(yè)成本 50 貸：存貨 50100（2-1.5） 因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：所得稅費用 12.5 抵銷計提的存貨跌價準備 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5,（2）2011年抵銷分錄 抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資

16、產(chǎn) 借：未分配利潤年初 50 貸：營業(yè)成本 50 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：未分配利潤年初 12.5 抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn) 借：營業(yè)成本 40 貸：存貨 4080（2-1.5） 借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5,抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產(chǎn) 借：存貨存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤年初 20 借：未分配利潤年初 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備 借：營業(yè)成本 4（2010020） 貸：存貨存貨跌價準備 4 調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù) 2011年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利

17、潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。 借：存貨存貨跌價準備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 2011年12月31日，存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬元本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為5萬元。 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5,第三節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷 一、原理： 1.與內(nèi)部存貨交易原理相同之處在于固定資產(chǎn)原值 中存在內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤。 2.不同之處在于這部分計入固定資產(chǎn)原值的未實現(xiàn) 銷售利潤會影響計提的折舊額。 3.

18、由于交易后的用途不同，會計處理有所差異。,二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型： 第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 第三種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團內(nèi)部極少發(fā)生。,三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 1、企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理 售價大于賬面價值時 交易當期期末的抵消處理： 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定

19、資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 連續(xù)編制合并財務報表時的抵消處理 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用,【例9】乙公司為甲公司的子公司，2007年年末甲公司將自身使用的一臺機器設備賣給乙公司，乙公司繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。該機器設備的原價為100000元，累計折舊為50000元，甲公司取得銷售價款60000元，取得未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000元，乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中則包含了10000元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。該固定資產(chǎn)使用年限預計還有5年。 2007年年末 借：營業(yè)外收入 10 000 貸：固定資產(chǎn)原價 10 000

20、2008年年末 借：未分配利潤-年初 10 000 貸：固定資產(chǎn)原價 10 000 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 2 000 貸：管理費用 2 000,1、企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理 售價小于賬面價值時 交易當期期末的抵消處理： 借：固定資產(chǎn)原價 貸：營業(yè)外支出 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 連續(xù)編制合并財務報表時的抵消處理 借：固定資產(chǎn)原價 貸：未分配利潤年初 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 借：管理費用 貸：固定資產(chǎn)累計折舊,例10：假設P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用

21、。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設S公司以120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬。S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊。預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2007年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2007年按6個月計提折舊。假定該固定資產(chǎn)于2012年7月清理報廢，報廢時產(chǎn)生15000元的凈收益。,2007年末有關抵銷處理如下： 借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：營業(yè)外支出 100 000 借：管理費用 10 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 10 000 2008年末的有關抵消分錄為： 借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：未分配利潤年初 100 0

22、00 借：未分配利潤年初 10 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 10 000 借：管理費用 20 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 20 000,2009年末的有關抵消分錄為： 借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：未分配利潤年初 100 000 借：未分配利潤年初 30 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 30 000 借：管理費用 20 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 20 000 2010年末的有關抵消分錄為： 借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：未分配利潤年初 100 000 借：未分配利潤年初 50 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 50 000 借：管理費用 20 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 2

23、0 000,2011年末的有關抵消分錄為： 借：固定資產(chǎn)原價 100 000 貸：未分配利潤年初 100 000 借：未分配利潤年初 70 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 70 000 借：管理費用 20 000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 20 000 2012年末的有關抵消分錄為： 借：營業(yè)外收入 100 000 貸：未分配利潤年初 100 000 借：未分配利潤年初 90 000 貸：營業(yè)外收入 90 000 借：管理費用 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000,2、將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購入當期的抵銷處理 將相關的銷售收入、銷售

24、成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價 將該固定資產(chǎn)當期多計提折舊額的抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用,內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理 首先，將期初未分配利潤中包含的該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷： 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 其次，將以前會計期間該內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額進行抵消： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 最后，將該內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)在本期多計提折舊予以抵銷： 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用,【例11】假設 A公司和 B公司均為同一母公司的子公司，A公司以 500 000元

25、的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 B公司，其銷售成本為 300 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為 200 000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 500 000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。 第一年抵銷分錄 （1） 借：營業(yè)收入 500 000 貸：營業(yè)成本 300 000 固定資產(chǎn) 200 000 （2） 借：固定資產(chǎn)-累計折舊 40 000 貸：管理費用 40 000,接上例，第二年編制合并財務報表時，應

26、編制如下抵消分錄： （1）借：未分配利潤-年初 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)-累計折舊 40 000 貸：未分配利潤-期初 40 000 （3）借：固定資產(chǎn)-累計折舊 40 000 貸：管理費用 40 000 第三年編制合并財務報表時，應編制如下抵消分錄： （l）借：未分配利潤-年初 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 （2）借：固定資產(chǎn)-累計折舊 80 000 貸：未分配利潤-年初 80 000 （3）借：固定資產(chǎn)-累計折舊 40 000 貸：管理費用 40 000,內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 將原計入期初未分配利潤中的該交易的內(nèi)

27、部未實現(xiàn)損益進行調整，計入清理當期的損益。 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入 將以前期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提折舊抵消 借：營業(yè)外收入 貸：未分配利潤年初 在固定資產(chǎn)進行清理的會計期間仍計提了折舊的，將多計提的折舊額予以抵銷。 借：營業(yè)外收入 貸：管理費用,【例12】假設 A公司和B公司均為同一母公司的子公司 （1）A公司將成本為 200 000元的產(chǎn)品銷售給 B公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售收入為 300 000元。A公司在其個別利潤表中列示的營業(yè)收入為 300 000元，營業(yè)成本為 200 000元。B公司在其個別資產(chǎn)負債表中列示的固定資產(chǎn)為 300 000元。 借：營業(yè)收入 300 000

28、貸：營業(yè)成本 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 （2）第二年該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)保留在該子公司，即該子公司個別資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目中包含有該項300000元的固定資產(chǎn)。抵消分錄： 借：未分配利潤-年初 100 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000,（3）B公司將該固定資產(chǎn)以 350 000元銷售給其他單位，其高于該固定資產(chǎn)原價的差額50 000元，在其個別利潤表中以“營業(yè)外收入”項目列示。該固定資產(chǎn)項目中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 100 000元。 應當將期初該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤轉為當期實現(xiàn)利潤，調整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下： 借：未分配利潤-年初 100

29、000 貸：營業(yè)外收入 100 000,第四節(jié) 合并財務報表,合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權益變動表,母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映,母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應當調整合并資產(chǎn)負債表中的期初數(shù)。 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表中的反映 編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。,一、合并資產(chǎn)負債表,與個別資產(chǎn)負債表的格式基本相同，主要增加了四個項目 一是在“無形資產(chǎn)”項目

30、之下增加了“商譽”項目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權投資(合并成本)大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。 二是在所有者權益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權益合計”項目，用于反映企業(yè)集團的所有者權益中歸屬于母公司所有者權益的部分，包括實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤和外幣報表折算差額等項目的金額。 三是在所有者權益項目下增加了“少數(shù)股東權益”項目。用于反映非全資子公司的所有者權益中不屬于母公司的份額。 四是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目

31、，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負債表時所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權益的部分。,二、合并利潤表,編制合并利潤表時應抵消處理的項目 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映 合并利潤表基本格式 子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映,（一）編制合并利潤表時應抵消處理的項目,總體要求： 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。,編制合并利潤表時應抵消處理的項目,應抵消處理的項目： （1）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應當?shù)咒N。 母公司

32、與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。,編制合并利潤表時應抵消處理的項目,應抵消處理的項目 （2）在對母公司與子公司、子公司相互之問銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進行抵銷的同時，也應當對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關的部分進行抵銷。 （3）母公司與子公司、子公司

33、相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方利息費用相互抵銷。 （4）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當?shù)咒N。 （5）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。如因內(nèi)部交易形成資產(chǎn)計提的各項資產(chǎn)減值準備的抵消。,（二）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表中的反映,母公司在報告期內(nèi)增加子公司 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 母公司在報告期內(nèi)處置子

34、公司 應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。,（三）合并利潤表基本格式,與個別利潤表的格式基本相同，主要增加的項目有： 在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項目，反映凈利潤中由母公司所有者所享有的份額。 在“凈利潤”項目下增加 “少數(shù)股東損益”項目，反映非全資子公司當期實現(xiàn)的凈利潤中屬于少數(shù)股東權益的份額，即不屬于母公司享有的份額。 在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤。,（四）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤表中的反映,子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東

35、在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理： 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應當沖減少數(shù)股東權益； 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益。,三、合并現(xiàn)金流量表,合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序 編制合并財務報表時應抵消的項目 母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反映 合并現(xiàn)金流量表的格式 合并現(xiàn)金流量表的編制,（一

36、）合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序,基本程序： 編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入同一合并工作底稿； 根據(jù)當期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動的內(nèi)部交易，編制相應的抵銷分錄，通過抵銷分錄將個別現(xiàn)金流量表中重復反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷； 計算合并現(xiàn)金流量表的各項目的合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。 合并現(xiàn)金流量表補充資料 既可以以母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影響后進行編制，也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。,（二）編制合并財

37、務報表時應抵消的項目 1內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付的抵消 內(nèi)部銷售是指集團內(nèi)部成員企業(yè)之間的銷售。在編制現(xiàn)金流量表時，需要將內(nèi)部銷售涉及的現(xiàn)金流量進行抵消，具體又可分為以下三種情況： 第一種：一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵消。 例如，P公司為S公司的母公司并占有S公司80的股權。2007年P公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給S公司，售價為200萬元，增值稅為34萬元，成本為140萬元。抵消分錄為： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務支 付的現(xiàn)金 2340000 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞 務收到的現(xiàn)金 2340000,第二種：一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方投資活動現(xiàn)金流出相抵消。

38、如抵消固定產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流動時，可能需要將銷貨方的“銷售商品收到的現(xiàn)金”與購貨方的“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”相抵消。 借：投資活動現(xiàn)金流量購進固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務 收到的現(xiàn)金,第三種：一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出與另一方投資活動現(xiàn)金流入相抵消。 抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流動時，可能需要將銷貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”與購貨方的“購買商品支付的現(xiàn)金”相抵消。 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接 受勞務支付的現(xiàn)金 貸：投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn) 收到的現(xiàn)金,2內(nèi)部權益性投資與籌資,這類業(yè)務，一方為權益性投資支付的現(xiàn)金，一方為吸收權益性投資收到的現(xiàn)金。其抵消分錄

39、為： 借：投資活動現(xiàn)金流量權益性投資 所支付的現(xiàn)金 貸：籌資活動現(xiàn)金流量吸收權 益性投資所收到的現(xiàn)金,P公司以銀行存款向S公司投資80萬元擁有S公司80的份額。其抵消分錄為： 借：投資活動現(xiàn)金流量權益性投資 所支付的現(xiàn)金 800000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量吸收權益 性投資所收到的現(xiàn)金 800000,3內(nèi)部權益性投資與籌資費用,母公司分得股利或利潤收到的現(xiàn)金，子公司分配股利或利潤支付的現(xiàn)金。 例如I公司本年度從S公司分得股利40000元。其抵消分錄為： 借：籌資活動現(xiàn)金流量分配股利或利 潤支付的現(xiàn)金40000 貸：投資活動現(xiàn)金流量分得股利 或利潤收到的現(xiàn)金 40000,4內(nèi)部權益性投資收回、出售或轉讓,如果企業(yè)到期收回權益性投資。抵消分錄為：借記“籌資活動現(xiàn)金流量減少注冊資本支付的現(xiàn)金”，貸記“投資活動現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金”。 如果出售或轉讓權益性投資給集團內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者付出的現(xiàn)金為用于投資活動支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收到的現(xiàn)金。其抵消分錄為：借記“投資活動現(xiàn)金流量權益性投資支付的現(xiàn)金”。貸記“投資活動現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金”。,5固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn),這類業(yè)務交易雙方均為集團內(nèi)部成員企業(yè)時，相關的現(xiàn)金流入與流出屬于投