淺談出售應(yīng)收賬款的會計處理

1、淺談出售應(yīng)收賬款的會計處理出售應(yīng)收賬款又稱應(yīng)收賬款讓售，是指企業(yè)通過向金融機構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬 款，來籌措資金的一種籌資方式。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款 這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為 無追索權(quán)讓售和有追索權(quán) 讓售 兩種情況，筆者現(xiàn)參照國際上的有關(guān)做法，分別就此介紹如下一、無追索權(quán)讓售的會計處理無追索權(quán)讓售是指應(yīng)收賬款購買方即金融機構(gòu)要承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險，即承擔(dān)應(yīng) 收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融 機構(gòu)在購買應(yīng)收賬款時一般要按一定比例預(yù)留一部分余款，以備抵讓售方應(yīng)承擔(dān)的銷售折 扣、折讓或退回的損失

2、，待實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會 計處理上，出售方企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續(xù)費計入財務(wù)費用， 金融機構(gòu)預(yù)留的款項計人其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價值，待金融機構(gòu)實際收到 應(yīng)收賬款時，再根據(jù)實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業(yè)進(jìn)行最后 結(jié)算。現(xiàn)舉例說明：某企業(yè)于 2007月 1日將 500 000 元的應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給當(dāng)?shù)啬臣夜ど蹄y行，該工商銀行按應(yīng)收賬款面值的 4收取手續(xù)費，并按應(yīng)收賬款面值的5預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回； 2007 年 5 月 10 日，該工商銀行實收賬款 480 000 元，發(fā)

3、生銷售折扣、折讓和銷售退回17 550 元（含稅金額，增值稅率為 17），實際發(fā)生壞賬損失 2 450元； 2007年6月 1日該企業(yè)與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企 業(yè)會計處理如下：1、2007 年 1 月 1日出售應(yīng)收賬款時：借：銀行存款 其他應(yīng)收款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款455 00025 00020 000500 0002、2007年 5月 10日收到款項，實際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時：借：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 貸：其他應(yīng)收款15 0002 55017 5503、2007年 6月 1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款7 4

4、507 45050二、有追索權(quán)讓售的會計處理有追索權(quán)讓售是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向購買者即金融機構(gòu)償付的責(zé)任，在已讓售應(yīng)收 賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，均應(yīng)由讓售方企業(yè)承擔(dān)。由于金融機構(gòu)對無法償付的應(yīng)收賬 款具有追索權(quán)，對于這類出售業(yè)務(wù)，根據(jù)其性質(zhì)不同也有兩種不同的會計處理方法：一是 按銷售業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時注銷應(yīng)收賬款，同時將金融機構(gòu)收取的手續(xù)費確認(rèn)為當(dāng) 期費用；二是按借款業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時不注銷應(yīng)收賬款，而是增加一個負(fù)債類賬 戶，一般記入其他應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)，金融機構(gòu)收取的手續(xù)費作為融資成本，需要在應(yīng)收 賬款持有期內(nèi)攤銷。仍承前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款有追索權(quán)，分別按銷售業(yè)務(wù)和借款業(yè)

5、務(wù)進(jìn)行會計處理如下：1、按銷售業(yè)務(wù)處理(1)2007 年 1 月 1 日出售應(yīng)收賬款時，會計分錄同前。2007年1月1日按應(yīng)收賬款賬面價值的5%0計提壞賬準(zhǔn)備 2 500元(500 000x5 %o)時,由于應(yīng)收賬款在出售時即已注銷，因此可直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶，即：借：管理費用貸：其他應(yīng)收款2 5002 500(3)2007 年 5 月 10 日收到款項， 實際發(fā)生銷售折扣、 折讓和銷售退回時， 會計分錄同前， 沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備 50 元(2 500-2 450)時：借：其他應(yīng)收款貸：管理費用50借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款(4)2007 年 6 月 1 日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時：5

6、 000 (25 000-17 550-2 450)5 0002、按借款業(yè)務(wù)處理(1)2007 年 1 月 1 日，出售應(yīng)收賬款獲得出售款時：借：銀行存款455 000其他應(yīng)收款25 000待攤費用20 000貸：其他應(yīng)付款500 000(2)2007 年 1 月 1 日計提壞賬準(zhǔn)備 2 500元，由于應(yīng)收賬款沒有注銷，應(yīng)先貸記“壞賬 準(zhǔn)備”賬戶，待實際發(fā)生壞賬損失時再予以注銷，即：借：管理費用2 500貸：壞賬準(zhǔn)備2 500(3)15 月份攤銷手續(xù)費時：借：財務(wù)費用4 000貸：待攤費用4 000(4)2007 年 5 月 10 日收到款項，發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時，會計分錄同前， 生壞賬

7、損失時：實際發(fā)借：壞賬準(zhǔn)備2 450貸：其他應(yīng)收款2 450沖銷多計提的壞賬準(zhǔn)備50 元時：借：壞賬準(zhǔn)備50借：其他應(yīng)付款500 000貸：應(yīng)收賬款500 00050貸：管理費用注銷應(yīng)收賬款時：(5)2007 年6月 1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算時，會計分錄同前。以上兩種方法進(jìn)行的會計處理，都假設(shè)到期欠款客戶能及時付款，若到期欠款客戶不 能及時付款時，出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，負(fù)責(zé)付款，此時，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 在上例中，按銷售業(yè)務(wù)處理，到期欠款客戶不能支付款項，若出售方企業(yè)存款賬戶有足夠 的款項，金融機構(gòu)可直接扣除，則：借：應(yīng)收賬款500 000貸：銀行存款475 000其他應(yīng)收款25 000當(dāng)出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，不能用貨幣資金支付時，應(yīng)作逾期貸款處理，則：借：應(yīng)收賬款500 000貸：短期借款其他應(yīng)收款475 00025 000同理，在上例中，按借款業(yè)務(wù)處理，若到期欠款客戶不能及時付款時，金融機構(gòu)直接 扣款時：