匯兌損益計算方法.doc

1、 我國境內的企業(yè)一般是以人民幣為記賬本位幣。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，可以外幣計量，但在會計期間終了時需要按照人民幣匯率折算成人民幣，以反映企業(yè)的真正經濟利益流動情況。匯兌損益是指涉及外幣的經濟業(yè)務在向記賬本位幣折算過程中，由于匯率變化而產生的一種折算差額。按照折算差額產生的正差和負差，分為匯兌收益和匯兌損失。新企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，匯兌收益要計入收入總額，而匯兌損失除已經計入資產成本和向所有者進行利潤分配的部分外，可以稅前扣除。 匯兌損益產生于以下兩種情形：一種是在進行貨幣交易（即外匯兌換業(yè)務）時所產生的匯兌損益；另一種是在持有外幣貨幣性資產和負債期間，由于匯率變動而引起的外幣貨幣性資產或負債價值發(fā)

2、生變動所產生的損益。第一種情形下產生的匯兌損益，是進行外匯兌換業(yè)務的交易發(fā)生時與確認實現(xiàn)時匯率的變化而產生的匯兌損益，這種匯兌損益的計算比較簡單。第二種情形下產生的匯兌損益計算較復雜，本文介紹此情形下會計上計算匯兌損益的兩種方法。 1剔除分算法。即逐筆核算貨幣性外幣賬戶上匯率發(fā)生變動的外幣金額的價值變動額，而對匯率沒有發(fā)生變動的外幣金額則不予考慮。其計算公式是：某個貨幣性外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益該賬戶期初的外幣金額（期末匯率期初匯率）+該賬戶本期增加的外幣金額（期末匯率業(yè)務發(fā)生時的市場匯率）該賬戶本期減少的外幣金額（期末匯率業(yè)務發(fā)生時的市場匯率），上述結果若為正值，表示外幣貨幣性資產賬戶發(fā)生的是

3、匯兌收益，外幣貨幣性負債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；反之，則相反。 2綜合差額法。這種方法須先計算出貨幣性外幣賬戶的期末余額，并按期末市場匯率折算為記賬本位幣金額，再將其與該外幣賬戶上的每筆外幣金額按業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算的記賬本位幣金額進行比較，得出的差額就是該賬戶本期發(fā)生的匯兌損益。其計算公式是：某個貨幣性外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益該外幣賬戶的期末余額期末匯率（該外幣賬戶期初的外幣金額期初匯率+該賬戶本期增加的每筆外幣金額業(yè)務發(fā)生時的市場匯率該賬戶本期減少的每筆外幣金額業(yè)務發(fā)生時的市場匯率），其結果若為正值，外幣貨幣性資產賬戶發(fā)生的是匯兌收益，外幣貨幣性負債賬戶發(fā)生的是匯兌損失；反之，則相反。 例

4、如：某企業(yè)對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的外匯匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2007年5月31日的市場匯率為1美元7.25元人民幣，該日有關外幣賬戶期末余額如下：銀行存款10000美元，應收賬款50000美元，應付賬款20000美元。該企業(yè)6月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮有關稅費）：（1）6月10日，收到某外商投入的外幣資本50000美元，并已存入銀行，當日的市場匯率為1美元7.24元人民幣；（2）6月15日，對外銷售產品一批，價款共計20000美元，當日的市場匯率為1美元7.20元人民幣，款項尚未收到；（3）6月25日，以外幣存款償還5月份發(fā)生的應付賬款20000美元,當日市場匯率為1美元7.2

5、1元人民幣；（4）6月30，收到5月份發(fā)生的應收賬款30000美元，當日的市場匯率為1美元7.20元人民幣。先用剔除分算法、后用綜合差額法計算該企業(yè)各貨幣性外幣賬戶6月份發(fā)生的匯兌損益。 （1）銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2300元。 10000（7.207.25）+50000(7.207.24)20000(7.207.21)2300 或700007.20(100007.25+500007.24200007.21+300007.20)2300 （2）應收賬款賬戶發(fā)生的匯兌損失為2500元 50000(7.207.25)2500 或400007.20(500007.25+200007.20300

6、007.20)2500 （3）應付賬款賬戶發(fā)生的匯兌收益為800元。 20000(7.207.25)-20000(7.207.21)800 或07.20(200007.25200007.21)800 從以上的計算過程可知，兩者的計算結果是一樣的。稅法規(guī)定計算匯兌損益時，采用的匯率為期末即期人民幣匯率中間價折算。中間價是銀行買入價與賣出價的平均價，無論是買入價還是賣出價，均是立即交付的結算價格，都是即期匯率。 為了減少匯兌損失，防范匯率風險，提高企業(yè)經濟效益，企業(yè)在具體進行外幣業(yè)務時，可以采取下列措施：（）進口業(yè)務盡量使用可兌換貨幣中的軟貨幣，也可采用即期外匯買入的辦法；出口業(yè)務盡量使用硬貨幣，在信用證結算方式下可以通過銀行押匯提前收回資金。 （）及時調整進出口業(yè)務結構。在不考慮國內價格和國際價格的差額、進出口關稅稅率高低等因素下，當人民幣匯率低時應減少原材料進口，盡量在國內購入，同時增加產品出口；當人民幣匯率高時應多進口原材料，增加內銷量，減少出口量。 （）選擇正確的結算方式。在選擇結算方式時應考慮能促進業(yè)務發(fā)展、降低結算成本、結算方式的安全以及縮短結算時間等因素。 （）根據資產選擇和組合理論，多元化資產結構可以分散風險，對于有外幣銀行存款的企業(yè)可以按實際業(yè)務的開展情況，選擇兩種以上的外幣存款，這樣一方面可以滿