講義：第24章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

1、第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項近年考情分析：本章屬于重點章節(jié)，綜合性強，難度相對較大，本章內(nèi)容可以單獨以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以與或有事項、資產(chǎn)減值、銷售退回、前期差錯等內(nèi)容相結(jié)合，以主觀題的形式出現(xiàn)。本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2011年20分；2010年0分；2009年1.5分。本章是重要章節(jié)。重點難點歸納：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)概念；調(diào)整事項的會計處理；非調(diào)整事項的會計處理。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意：1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中

2、期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。3.有利事項和不利事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項。“有利或不利事項”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的

3、期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期；2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序

4、，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。注意：調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，但當(dāng)時證據(jù)不全面，做了一些會計處理，但后面提供了新的進一步的證據(jù)，變成了確定的事項，需要進一步作賬務(wù)處理。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。調(diào)整事項能對資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財務(wù)報表過程中的內(nèi)在估計。（二）

5、非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。注意：非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，純粹是日后才發(fā)生的事項。不需要調(diào)整報告年度的報表項目。注意區(qū)分“報告年度”和“本年度”。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。注意：同一個事項既可能是調(diào)整事項也可能是非調(diào)整事項?！纠}1多選題】某上

6、市公司2010年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元B.新任注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司2009年年報少確認(rèn)投資損失3000萬元 C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每股分配0.3元現(xiàn)金股利D.因產(chǎn)品質(zhì)量問題，2010年銷售的商品600萬元于2011年2月8日退貨E.因遭受水災(zāi)2010年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元答疑編號3756210101正確答案ABD 答案解析C需要特殊記憶，分配利潤是屬于非調(diào)整事項。第

7、二節(jié)調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則（既調(diào)表又調(diào)賬）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，日后事項的處理既需要調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目，又需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。但報告年度的損益類賬戶在12月31日已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來處理。注意：比照以前年度會計差錯的處理思路進行學(xué)習(xí)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進行處理：注意：總的思路分為三段：（1）稅前；（2）所得稅；（3）稅后。其中，所得稅既可能有對“應(yīng)交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。具體技巧和要求如下：1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。2.涉及利潤分配調(diào)整

8、的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、調(diào)整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉

9、及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債?！纠}1計算分析題】教材P375【例234】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。208年

10、2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。答疑編號37562101021.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整1 000 000貸：其他應(yīng)付款1 000 000借：預(yù)計負(fù)債3 000 000貸：其他應(yīng)付款3 000 000借：其他應(yīng)付款4 000 000貸：銀行存款4 000 000注：該分錄不能據(jù)

11、此調(diào)整207年（報告年度）的貨幣資金數(shù)額。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅250 000貸：以前年度損益調(diào)整（1 000 00025%）250 000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000注：以上兩筆分錄可合并。借：以前年度損益調(diào)整750 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) （300萬*25%）750 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 （750 00010%）75 000貸：利潤分配未分配利潤 75 000（4）調(diào)整報告年度報表：資產(chǎn)負(fù)債表項

12、目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。2.乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整4 000 000借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 00025%）1 000 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1 000 000借

13、：銀行存款4 000 000貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整3 000 000貸：利潤分配未分配利潤3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤300 000貸：盈余公積（3 000 00010%）300 000（4）調(diào)整報告年度報表（略）【例題2單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（）。A.涉及貨幣資金收支的項目B.涉及應(yīng)收賬款的事項C.涉及所有者權(quán)益的事項D.涉及損益調(diào)整的事項答疑編號3756210103正確答案A 因為A選

14、項是收付實現(xiàn)制（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額?！纠}3計算分析題】甲公司207年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破

15、產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬元（10040%），差額35萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整207年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號3756210104（1）補提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備1 000 00040%50 000350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整350 000貸：壞賬準(zhǔn)備350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)87 500貸：以前年

16、度損益調(diào)整（350 00025%）87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤262 500貸：以前年度損益調(diào)整262 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤分配未分配利潤 （262 50010%）26 250（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：資產(chǎn)負(fù)債表項目年末數(shù)的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元。

17、所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等?！纠}4計算分析題】教材P37

18、8【例235】甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率l7%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。答疑編號3756210105正確答案甲公司的賬務(wù)處理如

19、下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（12000001000000）*25%50000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤150 000貸：以前年度損益調(diào)整150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15 000貸：利潤分配未分配利潤15 000（6）調(diào)

20、整相關(guān)財務(wù)報表（略） 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項?！纠}5計算分析題】沿用【例題4】，假定銷售退回的時間改為208年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。答疑編號3756210106正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整l 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應(yīng)收賬款1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 l 000 000貸

21、：以前年度損益調(diào)整 l 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積20 000貸：利潤分配未分配利潤（200 00010%）20 000（5）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）。 第三節(jié)非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負(fù)債表后非調(diào)整事項的處理原則和具體會計處理方法遵循原則：表外披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。主要事項：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失（四）資產(chǎn)負(fù)