第二十二章民間非營利組織會計

1、第二十二章民間非營利組織會計一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章首先講解了民間非營利組織會計的基礎(chǔ)理論，并特別闡述了民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握如下考點(diǎn)：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。（二）歷年試題年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2010單選11社會團(tuán)體會費(fèi)收入的計算2011多選12民間非營利組織捐贈收入的界定2012判斷11非限定性凈資產(chǎn)的會計核算二、知識點(diǎn)精講一、民間非營利組織會計概述（一）民間非營利組織的界定1.概念在民政部門登記的社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。2.特征（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)

2、。（二）民間非營利組織的一般會計原則1.民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量；2.民間非營利組織的會計目標(biāo)是滿足會計信息使用者的信息需要；3.民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；4.民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時性、可理解性、配比性、歷史成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性支出和資本性支出及重要性；5.民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。（三）民間非營利組織

3、的會計要素1.反映財務(wù)狀況的會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；其關(guān)系式為：資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)2.反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素：收入、費(fèi)用；其關(guān)系式為：收入費(fèi)用凈資產(chǎn)變動額（四）民間非營利組織的財務(wù)會計報告體系該體系包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。二、民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 （一）受托代理業(yè)務(wù)的核算1.受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。2.受托代理業(yè)務(wù)的界定民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分

4、開來，按照不同的原則進(jìn)行會計處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對于接受捐贈的資產(chǎn)，民間非營利組織對于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈（即限定性捐贈）有時候看起來很類似。但是，在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定

5、范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。（3）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會向社會公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議，這時，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，根據(jù)受托代理

6、業(yè)務(wù)的概念進(jìn)行判斷。比如，民間非營利組織可能為某個具體的個人或單位舉辦一場慈善活動，聲明在此次活動中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。3.受托代理業(yè)務(wù)的核算核算時設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。（1）收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價值；如果標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值作為入賬價值；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代

7、理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為入賬價值。在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)（2）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金借：現(xiàn)金受托代理資產(chǎn)銀行存款受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出時借：受托代理負(fù)債貸：現(xiàn)金受托代理資產(chǎn)銀行存款受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金受托代理資產(chǎn)【教材例22-1】209年12月10日，甲民間非營利組織、乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院（附有具體的受贈福利院名單）捐贈全新的臺式電腦60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面

8、價值為12 000 元。丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在電腦運(yùn)抵后的20日內(nèi)派志愿者將電腦運(yùn)至各福利院，并負(fù)責(zé)安裝。209年12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運(yùn)至甲民間非營利組織。假設(shè)截至209年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費(fèi)。答疑編號：針對該題提問（1）甲民間非營利組織的會計處理首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。209年12月18日，收到電腦時借：受托代理資產(chǎn)電腦72（60臺1.2）貸：受托代理負(fù)債72（2）相關(guān)披露甲民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在209年12月3l日資產(chǎn)

9、負(fù)債表中單設(shè)“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”項(xiàng)目，金額均為720 000元。同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中，披露該受托代理業(yè)務(wù)的情況?！窘滩睦?2-2】2009年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學(xué)校捐贈100 000元，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行賬戶。2009年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至甲民間非營利組織賬戶。2009年12月15日，甲民間非營利組織按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。甲基金會的會計處理如下：答疑編號：

10、針對該題提問首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。（1）2009年12月8日，收到銀行存款時：借：銀行存款受托代理資產(chǎn)100 000貸：受托代理負(fù)債100 000（2）2009年12月15日，轉(zhuǎn)出銀行存款時：借：受托代理負(fù)債100 000貸：銀行存款受托代理資產(chǎn)100 000（二）捐贈收入的核算1.捐贈基本的特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。2.捐贈收入的分類按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。3.捐贈承諾民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會計報表附注中披露。4

11、.勞務(wù)捐贈民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認(rèn)收入。5.捐贈收入的賬務(wù)處理通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細(xì)科目，為“捐贈收入限定性收入”和“捐贈收入非限定性收入”。收到款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。會計期末，捐贈收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映出接受了多少捐贈。對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項(xiàng)要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。【教材例22-3】209年4月2

12、日，某社會團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團(tuán)體捐贈54 000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團(tuán)體銀行賬戶；該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案借：銀行存款54 000貸：捐贈收入限定性收入54 000【教材例22-4】209年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自209年7月1日至209年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每出售一件產(chǎn)品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計算后匯至甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項(xiàng)不會少于600 000元，并爭取達(dá)

13、到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在209年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)90 000元。答疑編號：針對該題提問正確答案209年6月16日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。209年7月31日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款90 000貸：捐贈收入限定性收入90 000【教材例22-5】209年8月24日，某基金會與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20 000元用于此次捐贈活動的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，209年9月12日，該基

14、金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)180 000元。209年10月9日，該基金會將160 000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué)，并發(fā)生了18 000元的管理費(fèi)用。209年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余的2 000元由該基金會自由支配。答疑編號：針對該題提問正確答案209年8月24日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。209年9月12日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款180 000貸：捐贈收入限定性收入180 000209年10月9日，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動成本。借：業(yè)務(wù)活動成本160 000管理費(fèi)用 18 000貸：銀行存

15、款178 000209年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入限定性收入2 000貸：捐贈收入非限定性收入2 000【教材例22-6】209年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420 000元，用于成立一項(xiàng)獎學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，209年9月30日，該民間非營利組織收到

16、了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)420 000元。假定自209年10月1日至209年12月31日，該民間非營利組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9 000元。賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案209年9月12日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。209年9月30日，按照收到的捐款金額，確認(rèn)捐贈收入。借：銀行存款420 000貸：捐贈收入限定性收入420 000209年10月1日至209年12月31日，按照實(shí)際收到的利息金額，確認(rèn)利息收入?！窘滩睦?2-7】209年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為元；“非限定性

17、收入”明細(xì)科目的賬面余額為元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案209年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入限定性收入320 000貸：限定性凈資產(chǎn)320 000借：捐贈收入非限定性收入160 000貸：非限定性凈資產(chǎn)160 000（三）會費(fèi)收入的核算民間非營利組織（協(xié)會）是按會員制組織的，因此要對會員收費(fèi)。通常情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費(fèi)收入，通過“會費(fèi)收入”科目核算?！窘滩睦?2-8】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，

18、該社會團(tuán)體的各單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2交納當(dāng)年度會費(fèi)，各個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納；當(dāng)年度不能按時繳納會費(fèi)的會員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設(shè)209年1月至12月，該社會團(tuán)體每月分別收到單位會費(fèi)210 000元（均以銀行轉(zhuǎn)賬支付），個人會費(fèi)6 000元（均以郵局匯款支付）。賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案借：銀行存款210 000現(xiàn)金6 000貸：會費(fèi)收入非限定性收入單位會費(fèi)210 000個人會費(fèi)6 000【教材例22-9】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定，該社會團(tuán)體的個人會員應(yīng)

19、當(dāng)每年繳納450元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假定209年1月1日，該社會團(tuán)體收到某個人通過郵局匯款支付的會費(fèi)1 800元，該個人說明此款項(xiàng)是支付209年、210年、211年和212年四個年度的會費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案2009年1月1日，收到款項(xiàng)時：借：現(xiàn)金1 800貸：預(yù)收賬款1 350會費(fèi)收入非限定性收入個人會費(fèi) 450【教材例22-10】209年12月31日，某社會團(tuán)體“會費(fèi)收入”科目的賬面余額為123 000元，均屬于非限定性收入。將“會費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：答疑編號：針

20、對該題提問正確答案借：會費(fèi)收入非限定性收入123 000貸：非限定性凈資產(chǎn)123 000（四）業(yè)務(wù)活動成本的核算業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出的核算。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”?！窘滩睦?2-11】209年8月5日，某社會團(tuán)體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：銀行存款100 000貸：商品銷售收入

21、100 000借：業(yè)務(wù)活動成本商品銷售成本 80 000貸：存貨 80 000【教材例22-12】209年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案借：非限定性凈資產(chǎn)230 000貸：業(yè)務(wù)活動成本230 000（五）凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入2.限定性凈資產(chǎn)的重分類【教材例22-13】209年11月5日，某捐贈舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐贈，捐贈人

22、要求將款項(xiàng)用于獎勵該校210年度科研競賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案（1）209年11月5日，收到捐款借：銀行存款23 000貸：捐贈收入限定性收入23 000（2）209年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入限定性收入23 000貸：限定性凈資產(chǎn)23 000【教材例22-14】沿用【教材例22-13】，該民辦學(xué)校在209年12月7日，又得到一筆1 000 000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。賬務(wù)處理如下：答疑編號：針對該題提問正確答案（1）209年12月7日，收到補(bǔ)助款借：銀行存款1 000 000貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入1 000 000（2）209年12月31日，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：政府補(bǔ)助收入限定性收入1 000 000貸