個人所得稅講座ppt課件.ppt

1、新個人所得稅法政策、征管及操作培訓,1,a,a,2,Part 01,個稅概述,3,個稅概述 個人所得稅定義,個人所得稅（Individual Income Tax）是以個人（自然人）取得的應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。 主要職能： 調(diào)節(jié)收入分配； 組織稅收收入。,4,個稅概述 我國個稅法發(fā)展歷程,我國1980年9月1日第五屆全國人民代表大會第三次會議，通過了中華人民共和國個人所得稅法。,5,個人所得稅法第九條,個人所得稅法第九條,6,納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣

2、繳義務人提供納稅人識別號。 個人所得稅法第九條,問1：什么是納稅人識別號？,納稅人識別號,7,納稅人識別號,8,Part 02,改革主要內(nèi)容,9,主要變化 個人所得稅改革內(nèi)容,10,經(jīng)營所得,主要變化1 簡并所得項目，確定綜合所得范圍,11,主要變化1 綜合所得 征稅范圍,概念解釋,個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。,個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代

3、辦服務以及其他勞務取得的所得。,個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。,個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。,12,主要變化2 完善扣除模式,綜合所得扣除項目,基本扣除費用,1,六 萬 元,專項扣除,2,專項附加扣除,3,醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險費,住房公積金,子女教育,繼續(xù)教育,大病醫(yī)療,住房貸款利息,住房租金,贍養(yǎng)老人,依法確定的其他扣除,4,商業(yè)健康險,稅收遞延型養(yǎng)老保險,年金,在一個納稅年度內(nèi)，納稅人取得綜合所得，減除扣除項目后，再對照7級稅率表。,13,主要變化2 提高基本減除費用標

4、準到5000元/月,14,14,專項扣除,專項扣除（維持不變）,15,主要變化2 新增專項附加扣除（結(jié)合總局最新消息）,注意：本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,專項附加扣除,請以最終實際公布文件為準,16,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（一）子女教育專項附加扣除 主要內(nèi)容及規(guī)定,學前教育（年滿3歲至小學入學前）。 學歷教育包括： 義務教育階段（小學和初中）； 高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育)； 高等教育階段（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）。,每個子女 每月1000元,17,1.子女教育專項附加扣除的扣除主體是誰？如何分配？監(jiān)護人不是父母可以

5、扣除嗎？,2.在境外或民辦學校接受教育，是否可以扣？,3.未滿三歲的子女，是否可以扣除？,4.孩子不同教育階段的寒暑假能否扣除？因病休學呢？,5.父母離異，孩子歸母親，實際出錢撫養(yǎng)是父親，誰來享受政策？,子女教育扣除有關問題,18,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（二）繼續(xù)教育專項附加扣除 1、主要內(nèi)容,每月400元或每年3600元,19,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（二）繼續(xù)教育專項附加扣除 2、其他規(guī)定,每月400元或每年3600元,20,2請解釋繼續(xù)教育的學歷教育扣除和子女教育的學歷教育扣除的區(qū)別？,4.繼續(xù)教育的學歷教育，沒有取得學歷證書可以扣48個月嗎？4

6、8個月后，換了個專業(yè)再讀，能否作為第二次繼續(xù)教育再扣除？,繼續(xù)教育扣除有關問題,1.繼續(xù)教育的扣除主體是誰？,3.電工證是非學歷教育嗎？如何判斷技能人員職業(yè)資格和專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育？,21,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（三）大病醫(yī)療專項附加扣除 1、主要內(nèi)容,限額內(nèi)據(jù)實扣除（超過自 負15000元的基礎上）,22,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（三）大病醫(yī)療專項附加扣除 2、其他規(guī)定,限額內(nèi)據(jù)實扣除（超過自 付15000元的基礎上）,23,1.為什么要設置扣除上限？,2.對大病有范圍界定嗎？,3.子女和配偶生病，納稅人是否可扣？,4.為什么大病醫(yī)療支出在

7、納稅人次年匯算清繳時才能扣除？,大病醫(yī)療扣除有關問題,24,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（四）住房貸款利息專項附加扣除 1、主要內(nèi)容,每月1000元,25,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（四）住房貸款利息專項附加扣除 2、其他規(guī)定,每月1000元,26,2.如何判斷貸款所購房產(chǎn)是否屬于“首套住房貸款”的標準？,3.貸款利息扣除是一直扣嗎？有年限要求嗎？,4.首套貸款利率有全國統(tǒng)一標準嗎？,住房貸款利息扣除有關問題,1.夫妻婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，婚后如何扣除？,5.納稅人應當保留什么資料備查？,27,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（五）住

8、房租金專項附加扣除 1、主要內(nèi)容,每月800、1000或1200元,28,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（五）住房租金專項附加扣除 2、其他規(guī)定,每月800、1000或1200元,29,1.為什么住房租金分地區(qū)設置不同的扣除標準，而房貸利息按照統(tǒng)一標準扣除？,住房租金扣除有關問題,2.納稅人在南京工作，但是在南京郊縣租房，可以扣除嗎？,30,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（六）贍養(yǎng)老人專項附加扣除 1、主要內(nèi)容,納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準扣除:,獨生子女:每月2000元,非獨生子女與兄弟姐妹分攤:每月2000元， 但每人分攤額度不能超過

9、每月1000元,三種分攤方式:一是平均攤; 二是約定攤;三是老人指定攤。 約定攤和指定攤需要簽訂書面協(xié)議，指定攤效力優(yōu)先于約定攤。,每月2000元,31,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（六）贍養(yǎng)老人專項附加扣除 2、其他規(guī)定,每月2000元,32,1.贍養(yǎng)老人的扣除主體是誰？,2.為什么沒有將配偶的父母納入扣除范圍？,3.實施贍養(yǎng)老人扣除需要哪些部門協(xié)同配合？,贍養(yǎng)老人扣除有關問題,33,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,（一）子女教育專項附加扣除 如：辦理子女教育扣除需提供以下等信息,配偶及子女的姓名 身份證照類型及號碼 接受教育階段 當前受教育階段起止時間 就讀學校

10、全稱 就讀國家（地區(qū)） 配偶之間扣除分配比例（50%或100%） 在境外接受學歷教育的，應當留存境外學校錄 取通知書、留學簽證等相關接受教育的資料。,34,提供資料,03,自行判斷,01,申報扣除,02,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,納稅人方面,35,辦理稅前扣除，并計算應納稅款,03,員工向單位財務提交專項附加扣除信息的，扣繳義務人應當接收,01,在發(fā)放工資辦理全員全額扣繳申報時，將員工相關專項附加扣除項目的可扣除金額填寫至扣繳報告表,02,主要變化2 新增專項附加扣除（征求意見稿）,扣繳單位方面,36,問2：專項附加扣除怎么辦理？,37,38,居民個人取得工資、薪金所得時，可

11、以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時辦理專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人辦理專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。 居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，辦理專項附加扣除。,個人所得稅法實施條例（征求意見稿）第三十六條,39,問3：辦理綜合所得匯算清繳申報應做好哪些準備工作？,自2019年1月1日起,溫馨提示,40,問4：扣繳義務人應為納稅人辦理哪些其他事項？,41,問5：我是單位財務，如何辦理專項附加扣除？,42,其他扣除,其他扣除（維持不變）

12、,43,改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比,個人所得稅法第三條,44,某員工2018年10月9日扣除三險一金后的工資為23000元，其應繳納多少個人所得稅？ 方法1：超額累進原理分段計算 23000-5000=18000=3000+9000+6000 應繳納個人所得稅=3000*0.03+9000*0.10+6000*0.20=2190(元) 方法2：速算扣除數(shù)法直接計算 應繳納個人所得稅=（23000-5000）*0.2-1410=2190(元),超額累進稅率計算方法,45,綜合所得,7級超額累進稅率,應納稅所得額,綜合所得-應納稅額計算,收入額,46,綜合所得-應納稅額計算-收入額的確

13、定,47,綜合所得,工資、薪金所得,稿酬所得,特許權使用費所得所得,勞務報酬 所得,工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得 按月或者按次分項計算個人所得稅,非居民個人,居民個人,綜合所得 按月或者按次預扣預繳稅款，按納稅年度合并計算個人所得稅,修訂情況,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳,注意：對非居民個人而言，沒有綜合所得和預扣預繳的概念。,48,居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。 預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。 個人所得稅法第十一條,累計預扣法 扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)，以納稅人在本單位截至當前月份累計

14、工資薪金所得收入額減除納稅人申報的累計免稅收入、累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額，對照綜合所得稅率表（年度），計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣預繳稅額。,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-工資、薪金所得,49,累計預扣法的具體計算公式,本期應預扣預繳稅額=（累計預繳應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)） 已預扣預繳稅額 累計預繳應納稅所得額=累計收入累計免稅收入累計基本減除費用累計專項扣除累計專項附加扣除累計依法確定的其他扣除,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-工資、薪金所得,累計基本減除費用，按照50

15、00元/月乘以納稅人當年在本單位的工作月份數(shù)計算。,50,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-工資、薪金所得,提供扣繳客戶端，由單位錄入當月收入、扣除等金額后，自動計算出每一個納稅人自本年度在本單位工作月份起累計至當期的應納稅款、扣減已納稅款后，計算出每一個納稅人當期應納的稅款。,51,累計預扣的好處,可以實現(xiàn)只有一處工資薪金且在單位辦理專項附加扣除納稅人稅款的全年精準計算，個人則無須辦理年度自行匯繳補退稅,使預扣的稅款最大趨同于年終的匯算清繳稅款 最大限度地減少退補稅的情況發(fā)生 減輕征納雙方的納稅成本,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-工資、薪金所得,52,【例】2019年1-6月，員工均在同

16、一單位工作，每個月工資18000元，三險一金每月扣除3200元，累計基本減除費用（按照5000元/月乘以當前月份數(shù)計算），不考慮其他情況，子女教育費、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除每月2500元，則：,本期應預扣預繳稅額=（18000*6-3200*6-5000*6-2500*6）*10%-2520-1130=730,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-工資、薪金所得,53,個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿）,應預扣預繳稅額計算公式（2019年1月1日后）： 應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額預扣率-速算扣除數(shù) 每次收入4000元：（每次收入-800）20%每次收入4000元：每次收入（1-20%）2

17、0%每次勞務報酬所得（應納稅所得額）20000元： 每次收入（1-20%）預扣率-速算扣除數(shù)（勞務報酬預扣率和速算扣除數(shù)見附表二）,附表二 勞務報酬所得預扣率表,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-勞務報酬所得,54,個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿） 特許權使用費所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項目后的余額為預扣預繳應納稅所得額。 預扣預繳環(huán)節(jié)，特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。 特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額20% 應納稅額（2019年1月1日前）或應預扣預繳稅額（201

18、9年1月1日后）計算公式： 每次收入不超過4000元：（收入-800）20% 每次收入超過4000元：收入（1-20%）20%,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-特許權使用費,55,個人所得稅扣繳申報管理辦法（初稿） 稿酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項目后的余額為預扣預繳應納稅所得額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。 預扣預繳環(huán)節(jié)，稿酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。 稿酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額20% 應納稅額（2019年1月1日前）或應預扣預繳稅額（2019年1月1日后）計算公

19、式： 每次收入不超過4000元：（收入-800）（1-30%）20% 每次收入超過4000元：收入（1-20%）（1-30%）20%,綜合所得-應納稅額計算-預扣預繳-稿酬所得,56,以每月收入額減除5000元后的余額為應納稅所得額,以每次收入減除20%費用后的余額（收入額）為應納稅所得額,以每次收入減除20%費用后的余額再減按70%（收入額）為應納稅所得額,以每次收入減除20%費用后的余額（收入額）為應納稅所得額,綜合所得-應納稅額計算-代扣代繳-向非居民個人支付,按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表,57,改革前（左）改革后（右）個稅稅率表對比,主要變化3 優(yōu)化稅率結(jié)構 經(jīng)營所得應納稅額計算,58,

20、經(jīng)營所得應納稅額計算,經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。,經(jīng)營收入額,59,其他各項分類所得應納稅額計算方法不變,此次改革突出“四項分類所得改為綜合征稅”。下圖中其他各項分類所得，其計稅方法和征稅規(guī)定保持不變。,60,中華人民共和國主席令第九號 （2018年版） 第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從

21、中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。,滿一年,無居民概念,滿183天,有居民概念,主要變化4 完善涉外稅收政策 居民個人與非居民,61,納稅調(diào)整,主要變化4 完善涉外稅收政策 新增反避稅條款,62,主要變化5 變革征管方式,舊稅法,新稅法,源泉扣繳、自行申報 匯算清繳、多退少補 優(yōu)化服務、事后抽查,VS,以代扣代繳為主,第九條扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。 工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機

22、關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納

23、稅申報表。,第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。 納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。 第十一條 居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。 居民個人向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，扣繳義務人按月預扣預繳稅款時應當按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。 第十四條 扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。 納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規(guī)定辦理退稅。,63,01,03,05,04,02,主要變化5 變革征管方式 自行申報時間要求,64,居民個人綜合所得匯算清繳時間,對工資日常預扣預繳時因沒有進行專項附加扣除而多預繳的稅款，納稅人可以提出退稅申請，