企業(yè)會計制度與稅法差異總述.ppt

1、新企業(yè)會計制度與稅 法差異總述,主要內(nèi)容,一、會計與稅務(wù)理論 目的、原則、計價基礎(chǔ)等 二、在收入確認(rèn)上的差異 收入確認(rèn)、視同銷售、補貼收入、其他收入 三、特殊業(yè)務(wù)差異 債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈、評估、改組 四、成本費用上的差異 資產(chǎn)計價、成本、費用、損失、投資收益等,1.1會計與稅務(wù)目的,1.2會計與稅務(wù)處理原則差異,會計處理原則 衡量會計信息質(zhì)量要求的一般原則： 客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰 確認(rèn)和計量方面的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則,1.3、計價基礎(chǔ)差異,1.4、

2、會計計價基礎(chǔ),2.1.1商品銷售,2.1.2l勞務(wù)收入,不跨年度 會計與稅務(wù)相同按完工合同法確認(rèn)收入 跨年度 會計：在資產(chǎn)負(fù)債表日按實質(zhì)確認(rèn)條件判斷 稅務(wù)稅務(wù)不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險，只要提供勞務(wù)就要確認(rèn)收入 1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn),2.1.3無形資產(chǎn)使用權(quán),2.1.4外銷收入,2.1.5利息收入,2.1.6 代銷收入,2.2.視同銷售及特殊銷售的差異對比,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異 會計確認(rèn) 1、將貨物交付他人代銷； 2

3、、以買斷方式銷售代銷的貨物； 3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 5、還本銷售,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)1,增值稅規(guī)定 1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 5、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)2,增值稅： 6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；

4、 7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 10、在建工程試營業(yè)銷售的商品,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)3,營業(yè)稅 1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 4、以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)4,消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費

5、品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)5,所得稅： 1、 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。 3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷,2.2.1視同銷售確認(rèn)差異（續(xù)6,所得稅： 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股

6、份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,2.2.2視同銷售確認(rèn)的時間,增值稅，消費稅： 納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。 營業(yè)稅： 收到營業(yè)額或取得收款憑征。 所得稅： 于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入,2.2.3視同銷售的計量,1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定 2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3、價格明顯偏低的 按組成計稅價格確定： （1） 營業(yè)稅計稅價格= 成本（1成本利潤率） （1營業(yè)稅率） （2） 增值稅計稅價格=成本（1+成本

7、利潤率） 成本利潤率有省級稅務(wù)機關(guān)確定,2.3售后回購業(yè)務(wù)的差異分析,2.4補貼收入,241企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補貼收入 對于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸： 應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目,2.4補貼收入（續(xù)1,242對流轉(zhuǎn)稅而言補貼收入僅核算減免或返還的增值稅： 對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅 ： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算,2.4補貼收入（續(xù)2,243企業(yè)按規(guī)定以交納

8、所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當(dāng)期的所得稅費用，不做補貼收入處理,2.4補貼收入（續(xù)3,244免征企業(yè)所得稅退稅項目： （1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （2）軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ，實際繳納高于3%的部分即征即退，退回的增值稅不征； （3）2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅,2.5其他收入確認(rèn)差異,2.5.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,2.5其他收入確認(rèn)差異： （續(xù)1,2.5.2在建工程試運行收入,2.5其他收入確認(rèn)差異（續(xù)2,2.5.3無法支付

9、的款項,2.5其他收入確認(rèn)差異（續(xù)3,2.5.4特殊業(yè)務(wù)收入 1、納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。 2、銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地購置或受讓原價后的余額計稅收入。 3、銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為計稅收入,三、特殊業(yè)務(wù)差異分析,3.1債務(wù)重組 3.2非貨幣交易 3.3資產(chǎn)評估 3.4接受捐贈 3.5企業(yè)改組,3.1債務(wù)重組收益的差異分析,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（

10、續(xù)1,會計上在債務(wù)重組時： 回避公允價值； 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 存在債務(wù)重組收益時不進入損益表，損失確認(rèn)，損益不對稱,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)2,稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定 對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價值和公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入所得額； 貨物涉及增值稅，不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅 換出的是使用過的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收 。 以重組債務(wù)帳面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計入所得額,3.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)3,A欠B工程款100萬元，以庫存商品償還，成本80萬元，售價90萬元,A是一般納稅人17增值稅，33的企業(yè)所得稅F,3.1債務(wù)重組收益

11、的差異分析（續(xù)4,A公司將帳面價值500萬元的土地進行評估，評估價值3000萬元，低償B公司4000萬元的債務(wù)。F,3.2非貨幣交易,3.2非貨幣交易(續(xù)1,會計在非貨幣交易時的規(guī)定 放棄了公允價值，以換出資產(chǎn)帳面價值作為換入資產(chǎn)價值，堵住了損益的入水口 涉及補價時視同部分價值實現(xiàn)，按公允價值確認(rèn)收益： 交換收益補價（1換出資產(chǎn)帳面價值換出資產(chǎn)公允價值,3.2非貨幣交易（續(xù)2,稅務(wù)在非貨幣交易時的規(guī)定 堅持移動確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， 堅持公允價值確認(rèn)收入 對交換資產(chǎn)的全部價值確認(rèn)收益，（不只是的補價部分確認(rèn)收益） 納稅調(diào)整時對會計已經(jīng)確認(rèn)的補價形成的收益，不再計算所得稅,3.2非貨

12、幣交易,3.2非貨幣交易,A企業(yè)用土地?fù)Q入設(shè)備土地帳面價值500萬元，公允價值1000萬元，換入設(shè)備600萬元，并收到對方補價100萬元：F,3.3 資產(chǎn)評估的增值,3.3.1非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值 3.3.2因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 3.3.3因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 3.3.4外商投資企業(yè)股份制改造,非貨幣資產(chǎn)投資評估增值,1、投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 2、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)

13、營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為：按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷,因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,1、稅務(wù)與會計的處理是一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 2、稅務(wù)與會計處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅,因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)

14、生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。 2、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 3、股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。 4、調(diào)整：按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或推銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。在辦理年度納稅時進行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理,外商投資企業(yè)股份制改造增值,外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間

15、的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計算繳納所得稅。 如重估價原資產(chǎn)賬面價值， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 如重估價原資產(chǎn)賬面價值，按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目,3.4 接受捐贈,3.4 接受捐贈（新舊稅收政策,3.5企業(yè)改組改制差異,企業(yè)改制稅收政策變化比較 會計制度和稅務(wù)政策比較,2000118號第四款（二） 如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（股本的帳面價值）20的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,200345號

16、符合118號和119號暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得,3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較,2、接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不準(zhǔn)按評估確認(rèn)的價值調(diào)整,2、符合118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進行納稅調(diào)整,3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較,3.5.2會計制度和稅務(wù)政策比較,四、 成本確認(rèn)的差異對比,4.1營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本

17、（稅法） =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本 會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本,4.2存貨計算方法的差異分析,4.2.1、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析,4.2存貨計算方法的差異分析,4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析,4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析,納稅人改變了 A.成本計算方法、B.間接成本分配方法、C.存貨計價方法的， 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強管理工作： 1.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點審查納稅人改變計算方法的原因、改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)

18、事項,4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析,2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準(zhǔn)的文件。 3.納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)整，并補征稅款,4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異,1、工資總額 1）稅務(wù)對工資總額的認(rèn)定： 計時工資，計件工資，獎金 ，津貼和補貼，加班加點工資 ，特殊情況下支付的工資

19、，誤餐補貼工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎） （2）實行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過實際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過部分用于工資儲備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核后，在實際發(fā)放時據(jù)實抵扣,4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)1,2、不計入工資總額的項目： 1、股息性所得， 2、社會保險性交款， 3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等）， 4、各項勞動保護支出， 5、差旅費、安家費， 6、離退休、退職待遇的各項支出， 7、獨生子女補貼， 8、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金， 9、其它,4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)2,3、工會經(jīng)

20、費及職工教育經(jīng)費的計提 會計：工資總額2% 稅務(wù)：實發(fā)工資2% 必須有工會經(jīng)費撥款專用收據(jù) 凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除,4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)3,4、職工教育經(jīng)費： 會計：工資總額1.5% 稅務(wù)：計稅工資1.5% （1）、公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學(xué)用具的維修費等 ； （2）業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費 ；課酬金 ； （3）、學(xué)習(xí)研究費，研究費，設(shè)計費 ； （4）設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費 ； （5）委托單位代培經(jīng)費：送出培訓(xùn)費； （6）其它,4.4固定資產(chǎn)折舊差異,4.4.1不能計提折舊的規(guī)定 會計：未使

21、用、不需用的設(shè)備要照提折舊。 稅務(wù)不能計提折舊的固定資產(chǎn)： 1、盤盈的固定資產(chǎn)； 2、房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； 3、破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 4、接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 6、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用,4.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)1,4.4.2固定資產(chǎn)折舊年限： 會計上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計凈產(chǎn)值率。（董事會決定） 稅法

22、規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率5以內(nèi) 固定資產(chǎn)計提折舊最低年限 ： 1、房屋、建筑物：20年 2、機器設(shè)備：10年 3、運輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年 對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。 鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短3年。 證券公司的電子設(shè)備、外購得到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年,4.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)2,4.4.3固定資產(chǎn)折舊方法,會計規(guī)定折舊方法： 1、平均年限法 2、工作量 3、年序數(shù) 4、雙倍余額遞減,稅務(wù)：原則上是直線法。 國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)

23、、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設(shè)備。 對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。 可以采用加速折舊法,4.5固定資產(chǎn)更新改造（續(xù)3,會計：更新改造支出可以資本化，計提折舊 稅務(wù)：改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的時間推銷,4.6固定資產(chǎn)修理差異（續(xù)4,會計：可以推銷可以跨年度計入費用 稅務(wù)：修理費在不符合3個規(guī)定條件可以計入發(fā)生期的費用 1）改變用途 2）一次修理高于原值20 3）延長了固定資產(chǎn)的使用年限,4.7融資租入

24、固定資產(chǎn)計價的差異分析,4.8外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異（續(xù)1,4.5.1無形資產(chǎn)推銷差異： 相同部分： 法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。 不相同部分 法律和合同沒規(guī)定受益年限的按孰短年限 會計：10年內(nèi) 稅務(wù)：10年以上,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)2,無形資產(chǎn)核銷 會計：計入營業(yè)外支出 稅務(wù)：經(jīng)過審核批準(zhǔn)后作為永久性損失 以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 會計：以無形資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)銷 稅務(wù)：無形資產(chǎn)的公允價值賬面價值=差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3,企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 會計：

25、企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬。 會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)-商譽” 的入賬價值 。 稅務(wù)： 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3,無形資產(chǎn)的其他規(guī)定： 為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定,4.5無形資產(chǎn)確認(rèn)差異:(續(xù)3,納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價

26、的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計 如果正在享受“技術(shù)開發(fā)費扣除”的優(yōu)惠政策，必在“管理費用-研究開發(fā)費”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 會計： 符合三個下列各種情況能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回； 2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 會計： 不能全額提取壞帳準(zhǔn)備： 當(dāng)

27、年發(fā)生的應(yīng)收帳款； 2計劃對應(yīng)收帳款進行債務(wù)重組 3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 稅務(wù)： A、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； b、債務(wù)人死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； e、逾期3年以上的；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳

28、損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 稅務(wù)的其他規(guī)定: 1、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 2、比例：35 應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù),4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 稅務(wù)的其他規(guī)定: 3、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，不得提取壞帳準(zhǔn)備金： 4、關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認(rèn)為壞帳, 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除,4.8管

29、理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.1壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備的差異 稅務(wù)的其他規(guī)定: “關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)” 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除； 其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除,本年度實際增提的壞帳準(zhǔn)備,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.2.存貨跌價準(zhǔn)備,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開發(fā)費用： 1）企業(yè)實際發(fā)生的

30、技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 2）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開發(fā)費用： 3）納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； 4）新研制的設(shè)備，10萬

31、以下的設(shè)備可以一次或分次計入損溢,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.3技術(shù)開發(fā)費用： 5）納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額； 6）工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.4總機構(gòu)管理費： 企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算。 總收入2%=管理費 上級機關(guān)有稅務(wù)對允許收取管理費的批復(fù); 上級機關(guān)有對下屬各單位收取管理費的額度指標(biāo),4.8管理費用確認(rèn)

32、的差異分析,4.8.5、特殊情況項目的規(guī)定： (1)、房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.5、特殊情況項目的規(guī)定： (2)、業(yè)務(wù)招待費：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費：“管理費用” 基數(shù)： 1500萬為限； ：3 5 ； 2）業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費差異：會務(wù)費要提供的資料：差旅費，會議費，董事費； 3）國家對代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題：按：代購代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費 3、社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,

33、4.8.5、特殊情況項目的規(guī)定： (3)、會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴(yán)格控制增長額。 (4)、對外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費； (5)、各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等,4.8管理費用確認(rèn)的差異分析,4.8.6、開辦費用,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為 廣告費， 業(yè)務(wù)宣傳費， 保險費等費用,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.1廣告費 1、一般不超過營業(yè)收入2% ； 2、不超過營業(yè)收入8% ： 制藥，食品（包括保健品，飲料），

34、日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ； 不少于5年推銷 3、從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)，據(jù)實批除,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.1廣告費 4、高科技，風(fēng)險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除 ； 5、廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,廣告費支出必須符合下列條件： 1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的； 2、已實際支付費用并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3、通過一定的媒體傳播,4.9營業(yè)

35、費用確認(rèn)的差異,4.9.2業(yè)務(wù)宣傳費,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.3傭金支出： 會計處理： 計入營業(yè)費用 職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 稅務(wù)處理： 1、有合法真實憑證 ； 2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人 ； 3、支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的5% 。（不能是本企業(yè)職工,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.3傭金支出： 對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 個人勞務(wù)費用：臨時性，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.4保險費用 會計處

36、理： 1、企業(yè)商品的保險費用應(yīng)通過“營業(yè)費用”科目核算 ； 2、應(yīng)由企業(yè)和個人分別負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險，職工失業(yè)保險等應(yīng)分別通過“管理費用”、“應(yīng)付工資”等科目核算,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.4保險費用 稅務(wù)處理 1、如果企業(yè)已交社會基本保險費，在保險公司等營利性機構(gòu)為職工投保同樣險種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補充保險均不得扣除 ； 2、只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的（即強制性的社會保險費）均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.4保險費用 稅務(wù)處理： 3、企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為其經(jīng)營活動的財產(chǎn)所投交的財產(chǎn)保險費，

37、法律、會計和稅務(wù)等中介機構(gòu)在商業(yè)保險構(gòu)投保的職業(yè)風(fēng)險保險等保險費支出可以扣除,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.4保險費用 稅務(wù)處理： 4、關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除,4.9營業(yè)費用確認(rèn)的差異,4.9.4保險費用 稅務(wù)處理： 5、對保險企業(yè)的保險保障基金，國家另有規(guī)定： 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6%時，不再提取扣除；壽險

38、業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金,4.10財務(wù)費用確認(rèn)的差異,4.10.1借款費用,4.10財務(wù)費用確認(rèn)的差異,4.10.1借款費用,4.10財務(wù)費用確認(rèn)的差異,4.10.1借款費用,4.10財務(wù)費用確認(rèn)的差異,4.10.1借款費用,4.10財務(wù)費用確認(rèn)的差異,4.10.1借款費用,4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.11.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.11.2營業(yè)外支出： 會計列支項目： 固定資產(chǎn)盤虧 處置固定資產(chǎn)凈損失 處置無形資產(chǎn)凈損失 債務(wù)重組損失 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計提在建工程減值準(zhǔn)備 罰款支出 捐贈支出 非常損失等,

39、4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.11.2營業(yè)外支出： 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目 1、非公益性贊助支出 2、罰款、罰金及滯納金： 因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除； 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用處理，允許在稅前扣除,4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.11.2營業(yè)外支出： 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目 3、捐贈支出： 不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算： a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除； b、納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的

40、捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除,4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.11.2營業(yè)外支出： 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目 c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除： l2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈； l紅十字事業(yè)； l關(guān)于對青少年活動場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知； l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知,4.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出,4.12價值恢復(fù)和減值沖回,五、投資收益差異,股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得（

41、如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得）， 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中,5.1、投資收益差異,5.1.1短期投資,5.1、投資收益差異,5.1.1短期投資,5.1、投資收益差異,5.1.1長期投資,5.1、投資收益差異,5.1.1長期投資,5.1、投資收益差異,5.1.1 長期投資,第二部分 稅收籌劃,優(yōu)惠政策,直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級產(chǎn)品、古舊圖書、 避孕藥品,即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌

42、） 森林三剩物、綜合利用、尿素 目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系,先征后返：科技圖書、黨報黨刊（稅務(wù)征、財政退,列舉減免：廢舊物資（二次流動）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品,混合性銷售行為的增值稅籌劃,稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 有兩點注意： 應(yīng)稅項目為主指：年應(yīng)稅收入額超過50%； 不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。F,固定資產(chǎn)會計政策的籌劃,對主要勞動資料如果提高確

43、認(rèn)條件的計算標(biāo)準(zhǔn)， 如從2000元提高到8000元，購買低于8000元的勞動資料就可以認(rèn)定為低值易耗品，其進項稅可以抵扣,針對固定資產(chǎn)的納稅籌劃,1)不得抵扣的購入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動產(chǎn) (2)機器、設(shè)備發(fā)生的修理費的進項稅額可以抵扣 (3)銷售使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）暫免征收增值稅 這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條件： a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物； c.銷售價格不超過其原值的貨物,2、營業(yè)稅,七個行業(yè)：建筑安裝、交通運輸、郵電通訊、金 融保險、娛樂、文化體育、服務(wù)業(yè)等。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)； 稅率：3%； 5%；5%2

44、0%F,服務(wù)業(yè)免繳營業(yè)稅,單位房改售房 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機構(gòu)。 婚姻介紹、殯葬服務(wù) 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù) 安置“四殘人員”35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外） 技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 退役軍人自某職業(yè) 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù),建筑業(yè),單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅 “國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達的計劃,通過合作建房進行籌,所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函發(fā)號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即

45、純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。F,以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為因此，以本企業(yè)擁有的不動產(chǎn)對外投資的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅,城建稅、教育費附加 城建稅 7%；3%； 1%； 教育費附加 3%； 對由于減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的城市維護建設(shè)稅；對于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅、營業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費稅、營業(yè)稅的，不退還已納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收,財產(chǎn)稅及行

46、為稅,能列入管理費用的稅金（經(jīng)營活動中發(fā)生發(fā)生的,1）房產(chǎn)稅 （2）車船使用稅 （3）印花稅 （4）土地使用稅 （5）證券交易稅,取消固定資產(chǎn)投資方向稅（99年減半，2000年免征,1、房產(chǎn)稅F,納稅義務(wù)發(fā)生時間：辦理驗收手續(xù)次月起 納稅期限：每年 4月1日15日 10月1日15日 應(yīng)納稅額： 房產(chǎn)原值計稅=房產(chǎn)原值（評估值）*（1-30%）*1.2% 租金計稅=年租金*12% 稅務(wù)機關(guān)估計值=稅務(wù)機關(guān)估計值*1.2% 房產(chǎn)稅的減免： 企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上,關(guān)于公共設(shè)施,在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費、四源費（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費），并將這些

47、費用計人房產(chǎn)原值，繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。 財稅字于1998795號通知規(guī)定：“如果大市政費、四源費未計人房產(chǎn)原值的，則不計入房產(chǎn)原值計征城市房地產(chǎn)稅?！?采用會計估計變更將四源費作為長期待攤,國稅函發(fā)【1990575號：“關(guān)于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門支付的社會公用設(shè)備費、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費，可列為其他資產(chǎn)支出，分期攤銷，攤銷期不得少于10年。如有充分的理由要求縮短攤銷期限的，應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)?！?F,2、車船使用稅,3、印花稅,4、土地使用稅,納稅期限：每年 4月1日15日

48、 10月1日15日 各級土地稅標(biāo)準(zhǔn)為： 一級土地每平方米年稅額10元 二級土地每平方米年稅額8元 三級土地每平方米年稅額6元 四級土地每平方米年稅額4元 五級土地每平方米年稅額1元 六級土地每平方米年稅額0.5元,所得稅優(yōu)惠政策,對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 四技收入免稅 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 技術(shù)改造國產(chǎn)化設(shè)備投資,高新技術(shù),高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到當(dāng)年產(chǎn)值40%以上的企業(yè)，經(jīng)過批準(zhǔn)可以按10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。 減稅和免稅分別申報，先申報免

49、稅，三年后申報減稅 申報時間：應(yīng)在不超過國家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過起始年度終了45天,高新技術(shù)企業(yè)包括,電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品 激光技術(shù)及其產(chǎn)品 光機電一體技術(shù)及其產(chǎn)品 生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品 新材料技術(shù)及其產(chǎn)品 新能源技術(shù)、節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品 環(huán)境科學(xué)和勞動保護新技術(shù)及其產(chǎn)品 新型建筑材料、構(gòu)件、施工技術(shù)及其設(shè)備 精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品 新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程,軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠,1、 自開始獲利年度起“兩免三減半”； 2、 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當(dāng)年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。 3、 工資和員工培訓(xùn)費可以椐實列支，稅前扣除。同時可以實發(fā)

50、的工資計提福利費和工會經(jīng)費。 4、 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負(fù)超過3%的部分返還的增值稅，不應(yīng)計入納稅所得額,勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠,1、 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年，三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。 2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā)北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證企業(yè)職工下崗證勞動局核發(fā)的富于人員證明,所得稅從以下幾方面考慮,一）納稅人身份的選擇 不同的所得稅制度，相對而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。比如國有企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納33的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15繳納所得稅，還可以

51、從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù),二）公司注冊地點的選擇,企業(yè)設(shè)立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響。在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率F,三）投資方向的選擇,我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策,四）設(shè)備投資籌劃,五）技術(shù)開發(fā)費用的所得稅籌劃,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知（96年41號）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知（99年49號）規(guī)定： 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費用、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)的其他經(jīng)費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)開發(fā)費比上年實際發(fā)生增長10%以上（含10%），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定椐