責(zé)任會計財務(wù)控制

1、第十二章 責(zé)任會計,第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與責(zé)任會計 一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 歷史， 特點： 1. 群眾參與 2.廠內(nèi)銀行 3. 技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一,二、責(zé)任會計 二戰(zhàn)后， 分權(quán)，事業(yè)部 （一)責(zé)任會計概念 劃分責(zé)任單位， 并對其進(jìn)行規(guī)劃和控制的內(nèi)部管理制度,三類責(zé)任中心 （二)責(zé)任會計的內(nèi)容 1、劃分責(zé)任和權(quán)利范圍 2、分解目標(biāo)， 整體與局部統(tǒng)一 3、評價與考核， 可控,4、責(zé)任中心之間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 5、責(zé)任轉(zhuǎn)移 6、獎懲制度 7、生產(chǎn)經(jīng)營信息系統(tǒng),三)責(zé)任會計的職能 1、責(zé)任預(yù)測 資金成本利潤 2、責(zé)任預(yù)算 3、責(zé)任核算 4、責(zé)任控制 5、責(zé)任考核,四)責(zé)任會計的原則 1、有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 2、有利于目標(biāo)

2、一致性 3、有利于積極性 4、有利于基礎(chǔ)工作,第二節(jié) 責(zé)任中心的建立 一、責(zé)任中心的設(shè)置原則 （一）責(zé)任中心的定義 有明確責(zé)權(quán)利的內(nèi)部控制單位 （二） 劃分原則 1、相對獨立,2、明確的權(quán)責(zé)范圍 3、能制定明確目標(biāo)，并能實現(xiàn) 4、能獨立開展經(jīng)營 （三）責(zé)任中心的特征 1、 責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體,2、有承擔(dān)責(zé)任的條件 3、責(zé)權(quán)利可控 4、 相對獨立的業(yè)務(wù)和財務(wù)收支 5、便于進(jìn)行單獨核算 二、成本中心,一）成本中心的定義（二）責(zé)任成本與可控成本 1、可控成本 可確認(rèn)、可計量、可調(diào)整 舉例,2、責(zé)任成本 可控成本合計就是責(zé)任成本 （三）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本 區(qū)別 1、承擔(dān)客體不同,2、計算原則不同， 受益

3、、責(zé)任 3、計算目的不同， 補(bǔ)償、內(nèi)控 （四）責(zé)任成本與成本習(xí)性 直接成本頁有不可控的， 折舊；間接成本頁有可控的， 管理人員工資,五）責(zé)任成本確認(rèn) 直接成本： 工資不可控 間接成本： 機(jī)物料可控 （六）成本中心類型 1、標(biāo)準(zhǔn)成本中心 投入產(chǎn)出聯(lián)系緊密,2、費用中心 二、利潤中心 （一）概念 （二）分類 1、自然利潤中心,2、 人為利潤中心 利潤中心的條件： 1、據(jù)哦側(cè)影響利潤 2、相對獨立 3、有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高,三）利潤中心的成本計算 人為利潤中心只計算可控成本 自然利潤中心在共同成本易于分?jǐn)倳r， 計算全部。 四、投資中心 五、各中心的關(guān)系,第三節(jié) 組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計制度 企業(yè)組織結(jié)

4、構(gòu)概述 (一) 定義 是在協(xié)同工作中聯(lián)結(jié)員工的形式,有三個功能: 1.界定權(quán)責(zé);2.疏導(dǎo)信息;3.整合工作,組織結(jié)構(gòu)包含兩個層次: 1.形成結(jié)構(gòu),專門化/部門化/正規(guī)化; 2.相互聯(lián)系, 命令鍵/集權(quán)與分權(quán) (二)組織結(jié)構(gòu)的形式,1.直線制 不設(shè)職能部門 2.職能制 廠設(shè)職能處/車間設(shè)職能班組 缺點: 多頭領(lǐng)導(dǎo), 有功大家搶,有過大家推 3.直線職能制/生產(chǎn)區(qū)域制/直線參謀制,兩支隊伍: 廠長/主任的行政命令隊伍; 職能處/組的參謀隊伍. 缺點: 職能之間協(xié)作差. 4. 事業(yè)部制 (1)產(chǎn)品設(shè)事業(yè)部 總公司設(shè)職能部門,部內(nèi)設(shè)工程/生產(chǎn)/會計/銷售; 分級管理/分核算/自負(fù)盈虧 優(yōu)點 1).專業(yè)

5、化; 2).利潤中心易考核;3).部內(nèi)易協(xié)調(diào);4.)易于多元擴(kuò)展,缺點 1).需全面型管理人才 2).易失控;3).上級職能作用難充分揮; (2)地區(qū)設(shè)事業(yè)部 優(yōu)點 1).專業(yè)化; 2).利潤中心易考核;3).部內(nèi)易協(xié)調(diào);4.)易于多元擴(kuò)展,缺點 1).需全面型管理人才 2).易失控;3).上級職能作用難充分揮; 5. 模擬分權(quán)制 用生產(chǎn)單位/內(nèi)部法人替代產(chǎn)品事業(yè)部. 鋼鐵/化工等大企業(yè),6. 矩陣制 既有按職能劃分的垂直系統(tǒng),又有按產(chǎn)品劃分的事業(yè)部. 總部-職能,-生產(chǎn)單位職能車間 二.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任會計制度的關(guān)系,一)責(zé)任會計制度必須適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的要求 集權(quán)與分權(quán)組織的特點 (二)

6、 集權(quán)組織下的責(zé)任會計 總部是成杠利潤投資中心,下級全是成本中心 缺點 降低決策質(zhì)量;降低公司適應(yīng)能力; 降低成員熱情,三) 分權(quán)組織下的責(zé)任會計 優(yōu)點 提高決策質(zhì)量,考慮戰(zhàn)略;提高公司適應(yīng)能力; 提高成員熱情.彌補(bǔ)授權(quán)人不足,第四節(jié) 責(zé)任中心考核 一.概念 二.成本中心考核 1.內(nèi)容 2.指標(biāo) 1)成本降低額 2)降低率=成本降低額 /實際成本,例, 甲/乙/丙三單位責(zé)任成本預(yù)算己知,實際成本己知,計算考核指標(biāo). 問題: 產(chǎn)量變化 3.費用中心考核 難量化質(zhì)量 三.利潤中心考核,1.總指標(biāo) 財務(wù) 2)非財務(wù) 市場/質(zhì)量/員工 2. 財務(wù)指標(biāo) 部門貢獻(xiàn)毛益=收入-變動 分部經(jīng)理毛益=部門-可控

7、 分部毛益=經(jīng)理-不可控 公司稅前利潤=各分部毛益-管理費,例 四.投資中心考核 1.投資報酬率 優(yōu)缺點 2.剩余收益 例.甲乙兩個投資中心的一個,追加投資50萬,總資產(chǎn) 50 100 EBIT B 4 8.6 剩余收益 乙中心 總資產(chǎn) 100 150 EBIT B 15 20.5 剩余收益,第五節(jié) 責(zé)任預(yù)算 一.責(zé)任預(yù)算概念 (一) 含義 以責(zé)任中1心為主入體，以可控成本收八利潤投資為對象的預(yù)算,二) 編制 自上而下與自下而上。 集極組織 自上而下 2. 分權(quán)組織 自上而下至投資中1二或利潤中心，其內(nèi)部逐級分解。 3. 舉例 略,二，責(zé)任報告 根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的. 反映責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況和

8、差異分析的內(nèi)部會計報告。 自下而上編報,揭示預(yù)算與實際。 舉例 略 三，責(zé)任考核,廣義包括非價值指標(biāo) 成本中心的考核 利潤中心的考核 投資中心的考核 第六節(jié) 責(zé)任結(jié)算與核算 一，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,一). 含義 責(zé)任中心之間為相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)或責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)而使用的結(jié)算標(biāo)性。 成本發(fā)生與責(zé)任歸屬地點不同而引起結(jié)轉(zhuǎn)。 (二) 原則,1. 全局性原則 2. 公平性原則 3. 自主竟?fàn)幵瓌t 4. 重要性原則 (三) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類,1,市場價格 一是該價格不等于直接將外部市場價格用于內(nèi)部結(jié)算，而應(yīng)將銷售費用、廣告費以及運輸費扣除；二是一般假設(shè)中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力,

9、原則: 價格低于市價有購買義務(wù); 價格高于市價有拒絕權(quán)利: 供應(yīng)方寧愿向市場供應(yīng)應(yīng)不受限制,2.協(xié)商價格 前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭性市場買賣的可能性，在這種市場內(nèi)買賣雙方有權(quán)自主決定是否買賣這種中間產(chǎn)品,價格范圍：協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定 矛盾與干預(yù),3. 雙重價格 特點：針對責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 前提: 供應(yīng)方有市場和剩佘生產(chǎn)能力, bp 形式: 高低市價，市場與變動成本,4. 成本轉(zhuǎn)移價格 特點：以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定。 1)標(biāo)準(zhǔn)成本 2). 標(biāo)準(zhǔn)成本加成 利潤率難定 3). 標(biāo)準(zhǔn)變動成本

10、,二，內(nèi)部結(jié)算方式 1. 內(nèi)部支票結(jié)算方式和內(nèi)部貨幣結(jié)算方式 適用于雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的業(yè)務(wù)，前者大宗業(yè)務(wù)；后者小宗的業(yè)務(wù),2. 轉(zhuǎn)賬通知方式 適用于經(jīng)常性的質(zhì)量與價格較穩(wěn)定的往來業(yè)務(wù)，手續(xù)簡便，結(jié)算及時，但有可能拒付。 3. 內(nèi)部銀行,三，責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程,典型例題精析 一、單項選擇題 例題1 從引進(jìn)市場機(jī)制、營造競爭氣氛、促進(jìn)客觀和公平競爭的角度看，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最好依據(jù)是（A）。 A市場價格B協(xié)商價格C雙重價格D成本價格,例題2 下列各項中，不屬于投資

11、中心特征的有（D）。 A擁有決策權(quán)B一般為獨立的法人 C處于責(zé)任中心的最高D只需要對投資效果負(fù)責(zé)，不需要對成本負(fù)責(zé),例題3 在采用定額控制方式實施財務(wù)控制時，對約束性尖選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（C）。 A彈性控制標(biāo)準(zhǔn)B平均控制標(biāo)準(zhǔn)C最高控制標(biāo)準(zhǔn)D最低控制標(biāo)準(zhǔn) 二、多項選擇題,例題1 下列各項中，屬于財務(wù)控制特征的有（ABC）。 A以價值形式為控制手段B以不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象 C以控制日常現(xiàn)金流量為目的D以作出財務(wù)決策為奮斗目標(biāo) 例題2 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時ABCD,A必須強(qiáng)調(diào)企業(yè)整體利潤高于各責(zé)任中心的利潤 B必須強(qiáng)調(diào)各責(zé)任中心的努力與其得到的收益相適應(yīng) C確保企業(yè)整體利益的前提下，應(yīng)通過各責(zé)任中心的

12、討價還價來確定 D應(yīng)體現(xiàn)“大宗細(xì)，零星簡”的原則,例題3 影響剩余收益的因素有（ABC）。 A利潤B投資額C規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率D利潤留存比率 三、判斷題,例題1企業(yè)職工個人不能構(gòu)成責(zé)任實體，因而不能成為責(zé)任控制體系中的責(zé)任中心。（X） 例題2內(nèi)部支票結(jié)算方式主要適用于企業(yè)內(nèi)部收、付款雙方直接見面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的大宗業(yè)務(wù)結(jié)算。（,例題3 只要制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成自然利潤中心。（X） 四、計算題,例題1 百貨公司下設(shè)一鞋帽部2003年收入為200萬，變動成本率為60%，固定成本為30萬，其中折舊10萬，要求對以下兩個互不相關(guān)的問題予

13、以回答,1）若該鞋帽部為利潤中心，其固定成本中只有折舊為不可控的，試評價該部門經(jīng)理業(yè)績，評價該部門對百貨公司的貢獻(xiàn)有多大？ （2）若該部門為投資中心，其所占用的資產(chǎn)平均額為100萬,若該公司要求的最低投資利潤率為15%，試計算投資利潤率、剩余收益。 例題2 ABC公司有三個業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用相同的預(yù)算進(jìn)行控制，其2003年的有關(guān)資料如下,銷售收入 預(yù)箅200 A部門180 B部門210 C部門200,變動成本 120 108 126 120 固定成本 62 53 64 62 總資產(chǎn) 100 90 100 100,在年終進(jìn)行業(yè)績評價時，有人認(rèn)為C全面完成預(yù)算，業(yè)績最；有人認(rèn)為B銷售收入和息

14、稅前利潤均超過預(yù)算，并且利潤最大，應(yīng)是最好的；還有人認(rèn)為A利潤超過預(yù)算并節(jié)省了資金，是最好的,1）假設(shè)該公司規(guī)定的最低息稅前資產(chǎn)利潤率是16%，請你對三個部門的業(yè)績進(jìn)行分析評價并排出優(yōu)先次序。60 50 （2）若C部門要使其息稅前資產(chǎn)利潤率上升到20%，其剩余收益為多少?35 50,歷年考題評析 一、單項選擇題 1標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本控制對象是（C）。（2001年） A約束性成本B全部成本C技術(shù)性成本D酌量性成本,2企業(yè)在利用激勵性指標(biāo)對責(zé)任中心進(jìn)行定額控制時，所選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（B）。（2002年） A最高控制標(biāo)準(zhǔn)B最低控制標(biāo)準(zhǔn)C平均控制標(biāo)準(zhǔn)D彈性控制標(biāo)準(zhǔn),3對成本中心而言，下列各項中，不屬于

15、該類中心特點的是（D）。（2002年） A只考核本中心的責(zé)任成本B只對本中心的可控成本負(fù)責(zé) C只對責(zé)任成本進(jìn)行控制D只對直接成本進(jìn)行控制,4在投資中心的主要考核指標(biāo)中，能使個別投資中心的利益與整個企業(yè)的利益統(tǒng)一起來的指標(biāo)是（D）。（2002年） A投資利潤率B可控成本C利潤總額D剩余收益,5在采用定額控制方式實施財務(wù)控制時，對約束性指標(biāo)應(yīng)選擇的控制標(biāo)準(zhǔn)是（C）。（2003年） A彈性控制標(biāo)準(zhǔn)B平均控制標(biāo)準(zhǔn)C最高控制標(biāo)準(zhǔn)D最低控制標(biāo)準(zhǔn),6某企業(yè)甲中心將A轉(zhuǎn)讓給乙中心時，廠內(nèi)銀行按A的單位市場售價向甲支付價款，同時按A的單位變動成本從乙收取價款。據(jù)此可以認(rèn)為，內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是（D）。

16、A市場價格B協(xié)商價格C成本轉(zhuǎn)移價格D雙重轉(zhuǎn)移價格,7進(jìn)行責(zé)任成本內(nèi)部引起結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)，就是將責(zé)任成本按照經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)給（C）。（2003年） A發(fā)生損失的責(zé)任中心B發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心 C承擔(dān)損失的責(zé)任中心D下游的責(zé)任中心,二、多項選擇題 1相對剩余收益指標(biāo)而言，投資利潤率指標(biāo)的缺點有（BC）。 A無法反映投資中心的綜合盈利能力,B可能造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長期目標(biāo)相背離 C不便于投資項目建成投產(chǎn)與原定目標(biāo)的比較 D不便于各投資中心經(jīng)營業(yè)績的橫向比較,2下列各項中，需要利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格在有關(guān)責(zé)任中心之間進(jìn)行責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)的有（ABC）。（2002年） A因供應(yīng)部門外購材料的質(zhì)量問題

17、造成的生產(chǎn)車間超定額耗用成本 B因上一車間加工缺陷造成的下一車間超定額耗用成本,C因生產(chǎn)車間生產(chǎn)質(zhì)量問題造成的銷售部門降低損失 D因生產(chǎn)車間自身加工不當(dāng)造成的超定額耗用成本,3甲利潤中心常年向乙利潤中心提供勞務(wù)，在其他條件不變的情況下，如果提高勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可能出現(xiàn)的結(jié)果有（ABD,三、判斷題 1某項會導(dǎo)致個別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一定會使整個企業(yè)的投資利潤提高；但某項會導(dǎo)致個別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整個企業(yè)的剩余收益增加。（!）（2001年,2人為利潤中心通常不僅要計算可控成本，而且還要計算不可控成本。（X） 3引起個別投資中心的投資利潤率提高的投資，不一

18、定會使整個企業(yè)的投資利潤率提高；但引起個別投資中心的剩余收益增加的投資，則一定會使整個企業(yè)的剩余收益增加。（,四、計算題 1某企業(yè)下設(shè)甲投資中心和乙投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤率為10%。兩制冷中心均有一投資方案可供選擇，預(yù)計產(chǎn)生的影響如下表所示,項目 總資產(chǎn) 息稅前利潤 息稅前利潤率 剩余收益,甲投資中心 追加投資前 追加投資后 50 100 4 8.6 8% -1,乙投資中心 追加投資前 追加投資后 100 150 20.5 15% +5,要求：（1）計算并填列上表中的空白；（2）運用剩余收益指標(biāo)分別就兩投資中心是否應(yīng)追加投資進(jìn)行決策,2英達(dá)公司下設(shè)A、B兩個投資中心。A投資中心的投資

19、額為200萬元，投資利潤率為15%；B投資中心的投資利潤率為17% 剩余收益為20萬元；公司要求的最低投資利潤率為12,公司決定追加投資100萬元，若投向A投資中心，每年可增加利潤20萬元；若投向B投資中心，每年可增加利潤15萬元。 要求：（1）計算追加投資前A投資中心的剩余收益,2）計算追加投資前B投資中心的投資額。 （3）計算追加投資前英達(dá)公司的投資利潤率。 （4）若A投資中心接受追加，計算其剩余收益。 （5）若B投資中心接受追加投資，計算其投資利潤率,第九章控制分析 第一節(jié) 成本控制概述 成本控制概念和作用 (一)成本控制概念 (二)成本控制作用 1.獲得成本信息 2. 實現(xiàn)成本計劃 3. 發(fā)現(xiàn)差異 4. 準(zhǔn)確計劃 5. 監(jiān)督人財物消耗,二.成本控制分類 (一) 按控制時間和原理 事前 設(shè)計 事中 3.事后 (二) 按控制方法手段 1. 絕對成本控制 節(jié)約 2. 相對成本控制 能量利用,三) 按控制內(nèi)容和對象 產(chǎn)品成本控制 2. 質(zhì)量成本控制 三.成本控制程序 (一) 確定目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) (二) 分解目標(biāo) (三) 計算和分析差異 (四) 采取措施,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一.概述 (一) 概念 步驟: 1. 確定標(biāo)準(zhǔn)成本 2. 計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 實際產(chǎn)量x標(biāo)準(zhǔn)單位消耗,3. 匯總產(chǎn)