基于平衡計分卡的環(huán)保服務企業(yè)績效評價體系研究

1、基于平衡計分卡的環(huán)保服務企業(yè)績效評價體系研究第 1 章 導論1.1 選題背景與選題意義如今，市場競爭愈來愈激烈，我國市場經(jīng)濟制度逐步建立并完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也不斷規(guī)范，作為市場中堅力量的企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持強大的生命力，就必須時刻關注自身的經(jīng)營狀況，并采取有效的措施對經(jīng)營活動過程進行監(jiān)督與管理。企業(yè)通過定期對經(jīng)營狀況進行評估，對經(jīng)營成果進行評判，對經(jīng)營過程中的不良狀態(tài)進行預警，能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善，整體效益的提高，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 在新經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以財務指標為主的績效評價體系已無法全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，特別是其自身存在的滯后性、短期性與片面性等缺陷，導致其

2、無法對企業(yè)的未來業(yè)績進行科學有效地預測，無法對企業(yè)無形資產(chǎn)的利用度進行關注與考核。鑒于此，自 1992 年羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）和大衛(wèi)·P·諾頓（David·P·Norton）提出平衡計分卡（BSC-Balanced Score Cade）這一理論以來，其作為一種戰(zhàn)略性績效評價的新型工具，發(fā)揮著改善企業(yè)財務狀況、提升顧客滿意度與忠誠度、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、提升員工綜合素質與創(chuàng)造能力的積極作用1。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全球 500 強企業(yè)中，有超過半數(shù)的企業(yè)使

3、用 BSC 進行企業(yè)績效評價，并基本取得了成功，如美孚石油，可口可樂公司等，西方企業(yè)的實踐表明，BSC 為績效評價的革新與戰(zhàn)略管理提供了一種全新的模式，是一種值得我國企業(yè)借鑒與操作的績效評價與企業(yè)管理的工具。 目前，國內(nèi)許多學者開始結合一些具體行業(yè)展開對 BSC 的應用研究，從 BSC 的四個維度選取并設置具有本行業(yè)特色的績效指標，并依此建立相應的績效評價體系，其中涉及的行業(yè)領域主要有金融業(yè)、能源業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)等。環(huán)保服務業(yè)作為國民經(jīng)濟中新的經(jīng)濟增長點，目前還缺乏學者對其績效評價體系進行系統(tǒng)的研究。環(huán)保服務企業(yè)只有對自身的績效進行科學的評價，才能準確了解自身的經(jīng)營狀況，保證企業(yè)制定的戰(zhàn)略目

4、標科學有效。基于此，本論文以從事環(huán)保疏浚業(yè)務的 Z 公司為例，就如何將 BSC 引入環(huán)保服務企業(yè)進行深入研究，期望能夠為當前環(huán)保服務企業(yè)績效評價機制功能的完善提供一定的參考。.1.2 相關文獻綜述1990 年，在美國諾頓研究所(Nolan Norton Institute)的組織下，未來組織績效衡量方法;研究計劃得以完成，該計劃的目的在于超越傳統(tǒng)的績效評價模式。后來，哈佛大學教授卡普蘭與諾頓合作，全面且深入地研究該計劃。1992 年，卡普蘭教授和諾頓總裁在哈佛商業(yè)評論上發(fā)表了題為平衡計分卡：驅動績效指標的文章，標志著 BSC 基本理論的形成，該書中提出用財務（Financial）、顧客（Cus

5、tomer）、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程（Internal Business Processes）、學習與成長（Learning and Growth）這四項觀點來構建績效指標體系并對其進行評價3。經(jīng)過進一步的探索，卡普蘭教授和諾頓總裁又于 1993 年發(fā)表了平衡計分卡的應用一文，該文的核心思想就是企業(yè)可以將BSC 應用到戰(zhàn)略管理領域4,5。1996 年、2001 年和 2004 年他們又先后出版了平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動、戰(zhàn)略中心型組織：實施平衡記分卡的組織如何在新的競爭環(huán)境中立于不敗、戰(zhàn)略地圖：將無形資產(chǎn)轉化為有形收益三本專著，逐步將 BSC 的理論和方法系統(tǒng)化，豐富并完善了 BSC 的理論體系6,

6、7,8,9。 近些年來，國外對 BSC 的研究主要集中在它作為績效評價工具和戰(zhàn)略評價工具的實際應用方面。Jui-Chi Wang(2006)認為：BSC 經(jīng)過多年的實踐與發(fā)展，其作用不再局限于對企業(yè)績效的評價，還能夠指導企業(yè)的經(jīng)營管理10。著名的 BSC 實踐者 Pault Niven(2003)經(jīng)過研究后認為，BSC 成功實施的關鍵在于戰(zhàn)略是否轉化、團隊是否協(xié)作、評價指標是否合理、權重設置是否科學、戰(zhàn)略目標是否恰當?shù)?1。Teemu Malmi(2001)通過對實施 BSC 的 17 家芬蘭公司內(nèi)部員工的深度調查，發(fā)現(xiàn)在芬蘭企業(yè)使用 BSC 的形式主要有目標管理與信息系統(tǒng)這兩種12。Ax a

7、nd Bjornenak(2005)以 BSC供應者;的視角研究并發(fā)現(xiàn) BSC 在瑞典企業(yè)的實施過程中具有顯著的本土特色13。Pingli Li and Guliang Tang(2009)通過對中國大型國有企業(yè)績效評價系統(tǒng)的研究，提出基于利益相關者的分析框架可能更符合中國的國情14。Ding 和 Beaulieu(2011)通過兩組實驗表明，要使財政激勵發(fā)揮緩解情緒適宜偏見;的作用，BSC 的業(yè)績評價指標數(shù)量必須降低到評價者工作時大腦所能記憶的數(shù)量15。.第 2 章 基本理論綜述在第 1 章中，筆者對本研究的選題背景、BSC 的相關文獻綜述、論文的研究內(nèi)容與方法等進行了闡述。在本章中，筆者將

8、對與本論文密切相關的理論進行綜述。2.1 企業(yè)績效評價的相關理論利益相關者理論指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中的利益相關者不僅包括影響企業(yè)目標實現(xiàn)的群體和個人，還包括受到企業(yè)目標實現(xiàn)過程影響的群體與個人27。 利益相關者理論認為，不能再單純的將股東價值最大化;作為企業(yè)的經(jīng)營目標，因為企業(yè)的經(jīng)營往往受到其他利益相關者的影響。因此，這就要求企業(yè)在進行績效評價的時候，不僅要關注股東的利益，還要關注其他與企業(yè)經(jīng)營密切相關的其他人的利益，如企業(yè)的員工、供應商、顧客等。同時，還要根據(jù)各利益相關者的偏好，通過綜合評價，即結合財務評價與非財務評價，對企業(yè)的價值進行全面評估，最大程度地滿足各方利益相關者的需求。 委托代理

9、理論的誕生與現(xiàn)代公司制度的發(fā)展密切相關28?，F(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模愈來愈大，員工數(shù)量也成倍增長，使得企業(yè)資本所有者已難以對企業(yè)的經(jīng)營活動進行獨立控制，與此同時，經(jīng)營管理任務也變得難以圓滿完成，這就迫使他們委托職業(yè)經(jīng)理人代其對企業(yè)的經(jīng)營活動進行管理，委托代理關系就是在這種背景下誕生的。委托代理關系會造成企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，這就不可避免的會導致信息不對稱、目標不一致、責任不對等等一系列問題的發(fā)生。為了規(guī)避這類問題，減少企業(yè)的代理成本，實現(xiàn)股東利益的最大化，企業(yè)績效評價應運而生。企業(yè)績效評價不僅能夠對職業(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營業(yè)績進行綜合客觀的評判，還能夠通過獎懲機制激發(fā)職業(yè)經(jīng)理人的工作積極性，減少信息不對稱等

10、不利情況的發(fā)生。.2.2 企業(yè)績效評價的方法企業(yè)對績效評價方法的選擇主要受到經(jīng)營目標的影響，目前主流的企業(yè)績效評價方法有基于財務指標的績效評價法、目標管理法、關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法，以及平衡計分卡，下面筆者將對這幾種績效評價方法的各自特點進行分析。以財務指標為主的企業(yè)績效評價方法誕生于 20 世紀初期的工業(yè)時代，它是種基于會計數(shù)據(jù)、財務指標的績效評價方法，其中最具代表性的莫過于財務比率分析法、杜邦財務分析法以及沃爾綜合財務評價法。這些方法的共同點就是通過會計數(shù)據(jù)、財務報表等，來對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析，揭示經(jīng)營過程中存在的問題。以企業(yè)稅后利潤為例，它作為財務報表中的一個關鍵指標數(shù)據(jù)，不僅

11、能夠反映企業(yè)的盈利能力，還能夠反映企業(yè)生存與發(fā)展的能力。 但是，這種基于會計數(shù)據(jù)、財務報表的績效評價方法也有其致命的缺陷。財務指標中的諸如投資報酬率、銷售利潤率等是建立在會計利潤的基礎上，會計利潤最大的缺點就是極其容易成為企業(yè)管理者操縱造假的工具，難以對企業(yè)的經(jīng)營績效做出客觀的評價。此外，如果將以會計利潤為基礎的財務指標作為企業(yè)經(jīng)營績效的評價標準，還會造成企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者在目標上的背離，進而導致代理成本的上升，股東財富的下降?？傊?，這種基于財務指標的績效評價方法反映的是工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，已無法適應當下的市場競爭環(huán)境。.第 3 章 環(huán)保服務企業(yè)績效評價現(xiàn)狀分析 . 153.1 新常態(tài)下的我國環(huán)保服務業(yè)現(xiàn)狀 . 153.1.1 環(huán)保服務業(yè)概述 . 153.1.2 我國環(huán)保服務業(yè)的現(xiàn)狀特征 . 163.2 環(huán)保服務企業(yè)績效評價存在的主要問題