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1、 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計流程 作者： 日期： 2 淺談基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計流程 【摘要】基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計是會計師事務(wù)所近年增長迅速的審計業(yè)務(wù)之一，與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計相比，在審計目的、審計程序等方面具有獨特性，對審計人員的專業(yè)綜合素質(zhì)提出了較高的要求。2016年，財政部發(fā)布了基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則等一系列基本建設(shè)項目財務(wù)法規(guī)，本文針對新規(guī)要求，探討了審計人員實施基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的步驟及重點等內(nèi)容。 【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)項目 竣工財務(wù)決算 審計程序 審計效率 隨著我國改革開放的深入，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的迅速發(fā)展，特別是十六大后城鎮(zhèn)化的

2、發(fā)展進程的加快，各類城鎮(zhèn)保障性住宅及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政府性投資項目的數(shù)量與規(guī)模達到了一個高峰。2016年，財政部先后出臺了基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法等法規(guī)，重點規(guī)范建設(shè)工程的財務(wù)管理、成本控制以及竣工財務(wù)決算。會計師事務(wù)所作為獨立審計機構(gòu)，接受委托執(zhí)行工程竣工財務(wù)決算審計是會計師事務(wù)所近年來迅速增長的審計業(yè)務(wù)?；窘ㄔO(shè)項目竣工決算審計的目的，是確保建設(shè)資金的 3 使用合法、合理，防止高估冒算，促進建設(shè)單位節(jié)約資金，為評價建設(shè)資金的使用績效提供依據(jù)。為達到這一審計目的，深入了解基建項目竣工財務(wù)決算審計程序及審計重點，對會計師事務(wù)所審計人員有著重要意義。 一、基本建設(shè)項目

3、竣工財務(wù)決算審計程序 （一）接受委托后的初步工作 通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決算審計的條件，以及存在重大?題的可能性。 （二）取得決算資料并審查其完整性 包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。 （三）對項目建設(shè)程序的審計 一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。 二是應(yīng)該進行招投標的事項是否進行了招投標。 三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。 （四）對基本

4、建設(shè)財務(wù)管理情況的審計 一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。 二是對基本建設(shè)項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算 4 情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。 三是建設(shè)項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執(zhí)行。 四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。 五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。 （五）對會計資料的審計 1.檢查會計科目設(shè)置情況。如，項

5、目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算； 2.審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。 3.審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。 4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬 5 務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范。 5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴

6、格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預留，且不超過結(jié)算總額的5%。 6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。 7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。 8.審查資產(chǎn)交付情況。 （1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)進行調(diào)整。 （2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定

7、分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進行賬務(wù)處理。 （3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比 6 例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。 9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余

8、資金。 二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計 2016年，財政部頒布了基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則（財政部令第81號）、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法（財建2016503號）、以及基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定（財建2016504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定（財建2002394號）同時廢止。 本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括： （一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī) 審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決

9、算未經(jīng)審計前，負責人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資 7 清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設(shè)和概預算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。 （二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出 基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準

10、的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應(yīng)當由項目負擔的支出。 審計人員應(yīng)當關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設(shè)成本。 審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支?；窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完 8 成。嚴格對支出時間的審計，

11、有利于預防基本建設(shè)項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。 （三）業(yè)務(wù)招待費的開支比例 財建2016504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%，而已廢止的財建2002394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定、黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。 審計人員還應(yīng)關(guān)注財建2016504號文對建設(shè)管理費（原“建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以黨政機關(guān)厲行節(jié)約反

12、對浪費條例為標準審核建設(shè)管理費開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財建2016504號文修改了建設(shè)管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。 （四）代建管理費的列支 財建2016504號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。 9 會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是否超過了允許列支的控制限額。 （五）

13、尾工工程和結(jié)余資金 基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。 三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施 一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達數(shù)年，相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作： （一）做好業(yè)務(wù)承接時的風險評估 在承接審計

14、項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。 10 （二）做好審計工作計劃 根據(jù)對建設(shè)單位和建設(shè)項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。 （三）做好與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào) 基本建設(shè)工程項目的實施具有綜合性、復雜性的特點，竣工財務(wù)決算的真實性、完整性、合理合法性與建設(shè)單位的項目管理息息相關(guān)。要做好財務(wù)決算審計，有效地執(zhí)行審計程序，需要取得