變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析

1、目 錄 摘 要.i abstract.ii 第 1 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的概述.1 1.1 變動(dòng)成本法的概述及理論依據(jù) .1 1.2 完全成本法概述及理論依據(jù) .2 第 2 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析.3 2.1 產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 .3 2.2 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 .4 2.3 各期損益不同 .4 第 3 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣.9 3.1 變動(dòng)成本法的優(yōu)勢和劣勢 .9 3.2 完全成本法的優(yōu)劣和劣勢 .11 第 4 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用.12 4.1 變動(dòng)成本法與完全成本法兩種方法同時(shí)使用 .12 4.2 在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)

2、合 .12 4.3 在完全成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合 .14 結(jié) 論.17 參考文獻(xiàn).18 致 謝.19 摘 要 由于經(jīng)濟(jì)全球化，我國企業(yè)遭遇到來自發(fā)達(dá)國家的市場競爭?，F(xiàn)代企業(yè)對我國 傳統(tǒng)的計(jì)算成本的方法越來越不滿意。因此，需要引進(jìn)發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的計(jì)算成本的 方法，即變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法最開始緣由于美國，隨后再被西方企業(yè)大范圍使 用。本文就首先以變動(dòng)成本法及完全成本法的概念為出發(fā)點(diǎn)，通過它們的概念發(fā)現(xiàn) 它們的基本理論。其次從產(chǎn)品成本構(gòu)成、存貨成本構(gòu)成以及各期損益這三個(gè)角度， 來論述變動(dòng)成本法與完全成本法的差別。并且運(yùn)用舉例說明的方法來檢驗(yàn)結(jié)論的正 確性跟科學(xué)性。再從上文三個(gè)角度的差別獲悉這

3、兩種方法的優(yōu)勢和局限性，并且一 一進(jìn)行歸納。最后通過這兩種方法的優(yōu)劣勢讓我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人明白兩種方法結(jié)合使 用的重要性。 關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；完全成本法；優(yōu)缺點(diǎn) abstract because of the economic globalization, the enterprises of our country suffered from developed countries in market competition .and methods of calculating the cost of our country tradition of modern enterprises i

4、s not satisfied. therefore,methods of calculation the cost needs to introduce the advanced developed countries, namely the variable cost method. the variable cost method in beginning american ,then by the use of western enterprises.in this paper, from the concept of variable cost method and full cos

5、t method. this paper starts from the concept of variable cost method and full cost method of, the basic theory is obtained through their concept.secondly,from the composition of product cost,inventory cost composition and each period and the three aspects,to explain the difference between the variab

6、le costing and the complete costing.and by using the methods of examples to verify the conclusion is correct and scientific.from the comparison of advantages and limitations in that the two methods.finally, through these the analysis of the advantages and disadvantages of the two method for a leader

7、 know the importance of combined the two methods. keywords： variable costing ;absorption costing ;the advantages and disadvantages 第 1 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的概述 完全成本法是我國習(xí)慣的計(jì)算成本核算的辦法，而變動(dòng)成本法則曾被西方國家 大范圍使用。要想探討這兩種方法的不同，就必須從這兩種方法的概念出發(fā)。本章 就從變動(dòng)成本和完全成本的基本定義跟理論根據(jù)進(jìn)行簡易的概述。 1.1 變動(dòng)成本法的概述及理論依據(jù) 本節(jié)首先簡述變動(dòng)成本法的定義，再使用定義來推導(dǎo)出它的理論

8、依據(jù)。 1.1.1 變動(dòng)成本法的基本概念 在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本包括直接的材料、人工，變動(dòng)性制造費(fèi)用。而期間 成本則包括固定性制造費(fèi)用和三大期間費(fèi)用。而財(cái)務(wù)、銷售、管理費(fèi)用就是會(huì)計(jì)中 的三大期間費(fèi)用。 經(jīng)過上文的文字介紹，可以用表格形式的方式清晰明了的展現(xiàn)出來。 產(chǎn)品成本 直接人工 直接材料 變動(dòng)性制造費(fèi)用 期間成本 固定制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 1.1.2 變動(dòng)成本法的理論依據(jù) 由上述表格分析得知，期間成本蘊(yùn)含了固定性制造費(fèi)用。因?yàn)楣潭ㄖ圃熨M(fèi)用是 指為生產(chǎn)產(chǎn)品所支出的固定成本費(fèi)用，所以它是企業(yè)不可缺少的部分。它跟企業(yè)生 產(chǎn)出的物品的數(shù)量沒有直接的聯(lián)系，它不會(huì)因企業(yè)生產(chǎn)出的物品

9、的數(shù)量的變動(dòng)而變 動(dòng)，只與企業(yè)銷售出物品的數(shù)量相關(guān)。所以企業(yè)的固定制造費(fèi)用是計(jì)入企業(yè)的期間 費(fèi)用，而期間費(fèi)用則在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”這個(gè)賬戶。等到年末時(shí)，再轉(zhuǎn)入“利 潤分配”賬戶。所以固定性制造費(fèi)用在月末是轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，只有在年末 時(shí)才轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，最終轉(zhuǎn)到“利潤表”，從而來沖消當(dāng)期利潤。1 1.2 完全成本法概述及理論依據(jù) 上面一節(jié)闡發(fā)的是變動(dòng)成本法，這節(jié)則來剖析我國習(xí)慣的成本法，即完全成本 法。利用相同的步驟來解釋完全成本法。 1.2.1 完全成本法的基本概念 在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部的制造費(fèi)用，直接人工、材料。而期間成 本則包括三大期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)、銷售、管理）。

10、經(jīng)過這些文字介紹也可以用格式的形式表示出來。2 產(chǎn)品成本 全部制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 期間費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 1.2.2 完全成本法的理論依據(jù) 從上面表格中曉得，在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)性 制造費(fèi)用。所以完全成本法的理論依據(jù)是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的過程 中而發(fā)生的，所以在傳統(tǒng)意義上的成本法下，固定制造費(fèi)用是企業(yè)的銷售出去的貨 物跟存放在倉庫中的貨物之間進(jìn)行分配的一種傳統(tǒng)方法。 經(jīng)過對這兩種方法定義的敘述可以知道：變動(dòng)成本法因?yàn)榘压潭ㄖ圃熨M(fèi)用計(jì)入 期間費(fèi)用，于是沖消的是當(dāng)期的利潤。所以用完全成本法得出的利潤大于用變動(dòng)成 本法得出的利潤，這樣

11、促使用完全成本法來成本核算的企業(yè)更輕易為普通人接受， 更能引起投資人的注意，也更快速尋找到投資人。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的危機(jī)時(shí)， 更容易取得投資人的支持。 1 王變梅 變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用d 山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2012（03） 2 魏蓉 淺議變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別j 經(jīng)營管理者 2013（04） 第 2 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析 從上章介紹的兩種方法的定義可以明白，兩者之間的差異就在于對固定制造費(fèi) 用的解決方式的不同。所以產(chǎn)生一連串的差異。本章從產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，存貨 成本的構(gòu)成，以及各期損益這三個(gè)角度進(jìn)行詳細(xì)闡述。 2.1 產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法把成本根

12、據(jù)成本的習(xí)性可以區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本，變動(dòng)成本 包含變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接材料、人工，變動(dòng)制造費(fèi)用），變動(dòng)管理、銷售費(fèi)用。 而固定成本包括固定制造、銷售、管理費(fèi)用，這些固定成本都是計(jì)入期間成本。 完全成本法把成本依據(jù)用途區(qū)分為生產(chǎn)領(lǐng)域成本（直接人工、直接材料、全部 的制造費(fèi)用）、銷售領(lǐng)域成本（全部銷售費(fèi)用）、管理領(lǐng)域成本（全部管理費(fèi)用）。 3 兩種成本計(jì)算方法在成本劃分及產(chǎn)品成本包含內(nèi)容的差別 區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本法完全成本法 成本劃分的 標(biāo)準(zhǔn) 按成本習(xí)性劃分按成本用途劃分 成本劃分類 別 變動(dòng)生產(chǎn) 直接人工 成本 直接材料 變動(dòng)成本 變動(dòng)成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 固定成

13、本 固定銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 直接材料 生產(chǎn)領(lǐng)域成本 直接人工 全部制造費(fèi)用 銷售領(lǐng)域成本全部銷售費(fèi)用 管理領(lǐng)域成本全部管理費(fèi)用 產(chǎn)品成本包 含的 內(nèi)容 直接材料 變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 直接材料 完全生產(chǎn)成本 直接人工 全部制造費(fèi)用 3 王穎 變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用j 冶金財(cái)會(huì) 2012（04） 現(xiàn)在舉例說明兩種成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本計(jì)算的差異。 例 1 假設(shè)某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，有關(guān)資料在下面的表格里。 基本資料成本資料 本年生產(chǎn)量 6000 件直接人工 80,000 元 期初庫存量 0 件直接材料 140,000 元 本年銷售量 5200 件 變動(dòng)制造費(fèi)用 20,

14、000 元 制造費(fèi)用 80,000 元 固定制造費(fèi)用 60,000 元 期末存庫量 800 件銷售費(fèi)用 60,000 元 銷售單價(jià) 80 元管理費(fèi)用 20,000 元 用兩種方法計(jì)算這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。 成本項(xiàng)目 產(chǎn)品總成本 （直接人工+直接材料+制造費(fèi)用） 單位變動(dòng)成本 （產(chǎn)品總成本生產(chǎn)量） 變動(dòng)成本法 240,000 （80,000+140,000+20,000） 40 （240,0006000） 完全成本法 300,000 （80,000+140,000+80,000） 50 （3000,0006000） 2.2 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 由于這兩種方法下產(chǎn)品成本組成內(nèi)容不同，從而導(dǎo)致存

15、貨成本的組成內(nèi)容不同。 在變動(dòng)成本法下，包括生產(chǎn)成本（直接材料、人工，變動(dòng)制造費(fèi)用），不包含固定 制造費(fèi)用。而完全成本法下，由于全部制造費(fèi)用分派到正在生產(chǎn)的產(chǎn)品、已經(jīng)銷售 出去的產(chǎn)品和還在倉庫中的商品，所以期末在已經(jīng)生產(chǎn)成成功的商品與正在生產(chǎn)的 產(chǎn)品存貨中不僅包括變動(dòng)性成本，最重要的是包括固定生產(chǎn)成本。所以完全成本法 大于變動(dòng)成本法下的存貨成本。 依照例 1 的資料，求兩種成本計(jì)算方法對期末產(chǎn)成本存貨的影響？（以下單位 均元） 變動(dòng)成本法完全成本法 期末存貨成本 （單位產(chǎn)品成本期末存貨數(shù)量） 32,000 （40800） 40,000 （50800） 2.3 各期損益不同 這兩種方法最首要的差

16、別是對固定制造費(fèi)用解決方式不同，這樣就造成了對各 期損益的影響。 變動(dòng)成本法對各期損益的計(jì)算主要是：首先通過銷售收入與變動(dòng)成本的差，從 而得出邊際貢獻(xiàn)。然后用邊際貢獻(xiàn)來彌補(bǔ)固定成本，從而得出營業(yè)利潤。這就是變 動(dòng)成本法下計(jì)算各期損益的程序。4 完全成本法的計(jì)算比變動(dòng)成本法更簡單一些，首先用公式求得銷售收入，而銷 售收入=售價(jià)銷售量。然后計(jì)算全部的成本，其中包括生產(chǎn)成本與期間成本。最后 再求得利潤，利潤=銷售收入成本。因?yàn)樽儎?dòng)成本法與完全成本法對各期損益的作 用很廣大，為了更好的解釋這兩種方法對損益的研究，所以就分兩種情況進(jìn)行分析。 2.3.1 期初無存貨情況 例 2 某企業(yè)月初沒有存貨，當(dāng)月制

17、造 100 件，銷售出去 80 件。月末還剩 20 件。 成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目總成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 400 80 20 20,000 8,000 2,000 2,000 8,000 3.000 假設(shè)每件賣出去的價(jià)格為 680 元；銷售費(fèi)用中含有變動(dòng)性費(fèi)用，且每銷售出去 一件商品含有的變動(dòng)性銷售費(fèi)用為 20 元。分別采用運(yùn)用成本法計(jì)算稅前利潤和完全 成本法計(jì)算稅前利潤。(以下單位均元） 1.變動(dòng)成本法 銷售收入 （售價(jià)銷售量） 54,400 （68080） 變動(dòng)成本 (生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用) 41,600 （400+80+20）80+

18、2080 4 鄒麗 變動(dòng)成本法與完全成本法的對比分析j 商城現(xiàn)代化 2013（12） 邊際貢獻(xiàn) (銷售收入邊際成本） 12,800 （54,40041,600） 固定成本 （固定制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用） 11,400 2,000+8,000+(3,00016,00) 稅前利潤 （邊際貢獻(xiàn)固定成本） 1,400 (12,80011,400) 所以用變動(dòng)成本法下計(jì)算得出的利潤為盈利 1,400 元。 2.完全成本法 銷售收入 (售價(jià)銷售量) 54,400 (68080) 全部成本 (生產(chǎn)成本+期間成本) 52,600 （400+80+20+2000100）80+（8,000+3,000)

19、 利潤 (銷售收入全部成本) 1,800 (54,40052,600) 在完全成本法下計(jì)算出的利潤為盈利 1,800 元。 從上面例子可以看出，使用變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤為盈利 1,400 元，而用完全成 本計(jì)算的利潤為盈利 1,800 元。這兩種方法相差 400 元，這 400 元就是用完全成本法 計(jì)算時(shí)期末庫存商品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用（200010020）。在變動(dòng)成本法計(jì)算 時(shí)，這 400 元的固定性制造費(fèi)用是計(jì)入的期間費(fèi)用，扣減了當(dāng)期的損益，所以完全 成本法計(jì)算的利潤大于變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤。 2.3.2 期初有存貨情況 上文已經(jīng)從期初沒有存貨情況來進(jìn)行分析，現(xiàn)在就從期初剩下來商品情況進(jìn)行

20、 分析。 例 3 某企業(yè)只制造一種產(chǎn)品，持續(xù)三年銷售出去的數(shù)量都是 2000 件，而第一年 生產(chǎn)的數(shù)量為 2000 件，第二年生產(chǎn)出來的數(shù)量為 2400 件，第三年生產(chǎn)出來的數(shù)量 為 1600 件。資料如下圖所示。 單位產(chǎn)品售價(jià)100 固定成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 60,000 直接材料 單位變動(dòng)成本 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 40 固定制造費(fèi)用40,000 分別采用變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算各年的稅前利潤。（以下單位均為元） 1.變動(dòng)成本法 銷售收入 (售價(jià)銷售量) 200,000 (1002000) 變動(dòng)成本 （單位變動(dòng)成本銷售量） 80,000 （402000） 邊際貢獻(xiàn) （銷售收入變動(dòng)成

21、本） 120,000 （200,00080,000） 固定成本 （固定管理、管理費(fèi)用+固定制造費(fèi)用） 100,000 （60,000+40,000） 稅前利潤 （邊際貢獻(xiàn)固定成本） 20,000 （120,000100,000） 因?yàn)楦髌诘墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用全部計(jì)入期間費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)入當(dāng)期損益。所以盡管各 期的生產(chǎn)出來的數(shù)量不同，但是按照變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤都是相同的。所以 第一年，第二年，第三年的稅前利潤均為 20,000 元。 2.完全成本法 銷售收入=售價(jià)銷售量 =1002000 =200,000 因?yàn)檫@三年的銷售出去的數(shù)量相同，而生產(chǎn)出來的產(chǎn)量不同，所以導(dǎo)致這三年 的銷售成本也會(huì)存在差異。

22、下面從這三年的銷售成本一一分析。 第一年：（40+40,0002000)2000+60,000=180,000 第二年：（40+40,0002400)2000+60,000=173,333 第三年：（40+40,0002400）400+（40+40,0001600） 1600+60,000=186,667 利潤=銷售收入銷售成本 第一年：200,000180,000=20,000 第二年：200,000173,333=26,667 第三年：200,000186,667=13,333 由于各年的生產(chǎn)出來的產(chǎn)量不同，所以按照完全成本法計(jì)算的各年稅前利潤也 存在差異。這是由于完全成本法的固定性制造費(fèi)

23、用被企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品攤開了。從上 面的例子可以看出，第二年的稅前利潤比第一、第三年大，這是因?yàn)榈诙甑纳a(chǎn) 出來的數(shù)量（2400 件）大于當(dāng)年的銷售出去的數(shù)量（2000 件），期末還剩下來的 （400 件）中負(fù)擔(dān)了一定的固定性制造費(fèi)用 6,667 元，從而導(dǎo)致當(dāng)期的銷售成本減少 6,667 元，所以稅前利潤相比于第一年的就多 6,667 元。第三年情況跟第二年相反， 第三年的銷售成本不僅包括第三年當(dāng)年產(chǎn)品所承擔(dān)的固定制造費(fèi)用，還包括上年遺 存的存貨成本，所以第三年的銷售成本比第一年的多 6,667 元。 綜上所述，根據(jù)生產(chǎn)出來的數(shù)量與銷售出去的數(shù)量的關(guān)系，完全成本法與變動(dòng) 成本法對各期損益的情況

24、可以分為以下幾種情況： 第一，當(dāng)生產(chǎn)出來的數(shù)量與銷售出去的數(shù)量相同時(shí)，如題目中第一年的完全成 本法與變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤都是 20,000 元。所以當(dāng)它們相等時(shí)，完全成本法 等于變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤。 第二，當(dāng)生產(chǎn)出來的數(shù)量大于銷售出去的數(shù)量時(shí)，就像題目中第二年的情況， 完全成本法計(jì)算的稅前利潤為 26,667 元，而變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤還是 20,000 元。所以完全成本法計(jì)算的稅前利潤大于變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤。 第三，當(dāng)生產(chǎn)出來的數(shù)量小于銷售出去的數(shù)量時(shí)，就像題目中第三年的情況， 完全成本法計(jì)算的稅前利潤為 13,333 元，而變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤還是 20,000 元。所

25、以變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤大于完全成本法計(jì)算的稅前利潤。 第 3 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣 上文已經(jīng)經(jīng)過這兩種方法的對比來分析出來它們之間存在的差距，其實(shí)已經(jīng)展 現(xiàn)出這兩種方法各自優(yōu)勢與局限性。本章重點(diǎn)講述它們各自的優(yōu)勢以及局限性。通 過了解這兩種方法的優(yōu)劣勢，這樣才能讓這兩種方法更好的在企業(yè)中使用，為企業(yè) 賺到更多的收益。 3.1 變動(dòng)成本法的優(yōu)勢和劣勢 相對于傳統(tǒng)成本法，變動(dòng)成本法更符合現(xiàn)代企業(yè)的要求。所以本節(jié)先從變動(dòng)成 本法的優(yōu)劣進(jìn)行分析。 3.1.1 變動(dòng)成本法的優(yōu)勢 變動(dòng)成本法最開始緣由于美國，然后到現(xiàn)在的被大范圍使用，所以一定會(huì)有其 他不能比的地方，現(xiàn)在就從它的優(yōu)點(diǎn)開始進(jìn)行

26、分析，表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面： 第一，可以使管理者在較短時(shí)間內(nèi)制定決策計(jì)劃。因?yàn)樵谳^短的時(shí)間內(nèi)，沒有 涉及到生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模的變動(dòng)，所以固定成本可以不探討。在上文中已經(jīng)提及， 用邊際貢獻(xiàn)（等于銷售收入跟變動(dòng)成本的差）的方式來獲取變動(dòng)成本法計(jì)算稅前利 潤。因此，變動(dòng)成本法可以得到邊際貢獻(xiàn)的訊息。5 第二，使企業(yè)管理者可以根據(jù)銷售出去的數(shù)量來計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)出來的數(shù)量。 在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用被計(jì)入了期間費(fèi)用，而固定制造費(fèi)用是企業(yè)能夠維 持正常生產(chǎn)商品的條件，這樣才能夠使企業(yè)順利生產(chǎn)。它跟企業(yè)生產(chǎn)出來的數(shù)量沒 有直接的聯(lián)系，因而它不會(huì)因企業(yè)生產(chǎn)出來的數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，只跟有關(guān)企業(yè)銷 售出去的數(shù)量

27、有關(guān)。所以可以根據(jù)銷售出去的數(shù)量來計(jì)算企業(yè)的生產(chǎn)出來的數(shù)量。 因此用變動(dòng)成本法核算成本，可以避免企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品過多或不足的情況，能 夠真實(shí)準(zhǔn)確地展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果。 第三，有利于掌控產(chǎn)品的成本。完全成本法下，除了變動(dòng)成本性制造費(fèi)用，直 接材料、人工，還包括企業(yè)中生產(chǎn)過程中必要的固定性制造費(fèi)用。而固定性制造費(fèi) 用是隨企業(yè)生產(chǎn)出來的數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的，生產(chǎn)出來的數(shù)量少固定制造費(fèi)用就被 分?jǐn)偟蒙?，生產(chǎn)出來的數(shù)量多則固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟木投唷Ｋ砸虢档统杀揪捅?5 彭思超 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析j 科技創(chuàng)新與運(yùn)用 2012（11） 須從企業(yè)的生產(chǎn)出來的數(shù)量著手。因此變動(dòng)成本法的降低產(chǎn)品成

28、本可以不考慮產(chǎn)量 的要素，這樣就有利于掌控產(chǎn)品的成本。 第四，有利于責(zé)任歸屬。上文中產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，已經(jīng)把固定成本與 變動(dòng)成本區(qū)分開來了。變動(dòng)成本法下的成本包括固定成本，變動(dòng)生產(chǎn)成本，以及變 動(dòng)非生產(chǎn)成本。而固定成本是企業(yè)正常生產(chǎn)所需要的必要條件，讓企業(yè)能夠順利的 生產(chǎn)。所以固定生產(chǎn)成本是由管理部門承擔(dān)的，可以用固定成本來測量管理部門的 成果；而變動(dòng)生產(chǎn)成本，是指成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而同向變動(dòng)，它的特點(diǎn)是總 額的正比性與單位額的不變性。所以生產(chǎn)成本是由生產(chǎn)部門承擔(dān)的，可以測量生產(chǎn) 部門的成果；而變動(dòng)非生產(chǎn)成本，既不是正常生產(chǎn)力所必要的，也不隨產(chǎn)品生產(chǎn)的 變動(dòng)而變動(dòng)，所以應(yīng)該由銷售部門

29、跟財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。綜上所述，變動(dòng)成本法可以把 各部門的責(zé)任一一歸屬，各部門的業(yè)績也可以有依可據(jù)。 第五，有利于成本計(jì)算工作不那么繁雜。變動(dòng)成本法是把固定成本直接在當(dāng)期 銷售收入中扣減，而不計(jì)入產(chǎn)品成本中，這樣就簡化了產(chǎn)品成本的計(jì)算。對于固定 成本的分解，尤其是混合成本的分解，存在著管理人員的主觀隨意性。所以采用變 動(dòng)成本法可以避免固定成本在分?jǐn)傔^程中的主觀隨意性，也使得成本計(jì)算不會(huì)那么 繁雜。6 3.1.2 變動(dòng)成本法的劣勢 上文具體的剖析了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢，當(dāng)然，也有它的劣勢。從以下幾個(gè)方面 進(jìn)行介紹： 第一，沒有達(dá)到傳統(tǒng)成本的要求。根據(jù)傳統(tǒng)成本的要求生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的全部 成本都應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成

30、本中。而變動(dòng)成本法下，則把固定性制造費(fèi)用計(jì)入了期間費(fèi) 用，所以變動(dòng)成本法沒有達(dá)到傳統(tǒng)成本的要求。 第二，成本劃分不夠精確。上文中提過，變動(dòng)成本法是通過成本的習(xí)性把成本 劃分為變動(dòng)成本與固定成本。但在實(shí)際中企業(yè)常常會(huì)有混合成本，而在變動(dòng)成本下 沒有對混合成本進(jìn)行劃分，所以變動(dòng)成本法下的成本劃分不夠準(zhǔn)確。 6 何玲 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較j 理財(cái) 2013（05） 3.2 完全成本法的優(yōu)劣和劣勢 完全成本法是一種傳統(tǒng)意義上的計(jì)算成本的一種方法，經(jīng)過長久的發(fā)展，肯定 有它的獨(dú)特之處。本節(jié)從它的優(yōu)劣勢進(jìn)行一一分析。 3.2.1 完全成本法的優(yōu)勢 完全成本法之所以能夠長期的被企業(yè)使用，肯定就有被企

31、業(yè)吸引的地方。主要 表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 第一，更能夠吸引投資者注意。對固定制造費(fèi)用的分配中存在的差異中得知： 變動(dòng)成本法把固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，沖減了當(dāng)期的利潤。所以完全成本法的 利潤是大于變動(dòng)成本法的利潤，這樣可以導(dǎo)致用完全成本法來成本核算的企業(yè)更容 易得到普通人支持，更加吸引投資人的目光。7 第二，有利于編制對外報(bào)表，用完全成本法來核算成本是得到國際上公認(rèn)會(huì)計(jì) 的原則的認(rèn)可和支持。這樣可以為企業(yè)以及企業(yè)外部的部門和投資人、債權(quán)人提供 他們所需要的服務(wù)。 3.2.2 完全成本法的劣勢 現(xiàn)在變動(dòng)成本法能被廣泛傳播與現(xiàn)在廣泛的使用，肯定就存在完全成本法的局 限性。以下從這幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

32、 第一，不利于進(jìn)行本量利分析。這種分析方法是基于變動(dòng)成本法分析的基 礎(chǔ)上，在成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者進(jìn)行剖析的一種分析方法。本量利分析是要把成 本分為變動(dòng)成本與固定成本，而完全成本法是將產(chǎn)品分為生產(chǎn)成本（直接材料、人 工，全部制造費(fèi)用）和非生產(chǎn)成本（三大期間費(fèi)用）。 第二，成本計(jì)算工作量大。完全成本法把全部的制造費(fèi)用計(jì)入到產(chǎn)品成本中， 因而完全成本法需要把制造費(fèi)用在多個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，使得成本工作計(jì)算量大。 7 汪付榮 變動(dòng)成本法與完全成本法的比較j 企業(yè)導(dǎo)報(bào) 2012（09） 第 4 章 變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合運(yùn)用 從上面內(nèi)容可以看出，完全成本法與變動(dòng)成本法各有它們自己的優(yōu)點(diǎn)跟不足，

33、但是它們不是對等的，而是互補(bǔ)的。為了結(jié)合這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，我覺得“結(jié)合制” 比較好。本章重點(diǎn)介紹了結(jié)合制下的三種方法，即:變動(dòng)成本法與完全成本法兩種方 法同時(shí)使用、在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合、在完全成本法的基礎(chǔ)上的 兩種方法的結(jié)合，并且一一通過舉例分析。 4.1 變動(dòng)成本法與完全成本法兩種方法同時(shí)使用 采用變動(dòng)成本法與完全成本法同時(shí)使用的制度，是以傳統(tǒng)的完全成本法的基礎(chǔ) 上再建立另一個(gè)計(jì)算成本的方式，即就是用變動(dòng)成本法核算。這樣做顯而易見的集 合了兩種制度的優(yōu)點(diǎn)，完全成本法有助于對外報(bào)表，而變動(dòng)成本法則有利于企業(yè)的 內(nèi)部控制。既然是兩種方法同時(shí)進(jìn)行使用，當(dāng)然也呈現(xiàn)出這種體制下的缺陷，

34、即采 用兩種方法同時(shí)使用導(dǎo)致成本核算要計(jì)算兩次，這樣使成本計(jì)算工作過于復(fù)雜，加 大財(cái)務(wù)人員的工作量。 4.2 在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合 在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合就是在日常管理中采用變動(dòng)成本法， 只有在期末再調(diào)整為完全成本法。這樣有利于在日常使用中用變動(dòng)成本法計(jì)算，可 以每天知道會(huì)計(jì)信息。只有在期末對外編制報(bào)表時(shí)，再調(diào)整為完全成本法，這樣又 可以得到完全成本法所需要的信息。跟只有一種成本核算方法相比，這兩種方法的 結(jié)合既不會(huì)很大的增加財(cái)務(wù)人員的工作量，也能獲取更多的財(cái)務(wù)信息。 在完全成本下的“生產(chǎn)成本”科目重新增加“變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本”，制造 費(fèi)用也同理可得，在“

35、制造費(fèi)用”科目中重新增加“變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用”。同 樣，“銷售、管理費(fèi)用”也重新增加“變動(dòng)的銷售、管理費(fèi)用與固定的銷售管理費(fèi)用”。 在日常計(jì)算中使用變動(dòng)成本計(jì)算，期末時(shí)先用變動(dòng)成本法計(jì)算的會(huì)計(jì)信息來給內(nèi)部 管理人員提供服務(wù)，再將上文中的“固定制造費(fèi)用”轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，完全成本法下的 期間費(fèi)用是由變動(dòng)與固定的銷售、管理費(fèi)用組成的。 這就是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合體系，下面用舉例子的形式， 更能具體的說明這種體系下能夠結(jié)合兩種成本法的優(yōu)勢。 例 4 某企業(yè) 8 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一開始沒有存貨，這個(gè)月投資生產(chǎn) 100 盒 產(chǎn)品，領(lǐng)用了 12,000 元的原材料；生產(chǎn)工人的工資為

36、 14,000 元；變動(dòng)制造費(fèi)用 10,000 元；本月發(fā)生的固定制造費(fèi)用為 9,000 元；支付固定管理費(fèi)用跟固定銷售費(fèi)用 均為 3,000 元。8 月份已經(jīng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為 80 盒，期末的時(shí)候的正在產(chǎn)品為 20 盒， 假設(shè)它們的完工程度都為 50%，8 月份已經(jīng)銷售出去了 60 盒產(chǎn)品，它的價(jià)格為 750 元。 （1）借；變動(dòng)成本法直接材料 12,000 貸：原材料 12,000 （2）借：變動(dòng)成本法直接人工 14,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 14,000 （3）借：變動(dòng)制造費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 10,000 （4）借：固定制造費(fèi)用 9,000 貸：銀行存款 9,000 （5）

37、借；固定管理費(fèi)用 3,000 固定銷售費(fèi)用 3,000 貸：銀行存款 6,000 （6）結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用 借：變動(dòng)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 10,000 貸：變動(dòng)成本 10,000 1. 變動(dòng)成本法 （1)銷售收入=75060=45,000 （2）變動(dòng)生產(chǎn)成本=12,000+14,000+10,000=36,000 （3）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=36,000（80+2050%）=400 （4）銷貨成本=（3）銷量=40060=24,000 （5）邊際貢獻(xiàn)=（1）（4）=21,000 （6）固定成本=9,000+3000+3000=15,000 （7）稅前利潤=（5）（6）=6,000 利潤表(變動(dòng)成本法）

38、單位：元 銷售收入45,000 減：變動(dòng)成本24,000 其中：銷貨成本24,000 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0 邊際貢獻(xiàn)21,000 減：固定成本15,000 其中：固定制造費(fèi)用9,000 固定銷售和管理費(fèi)用6,000 稅前利潤6,000 2. 完全成本法 （1）銷售收入=60750=45,000 （2）完全成本=生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用 =36,000+9000(36,000+9000)(80+2050%)30+6000 =36,000 （3）稅前利潤=銷售收入完全成本 =45,00036,000 =9,000 4.3 在完全成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合 在完全成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合，是指在

39、日常核算中使用完全成本法， 在期末的時(shí)候通過調(diào)整來獲取變動(dòng)成本法中需要的有關(guān)信息，這樣保障了企業(yè)的對 外編制報(bào)表，又能獲取日常管理中所需要的會(huì)計(jì)信息。而我國的采用的就是這種“在 完全成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法的結(jié)合”,所以研究在完全成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法 的結(jié)合就顯得很重要了。下面是這種體系下的科目設(shè)置。 在完全成本下的“生產(chǎn)成本”科目重新增加“變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本”，制造 費(fèi)用也同理可得，在“制造費(fèi)用”科目中重新增加“變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用”。同 樣，“銷售、管理費(fèi)用”也要重新增加“變動(dòng)的銷售、管理費(fèi)用與固定的銷售管理費(fèi)用”。 為了區(qū)別在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上的兩種方法結(jié)合與在完全成本

40、法的基礎(chǔ)上的兩種方 法的結(jié)合。 例 4 某企業(yè) 8 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一開始沒有存貨，這個(gè)月投資生產(chǎn) 100 盒 產(chǎn)品，領(lǐng)用了 12,000 元的原材料；生產(chǎn)工人的工資為 14,000 元；變動(dòng)制造費(fèi)用 10,000 元；本月發(fā)生的固定制造費(fèi)用為 9,000 元；支付固定管理費(fèi)用跟固定銷售費(fèi)用 均為 3,000 元。8 月份已經(jīng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品為 80 盒，期末的時(shí)候的正在產(chǎn)品為 20 盒， 假設(shè)它們的完工程度都為 50%，8 月份已經(jīng)銷售出去了 60 盒產(chǎn)品，它的價(jià)格為 750 元。 （1）借；變動(dòng)成本法直接材料 12,000 貸：原材料 12,000 （2）借：變動(dòng)成本法直接人工 14,0

41、00 貸：應(yīng)付職工薪酬 14,000 （3）借：變動(dòng)制造費(fèi)用 10,000 貸：銀行存款 10,000 （4）借：固定制造費(fèi)用 9,000 貸：銀行存款 9,000 （5）借：固定管理費(fèi)用 3,000 固定銷售費(fèi)用 3,000 貸：銀行存款 6,000 （6）結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用 借：變動(dòng)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 10,000 貸：變動(dòng)成本法 10,000 借：固定生產(chǎn)成本 9,000 貸：固定制造費(fèi)用 9,000 1.完全成本法 （1）銷售收入=60750=45,000 （2）完全成本=生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用 =36,000+9000(36,000+9000)(80+2050%)30+6000 =36,00

42、0 （3）稅前利潤=銷售收入完全成本 =45,00036,000 =9,000 利潤表（完全成本法） 單位：元 銷售收入45,000 減:銷售成本30,000 其中：期初存貨成本0 加：本期生產(chǎn)成本45,000 減：期末存貨成本15,000 銷售毛利15,000 減：銷售和管理費(fèi)用6,000 其中：變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用0 固定銷售和管理費(fèi)用6,000 稅前利潤9,000 2.變動(dòng)成本法 （1）銷售收入=75060=45,000 （2）變動(dòng)生產(chǎn)成本=12,000+14,000+10,000=36,000 （3）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本=36,000（80+2050%）=400 （4）銷貨成本=（3）銷量=40060=24,000