第8章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、第8章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì),一、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶：,二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的基本環(huán)節(jié),請(qǐng)購(gòu),采購(gòu),會(huì)計(jì)記錄,驗(yàn)收,存儲(chǔ),支付貨款,三、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與記錄,四、 涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng),1.請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù) 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理部門和商品或勞務(wù)的使用部門均可以提出購(gòu)買商品或勞務(wù)的申請(qǐng)。請(qǐng)購(gòu)須填寫請(qǐng)購(gòu)單。,2.訂購(gòu)商品 采購(gòu)部門根據(jù)審批后的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單，訂購(gòu)單必須經(jīng)授權(quán)審批人員審批之后才能發(fā)出。,3.驗(yàn)收商品 訂購(gòu)的商品到達(dá)之后，應(yīng)由驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收。 驗(yàn)收完畢之后，驗(yàn)收部門應(yīng)按規(guī)定編制驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，作為會(huì)計(jì)記錄的依據(jù)。,4.儲(chǔ)存商品 經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格的商品交倉(cāng)庫(kù)管理部門儲(chǔ)存

2、，是保證資產(chǎn)安全、完整的重要措施。 商品驗(yàn)收后入庫(kù)時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)編制入庫(kù)單。,5.編制付款憑單 貨物驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用之后，應(yīng)付憑單部門應(yīng)在核對(duì)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票基礎(chǔ)上，確認(rèn)負(fù)債，編制付款憑單，并將經(jīng)審核后付款憑單，連同每日的憑單匯總表一起，送交會(huì)計(jì)部門，作為會(huì)計(jì)部門編制記賬憑證和登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。,6.記錄資產(chǎn)和負(fù)債 會(huì)計(jì)部門首先檢查購(gòu)貨發(fā)票的內(nèi)容與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單以及運(yùn)貨單是否一致，并驗(yàn)算購(gòu)貨發(fā)票金額的計(jì)算是否正確。 然后根據(jù)已審批的付款憑單及時(shí)地編制記賬憑證，登記有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)賬和總賬，并由稽核人員定期進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。,7、支付貨款 會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審批后的付款憑

3、單、供應(yīng)商的付款條件以及本企業(yè)的資金狀況，采用適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式合理地安排付款。 憑證：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等。,8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)付款原始憑證編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金或銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款等賬簿，并由稽核人員獨(dú)立檢查現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額一致性。,五、 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,1.職責(zé)分工控制 （1）請(qǐng)購(gòu)與審批； （2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商； （3）采購(gòu)合同的訂立與審批 ； （4）采購(gòu)與驗(yàn)收； （5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。,2.授權(quán)批準(zhǔn) （1）審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 （2）單位對(duì)于重要和技

4、術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 （3）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。,3.憑證和記錄 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度。 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止漏記和重記。 會(huì)計(jì)部門應(yīng)設(shè)置應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬，及時(shí)地記錄采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。,2.1 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制,4.請(qǐng)購(gòu)控制 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。,5.采購(gòu)控制 (1) 建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管

5、理制度。 (2)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。 (3)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購(gòu)、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。,6.驗(yàn)收控制 (1) 由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的部門及人員來(lái)承擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。 (2)驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。,付款控制 (1)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。 (2)會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的

6、真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 (3)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 (4) 應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。,8.對(duì)賬控制 (1) 應(yīng)付賬款明細(xì)賬與賣方對(duì)賬單的核對(duì)。 (2) 銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額核對(duì)。 (3) 有關(guān)賬戶總賬和明細(xì)賬的核對(duì)。,9.監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試,(1) 觀察或詢問(wèn)職責(zé)分工的情況。 (2) 檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄。 (3) 實(shí)地觀察或詢問(wèn)物資的保管情況。 (4) 檢查賬簿的對(duì)賬。 (5) 檢查監(jiān)督檢查制度。,采購(gòu)交易的控制

7、目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例,abc公司產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于207年10月25日至11月10日對(duì)abc公司采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行如下記錄，以下各項(xiàng)是否存在缺陷。,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例,（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。 沒(méi)有缺陷。理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管

8、人員簽字批準(zhǔn)。,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例,（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員e進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員f負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。 有缺陷：由采購(gòu)部的職員e進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由是詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例,（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)

9、，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。 沒(méi)有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。,采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試案例,（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部

10、門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。,六、 應(yīng)付賬款的審計(jì),應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款的審計(jì)程序 應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊 形式及審計(jì)要點(diǎn) 應(yīng)付賬款的審計(jì)案例 應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿,（一）、 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理,1、“應(yīng)付賬款” ：負(fù)債類 核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。,“應(yīng)付賬款” ：, 應(yīng)付未付, 實(shí)際支付,尚未支付,借,貸,少量“預(yù)付賬款”,借,貸,2、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理,一般購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理 應(yīng)付賬款債務(wù)重組的賬務(wù)處理,一般購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理,a.單貨同到 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款

11、 待實(shí)際支付： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款,一般購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理,b.貨到單未到，平時(shí)不做賬，月末暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初用同樣的紅字憑證沖回，等發(fā)票來(lái)時(shí)再按正確的金額入賬。,c.單到貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 物資到時(shí)： 借：原材料/庫(kù)存商品 貸：在途物資,一般購(gòu)進(jìn)的賬務(wù)處理,（二）、 應(yīng)付賬款的審計(jì)程序,1. 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整,2. 對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序 （1）將期末應(yīng)付賬款余額與

12、期初余額進(jìn)行比較 （2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋 （3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率 （4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。,3. 函證應(yīng)付賬款 一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款。 需函證情況：被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高； 某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大； 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。,函證對(duì)象： 金額較大的債權(quán)人； 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻 是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人。,例題:某審計(jì)師正在審計(jì)公司的應(yīng)付賬款。該審計(jì)師現(xiàn)在決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩家公司進(jìn)行函證。 應(yīng)付賬款年末余額 本年度供貨總額 公司 426

13、50 66100 b公司 2880000 c公司 85000 95000 d公司 2890 3032000 請(qǐng)問(wèn)：該審計(jì)師應(yīng)選擇哪兩個(gè)供貨人進(jìn)行函證？為什么？,4. 檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間 （1）檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款； （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理； （3）檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間；,5. 針對(duì)已償付應(yīng)付賬款的檢查 檢查銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，確認(rèn)其是

14、否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。,6. 針對(duì)異常交易的檢查 如大額的購(gòu)貨折扣或退回、會(huì)計(jì)處理異常的交易、經(jīng)授權(quán)的交易、缺乏支持性憑證的交易等，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。,針對(duì)現(xiàn)金折扣的檢查 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,10.針對(duì)其在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的檢查 “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例一,2008年初，審計(jì)人員在審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年年末銷售收入下滑幅度較大，但被查單位在下半年銷售正值旺季。 審計(jì)人

15、員認(rèn)真查閱了2007年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例一,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：應(yīng)付賬款 3510000 所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單回單，以及分別向甲公司等購(gòu)貨單位開(kāi)出的發(fā)貨票。 指出其中存在的問(wèn)題，并提出改正意見(jiàn)。,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例一,被審計(jì)單位利用往來(lái)賬隱瞞收入，不但偷漏了流轉(zhuǎn)稅款，也因人為壓低了利潤(rùn)數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。 調(diào)整分錄： 借：應(yīng)付賬款 3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例二,審計(jì)人員

16、在審查某企業(yè)2011年度12月應(yīng)付賬款時(shí)發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計(jì)人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問(wèn)題，決定進(jìn)一步審查。 審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步審查購(gòu)貨合同、入庫(kù)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等原始憑證，了解到該企業(yè)12月10日有117萬(wàn)元材料驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒(méi)有記錄。,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例二,根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物已驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)票賬單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款行為。 調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：應(yīng)付賬款1170000,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例三,審計(jì)人員

17、審查某公司2011年賬務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)7月份“應(yīng)付賬款甲公司”明細(xì)賬中有一筆記錄的摘要含糊不清，且從未從甲公司采購(gòu)任何貨物。,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例三,審計(jì)人員調(diào)閱7月25日的52記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 526500 貸：應(yīng)付賬款 526500 而記賬憑證中的附件是一張銀行解繳單及銷售發(fā)票記賬聯(lián)，其中銷售金額為450000元，增值稅為76500元。 指出其中存在的問(wèn)題，并提出改正意見(jiàn)。,應(yīng)付賬款的審計(jì)案例三,該公司為了隱瞞利潤(rùn)、少交稅款，將銷售收入526500元隱匿在“應(yīng)付賬款”賬戶中。 調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付賬款甲公司 526500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

18、銷項(xiàng)稅額） 76500,（三）、 應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式及審計(jì)要點(diǎn),1購(gòu)貨退還不沖減應(yīng)付賬款 （1）表現(xiàn)形式 企業(yè)購(gòu)入貨物退還時(shí)故意不沖減相應(yīng)欠款或貨款，利用購(gòu)貨退回或假購(gòu)進(jìn)貨物，貪污貨款。 （2）審計(jì)要點(diǎn) 檢查“退貨登記簿”的退貨記錄，并以此對(duì)照檢查“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方余額，看是否相應(yīng)減少。,2通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入 （1）表現(xiàn)形式 企業(yè)為了隱匿收入以減少稅負(fù)，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)收入賬戶，而在“應(yīng)付賬款”中記錄。 （2）審計(jì)要點(diǎn) 審核“應(yīng)付賬款”賬戶及其有關(guān)賬戶的記錄，審核相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證，進(jìn)行查證。,3虛列“應(yīng)付賬款”數(shù)額 （1）表現(xiàn)形式 企業(yè)將不屬于應(yīng)付賬款范圍的開(kāi)支列入“應(yīng)付賬款”賬戶虛列到該賬項(xiàng)，然后再作轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處