股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉稅分析[共10頁(yè)]

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉稅分析企業(yè)并購(gòu)中有一個(gè)比較常見(jiàn)的選擇， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓， 兩者適用的稅務(wù)政策不同，導(dǎo)致的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)差異很大。因此，并購(gòu)雙方在進(jìn)行方案決策時(shí)，有必要分析比較不同方案下的稅收負(fù)擔(dān)成本， 對(duì)方案的優(yōu)劣進(jìn)行判斷取舍， 達(dá)到轉(zhuǎn)讓雙方共贏的目的。一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的具體內(nèi)涵股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東將其對(duì)公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人， 由受讓人繼受取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。 可見(jiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是公司股東， 客體是公司的股份或權(quán)益；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，涉及三個(gè)獨(dú)立主體： 即為被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東 （轉(zhuǎn)讓方）、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（客體）和受讓企業(yè)（購(gòu)買方） 。相對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)所有者將其擁有的資

2、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受讓人的行為。所謂資產(chǎn)是指企業(yè)（包括公司，但不限于此）擁有的或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金、土地使用權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)等。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)則僅涉及兩個(gè)獨(dú)立主體：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）與受讓資產(chǎn)的企業(yè)（購(gòu)買方） ，與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒(méi)有直接關(guān)系。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理應(yīng)分別股權(quán)的 購(gòu)買方、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、 被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)（目標(biāo)企業(yè)） 進(jìn)行分析。(一)首先分析被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè) （目標(biāo)企業(yè)）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中目標(biāo)企業(yè)可以解散，也可以不解散。 如果不解散， 則無(wú)論股權(quán)是部分轉(zhuǎn)讓還是全部轉(zhuǎn)讓， 目標(biāo)企業(yè)作為法人的地位沒(méi)有改變， 所有的納稅事項(xiàng)均由目標(biāo)企業(yè)延續(xù)， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易

3、不會(huì)- 1 -使目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)生納稅事項(xiàng)。 如果目標(biāo)企業(yè)解散， 其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易實(shí)際上就是收購(gòu)企業(yè)吸收合并目標(biāo)企業(yè)，其稅收處理為：（1）關(guān)于企業(yè)所得稅。 根據(jù)財(cái)稅 200959 號(hào)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 ，如果收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 75% ，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85% ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，為免稅合并；否則，為應(yīng)稅合并。（2）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)國(guó)稅函 2002165 號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 的規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為， 其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是

4、由資產(chǎn)價(jià)值決定的， 與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)， 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。 因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ”國(guó)稅函 2002420 號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)規(guī)定， “轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ”（3）關(guān)于土地增值稅。 根據(jù)財(cái)稅 199548 號(hào)關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知第三條， “在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。 ”（二）再看收購(gòu)企業(yè)。 如果目標(biāo)企業(yè)不解散， 則無(wú)

5、論收購(gòu)企業(yè)是部分還是全部收購(gòu)股權(quán)， 收購(gòu)企業(yè)不涉及任何納稅事項(xiàng)。 如果目標(biāo)企業(yè)解散， 目標(biāo)企業(yè)所有的資產(chǎn)負(fù)債都納入到收購(gòu)企業(yè)的賬上。 會(huì)計(jì)上按同一控制還是非同一控制將資產(chǎn)負(fù)債按賬面價(jià)值 (同一控制)或評(píng)估價(jià)值 (非同一控制 )入賬，稅收上按免稅合并還是應(yīng)稅合并將計(jì)稅基礎(chǔ)確定為原賬面價(jià)值 (免稅合并 )或評(píng)估價(jià)值 (應(yīng)稅合并 )。此- 2 -外，根據(jù)財(cái)稅2008175 號(hào)文關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 第三條的規(guī)定：“兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的， 對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、 房屋權(quán)屬，免征契稅。”（三）最后分析轉(zhuǎn)讓方。

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的稅務(wù)處理因轉(zhuǎn)讓方是 法人還是自然人而有所不同 。如果是法人 ，發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失， 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果是自然人 ，其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓因目標(biāo)企業(yè)是上市公司還是非上市公司而不同。如果是上市公司，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票的所得暫免征個(gè)人所得稅； 如果是非上市公司，則個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得比照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”由收購(gòu)方代扣代繳個(gè)人所得稅。1、如果是自然人 ，中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 及其實(shí)施條例 規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按股

7、權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用 20% 的稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。需要注意的是， 在計(jì)算繳納的稅款時(shí)， 必須提供有關(guān)合法憑證， “ 納稅義務(wù)人未提供完整、 準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證， 不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。 ”（個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十九條）舉例：假設(shè)劉先生取得 A 公司股權(quán)時(shí)支付人民幣 100 萬(wàn)元，現(xiàn)與 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的 A 公司股權(quán)作價(jià)人民幣 250 萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給 B 公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅及附加目前暫免征收，但所訂立的股- 3 -權(quán)轉(zhuǎn)

8、讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格 （所載金額） 的萬(wàn)分之五繳納印花稅。則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅 2,500,000 0.0005 1,250 元，應(yīng)繳交個(gè)人所得稅 = （2,500,000 1,000,000 1,250 ） 20%299,750 元。承債式轉(zhuǎn)讓， 指轉(zhuǎn)讓方和受讓方約定對(duì)某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)之前的債權(quán)、 債務(wù)由原股東承擔(dān) ,該時(shí)間節(jié)點(diǎn)之后的債權(quán)、債務(wù)由新股東承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式）時(shí)個(gè)人所得稅的計(jì)算方式。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(文號(hào)：國(guó)稅函 2007 244 號(hào))中明確規(guī)定： 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每

9、個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 （原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額注冊(cè)資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)） 原股東持股比例。 其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn) （下同）。對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的， 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入原股東清收公司債權(quán)收入原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出原股東向公司投資成本。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。舉例： A 公司共有甲、乙兩股東，出資比例為 6：4。2008 年

10、 3 月 1 日，原股東甲、 乙以 7,500 萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、 丁。為便于管理， 甲、乙、丙、丁同意 A 公司 2008 年 3 月 1 日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（ 150 萬(wàn)元）由原股東甲、乙追收處理； 2008 年 3 月1 日前流動(dòng)負(fù)債（ 6,800 萬(wàn)元）由原股東- 4 -甲、乙負(fù)責(zé)清還。 2008 年 3 月1 日后 A 公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無(wú)關(guān)。所有者權(quán)益 200 萬(wàn)元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅（“股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)”忽略不計(jì)，假設(shè)原股東甲、乙已收回所有債權(quán)并清償所有債務(wù)） 。按照以上兩種方法 （244 號(hào)文明確的兩種

11、方式）分別計(jì)算原股東甲、乙應(yīng)納稅額： （甲、乙股東為自然人股東，如果是法人，按照企業(yè)所得所相關(guān)規(guī)定處理）（一）原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)原股東甲、乙進(jìn)行分配。原股東甲應(yīng)納稅額 = （原股東甲、乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 -原股東甲、乙承擔(dān)的債務(wù)總額 + 原股東甲、乙所收回的債權(quán)總額 -注冊(cè)資本額 -股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)） 原股東甲持股比例 20%=（7,500-6,800+150-200 ）60% 20%=39020%=78 （萬(wàn)元）原股東乙應(yīng)納稅額 = （原股東甲、乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入 -原股東甲、乙承擔(dān)的債務(wù)總額 + 原股東甲、乙所收回的債權(quán)總額 -注冊(cè)資本

12、額 -股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)） 原股東乙持股比例 20%=（7,500-6,800+150-200 ）40% 20%=39020%=52 （萬(wàn)元）。（二）原股東甲、乙取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。原股東甲應(yīng)納稅額 = （原股東甲分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 + 原股東甲清收公司債權(quán)收入 -原股東甲承擔(dān)公司債務(wù)支出 -原股東甲向公司投資成本） 20%=（7,500 60%+150 60%-6,800 60%-200 60% ） 20%=78 （萬(wàn)元）。原股東乙應(yīng)納稅額 = （原股東乙分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 + 原股東乙清收公司- 5 -債權(quán)收入 -原股東乙承擔(dān)公司債務(wù)支出

13、 -原股東乙向公司投資成本） 20%=（7,500 40%+150 40%-6,800 40%-200 40% ） 20%=52 （萬(wàn)元）。從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，雖然 244 號(hào)文規(guī)定的承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法有兩個(gè)，但計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。2、如果是法人， 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。 國(guó)稅2004390 號(hào)規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118 號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 ;

14、股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（2）國(guó)稅發(fā)2000118 號(hào)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅 ;投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的， 除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、 免稅優(yōu)惠以外， 其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后， 并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額， 依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 根據(jù)以上規(guī)定， 投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)， 以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益的目的。（3）國(guó)稅函2004

15、390 號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)充規(guī)定： 一、企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 )買賣中，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)- 6 -務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 (國(guó)稅發(fā)2000118 號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 ;二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95% 以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) (企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定 )的通知 (國(guó)稅發(fā)199897 號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征

16、稅， 影響企業(yè)改組活動(dòng)， 在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)， 允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得 ;三、按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 (企業(yè)會(huì)計(jì)制度 )需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知 (國(guó)稅發(fā)200345 號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、 跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)， 如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。 因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司 (或獨(dú)立核算的分公司 )的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額， 相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人 (或投資方)按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的

17、所得。舉例：2008 年 9 月，A 公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱， 公司將通過(guò)定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人 B 公司發(fā)行 3,000 萬(wàn)股 A 股股票，收購(gòu)其持有的 C 公司 50% 的股權(quán)。增發(fā)價(jià) 4.00 元/股。收購(gòu)?fù)瓿珊螅?C 公司將成為 A 公司的控股子公司。 C 公司成立時(shí)的注冊(cè)資本為 4,000 萬(wàn)元， B 公司的出資金額為 4,000萬(wàn)元，出資比例為 100% 。根據(jù)法律法規(guī)， B 公司承諾，本次認(rèn)購(gòu)的股票自發(fā)行結(jié)束之日起 36 個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。 政策依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200959 號(hào)）- 7 -相關(guān)的企業(yè)所

18、得稅處理分析（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅?A 公司將達(dá)到控制 C 公司的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權(quán)收購(gòu)的定義。（2）企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件， 并且假設(shè)所支付的對(duì)價(jià)均為上市公司的股權(quán)， 但由于 A 公司只收購(gòu)了 C 公司的 50股權(quán)，沒(méi)有達(dá)到 75的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東： B 公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值原計(jì)稅基礎(chǔ) 4.00 3,000 4,0005010,000 萬(wàn)元假設(shè) B 公司適用 25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為： 10,000 252,500 萬(wàn)元收購(gòu)方： A 公司取得（對(duì) C 公司）股權(quán)的計(jì)

19、稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即： 12,000 萬(wàn)元（4.00 3,000 ）。被收購(gòu)企業(yè)： C 公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。如果其它條件不變， B 公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到 75，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部 C 公司的股權(quán)， 那么由于此項(xiàng)交易同時(shí)符合財(cái)稅 200959 號(hào)文件中規(guī)定的五個(gè)條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理：被收購(gòu)企業(yè)的股東： B 公司，暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。收購(gòu)方： A 公司取得（對(duì) C 公司）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即 3,000 萬(wàn)元（4,000 75）。- 8 -被收購(gòu)企業(yè)： C 公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?？梢?jiàn)，如果 B 公司選擇后一種方式，

20、轉(zhuǎn)讓 C 公司 75的股權(quán)， 則可以在當(dāng)期避免 2,500 萬(wàn)元的所得稅支出。三、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅務(wù)處理由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)， 因此資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得或損失應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得額或在稅前扣除。2資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中流轉(zhuǎn)稅的處理(1)如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是存貨，應(yīng)按銷售額計(jì)算繳納增值稅；涉及消費(fèi)稅的消費(fèi)品還應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。(2)如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅 20099 號(hào)文 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)， 按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)按財(cái)稅2008170 號(hào)文 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知第