新準則對會計與稅收影響

1、主要議題?新會計準則與政策空間 ?新會計準則與稅務處理 ?稅收籌劃經(jīng)典案例點評 企業(yè)會計準則變革2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的和修訂的會計準則，新準則體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同， 標志著- -個新時代的開始！超過1400家的上市公司將首當其沖地受到影響！銀行、證券、保險和基金等金融企業(yè)財務報告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！2007年國家要求企業(yè)力爭在 2008年年底之前全面執(zhí)行新的會計準則。新準則需要新思維！新準則需要新方法！新準則對會計與稅收的影響新企業(yè)會計準則起點高， 內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學完善的會計要素確認、 計量和報告標準，填補了我國會計規(guī)范領域的諸多空白，

2、并在會計計量、企業(yè)合并、金融工具 會計等方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。為深化我國改革開放、金融體制改革、促進資本市場發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅實的會計基礎。會計是稅收的基礎，新會計準則的變化也必然對稅收有所反映和影響：1、會計政策選擇的稅收傾向計量基礎：公允價值會計處理方法：生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)2、收益計量的變化3、所得稅的會計處理4、新業(yè)務的稅收籌劃企業(yè)會計準則的特征企業(yè)會計準則體系財政部于2006年2月15日正式發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會 計準則、企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度 。?變革

3、特征1. 體現(xiàn)會計國際趨同的要求：國際財務報告準則2. 引入公允價值計量：增加企業(yè)盈利的波動性3. 規(guī)范企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項4. 提出很多新的概念：金融工具、投資性房地產(chǎn)5. 增加一些重要的特殊行業(yè)準則：金融業(yè)務、保險業(yè)務6. 新會計準則在披露方面的改進：提供更相關的信息 適應會計準則變革的建議由于新會計準則實務性較強，影響大，為了保證新舊準則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財 政部在數(shù)十家單位先行模擬試點，按照新會計準則的規(guī)定模擬試編報表。第一批試點55個單位；系財政部高級會計人才所在單位；第二批擬在20個全國杰出會計工作者所在單位選取部分進行試點。各地方和有關單位也應當選取若干企業(yè)進

4、行試點工作。試點內(nèi)容包括：（1 ）按照新會計準則試編報表， 查找準則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（2）測試新會計準則實施對于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；（3）了解和掌握新會計準則的實施對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對于會計人員素質(zhì)、 會計基礎工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。適應會計準則變革的建議企業(yè)戰(zhàn)略方面（1 ）財務主管有必要閱讀新會計準則了解新準則將會帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些 新要求。（2）由于新準則數(shù)量倍增，會計處理方法復雜化，注意培養(yǎng)和補充會計人才。（3） 新準則實行之后將對財務狀況以及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生什么影響，

5、CFO乃至財務董事都有 必要了如指掌。（4）企業(yè)財務核算電算化系統(tǒng)，對會計數(shù)據(jù)的采集、處理的軟件升級要求。（5）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準則也為時不晚。如果還沒有開始考慮新準則對企業(yè)財務管理、預算、人事乃至經(jīng)營的影響，現(xiàn)在就應該將這個問題放在財務和經(jīng)營決策的中心位置。適應會計準則變革的建議企業(yè)戰(zhàn)術方面1 對于有關管理層和財務、會計人員進行培訓，了解和熟悉新會計準則的要求；2 修訂企業(yè)的會計手冊，針對復雜的會計業(yè)務，制定具體操作指引；3 確定新會計準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；4評估新會計準則對于財務報表的影響；5 對于投資者和其它市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關影響。適應

6、會計準則變革的建議具體操作技術方面-按照新會計準則的要求，重新設置和調(diào)整會計科目、賬務系統(tǒng)和財務報表編制系統(tǒng)；-建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型、 聘請專業(yè)評估人員等;-對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準則的要求，確定業(yè)務分部和地區(qū)分部，收集分部信息；-建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；-對于銀行來說，針對貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評估減值損失；-按照新會計準則的要求，收集和重述在列報和披露方面的上年比較信息等等。稅收與會計的關系?稅收與會計?目標的差異?納稅調(diào)整：帳務?稅收與會計沒有關系?稅收與會計的協(xié)調(diào)企業(yè)會計準則一一基本準則適用范圍

7、：所有企業(yè)會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益收入、費用、利潤會計計量：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值新準則需要新思維！新準則需要新方法！會計準則第1號一一存貨一、新準則的主要變化1、存貨發(fā)出計價方法原準則：允許采用包括后進先出法等在內(nèi)的多種方法。企業(yè)存在方法轉換， 操縱會計利潤的空間。如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收。新準則：取消了后進先出法，與稅法基本保持一致。2、將借款費用資本化的范圍擴大到存貨項目由于借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售 狀態(tài)的存貨。對損益表的影響：使當期的財務費用減少，當期利潤增加，期末分配利潤增加；減少

8、存貨處置當期的利潤。3、不計入存貨成本的費用非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費用等。倉儲費用；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 會計準則第1號一一存貨二、存貨的稅務處理對購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨以及接受捐贈存貨等業(yè)務，會計 處理和稅務處理基本一致。但對企業(yè)債務重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨，會計處 理與稅法要求則完全不同：（1）中華人民共和國消費稅暫行條例及其實施細則，以及國家稅務總局關于消費稅 若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993156 號）規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料， 投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費

9、品的最高銷售價值作為 計稅依據(jù)計算消費稅。這一稅務規(guī)定是防止納稅人利用存貨價格的確認規(guī)避稅收，所以實行從高計稅。（2）中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，納稅人將貨物用于抵償債務 或換取貨物，應作為貨物銷售計稅。會計準則第1號一一存貨二、存貨的稅務處理（3） 國稅發(fā)2000118號文件規(guī)定：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨）對外投資， 應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務進行所得稅處 理。（4）國家稅務總局20006 號令規(guī)定，債務人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務，應當分解為按 公允價值轉讓非貨幣性資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務這兩項經(jīng)濟業(yè)

10、務 進行所得稅處理。（5 ）存貨跌價準備不得稅前扣除。案例分析與評論一一存貨 康佳集團存貨案例 1995年-2000年，康佳集團存貨狀況分析 1995年：銷售收入增長，消化存貨； 1996-1997 年：公司加大存貨投資力度，結果造成存貨增長率超過銷售收入增長率； 由于存貨經(jīng)營慣性，存貨政策調(diào)整嚴重滯后，1999年，銷售收入同比增幅大大滑坡，存貨增長速度仍為40%。2000年公司意識到問題的嚴重性，此時銷售收入已為負增長，但存貨仍在積累。2001年公司清理存貨，造成嚴重虧損。 分析：1、存貨鏈接產(chǎn)與銷：存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾2、存貨周轉率2、存貨跌價或處置的經(jīng)濟影響案例分析與評論一一存貨存貨列示

11、負數(shù)，合理嗎？存貨的核算方法存貨計價方法：成本價值、公允價值成本與可變現(xiàn)凈值孰低法會計準則第2號一一長期股權投資一、新準則的變化1、投資成本原準則：投資成本包括所支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但實際支付價 款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的利息，應作為應收 項目單獨核算。新準則：投資成本分情況確認：（1） 交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價值計量，相關交易成本計入當期損 益。（2） 可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價值計量，相關交易成本計入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，以及已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，

12、或已到付息期但尚未領取的利息全部計入投資成本。（3 ）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，以換出資產(chǎn)的公允價值作為長期投資的取得成本。一、新準則的變化2、長期投資減值如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面 價值的，應當計提長期投資減值準備。資產(chǎn)減值不允許以后期間轉回。3、合并商譽在購買日，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額 的差額，確認為商譽。購買日，購買方的合并成本小于取得被購買方的各項可辯認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的 差額，計入當期損益。商譽的后續(xù)確認：商譽不進行攤銷。在期末進行減值測試，減值額計入當期損益。會計準則第2號一

13、一長期股權投資二、長期股權投資的稅務處理1 成本法與權益法不能隨意選擇，且不影響納稅。稅法不承認權益法，僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了謹慎原則。2 投資成本國稅發(fā)200345 號規(guī)定：納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，可直接稅前扣除，不需 要資本化計入投資的成本。債轉股：稅法規(guī)定，這種方式取得的長期股權投資按應收債權的公允價值加上應支付的相 關稅費，作為初始投資成本。若涉及補價：收到補價的，按應收債權的公允價值減去補價，加 上應支付的相關稅費，作為初始投資成本；支付補價的，按應收債權的公允價值加上支付的補 價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產(chǎn)的

14、公允價值加上應支付的相關稅費，作 為初始投資成本。會計準則第2號一一長期股權投資二、長期股權投資的稅務處理3 投資收益國稅發(fā)2000118 號)規(guī)定：(1 )只要是從被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資 收益，都算是投資收益。不論這些累計未分配利潤和累計盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的，還是 投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。(2 )投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關的任何費用，應全部視為被投資企業(yè)對 投資方企業(yè)的分配支付額。稅法確認的企業(yè)投資收益，只要是被投資企業(yè)支付的股利，不管是投資前產(chǎn)生的還是投資 后產(chǎn)生的都作為投資收益交納企業(yè)所得稅。稅法除了規(guī)定對股票持有收益征收企業(yè)

15、所得稅外，還對企業(yè)股權投資轉讓收入征收企業(yè)所 得稅。會計準則第2號一一長期股權投資二、長期股權投資的稅務處理若被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公 積金而且高于投資方的投資成本的，超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得， 應并入企業(yè)的應稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(3) 稅法規(guī)定：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的非貨幣性資產(chǎn)應按照公允價值計交所得稅，若被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)是股票(股票股利)，則按股票票面價值確定投資所得。(4) 稅法不承認會計制度確認的股權投資差額，凡已經(jīng)確認股權投資差額的企業(yè)要做納稅 調(diào)整。(5) 稅法不承認企業(yè)會計制

16、度規(guī)定提取的長期投資減值準備，凡已提取長期投資減值準備 的企業(yè)要納稅調(diào)整。（6）被投資單位因接捐贈等增加資本公積的，按稅法規(guī)定投資企業(yè)不作稅務處理。 會計準則第2號一一長期股權投資（7）長期股權投資的減值準備不得在當期稅前扣除，但長期股權投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失，并及時申報扣除。（8 ）長期股權投資收益的補稅問題（9）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時， 將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓 所得或損失。（10 ）若投資轉讓所得數(shù)額較大，在一個納稅年

17、度確認實現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難，報經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉到各年度的應納稅所得中。案例分析與評論一一投資波導投資虧損案例：企業(yè)戰(zhàn)略的價值波導股份的銷售網(wǎng)絡由其下控的控股子公司提供，由于結算價格未能隨市場的變化而及時調(diào)整，導致銷售公司 2001年出現(xiàn)巨額虧損。準則第 11條規(guī)定：長期股權投資的賬面價值減 記至零為限，投資企業(yè)承擔額外負擔的除外。公司認為：在資金、貨款結算、財務及管理等方面均對銷售子公司有控制權，且集團在 整個組織架構上需要維持子公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此在財務上應該全部承擔該子公司的超額 虧損是適當?shù)?，全額計入投資收益的

18、借方。審計報告：解釋性說明：真實表達了該事項的經(jīng)濟實質(zhì)，所以是恰當?shù)?。案例分析與評論一一投資上市公司股權轉讓案例投資損失的認定會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的會計處理1 概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是社會經(jīng) 濟的發(fā)展和投資觀念轉變的產(chǎn)物，是一項投資，而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。對于投資性房地產(chǎn)的確認，要求能夠單獨計量和出售，否則，就不能界定為投資性房地 產(chǎn)。2 成本計量企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應當按照取得時的成本進行初始計量。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房 地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)

19、計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件： 會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；(2 )企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從 而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日 投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期 損益。但已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。3、處置：當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟利益時，應當終止確認

20、該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除 其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。會計準則第3號一一投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的稅務處理1、形成過程：投資性房地產(chǎn)的建造 -建筑業(yè)營業(yè)稅2、交易環(huán)節(jié)：房地產(chǎn)轉讓營業(yè)稅3、處置環(huán)節(jié)：所得稅、營業(yè)稅當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得未來經(jīng)濟利益時，應 當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。在稅務處理上，投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒有差別。案例分析與評

21、析一一投資性房地產(chǎn)最新房地產(chǎn)三方操作模式開發(fā)商 商家投資者(購買者)會計處理稅收籌劃會計準則第4號一一固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會計處理1 .重新定義了預計凈殘值預計凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額”。這里對預計凈殘值重點強調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公 允價值減去處置費用后的凈額。2 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。

22、3 取消了后續(xù)支出的確認原則固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能 流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。4 取消了固定資產(chǎn)減值的轉回減值損失不允許轉回，這是為了確保企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息更加真實、可靠，保 護投資者的利益。會計準則第4號一一固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務處理1 .固定資產(chǎn)的入賬價值(1 )自建的固定資產(chǎn)：在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。(2 )投資者投入的固定資產(chǎn)：應當按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或 者評估確認的價格確定。(3 )融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費

23、以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。(4)接受捐贈的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定，不論新舊，一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試 費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。國稅發(fā)200345 號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入 賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。(5 )盤盈的固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 會計準則第4號一一固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務處理(6 )收到債務人清償債務的固定資產(chǎn)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，或以應收債權換入固定資 產(chǎn)的，按換入固定資產(chǎn)的公

24、允價值加上應支付的相關稅費作為計稅成本。涉及補價的，也按上 述原則處理。債務人放棄固定資產(chǎn)應視同銷售處理，按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價值減去固定資產(chǎn)的賬 面價值和應支付的相關稅費后的差額，確認資產(chǎn)轉讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對該項固定資產(chǎn)提取 了減值準備，則在按照上述方法計算資產(chǎn)轉讓所得的同時，還需扣減固定資產(chǎn)減值準備的金額。(7 )非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換 入固定資產(chǎn)的計稅成本。涉及補價的，也按上述原則處理。非貨幣性交易的雙方，均需做視同銷售處理，按照換出資產(chǎn)的公允價值減去換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費，確認資產(chǎn)

25、轉讓所得。如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準備，在計算資產(chǎn)轉讓所得時，還應扣減固定資產(chǎn) 減值準備的金額。會計準則第4號一一固定資產(chǎn)2、折舊（1 ）計提折舊范圍：會計與稅法規(guī)定基本相同。國稅發(fā)200345 號文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置 時，可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊。財稅199679號文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應提未提的折舊，在年度終了后納稅申報期以后發(fā)現(xiàn)的，不得再補扣。企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，已一次或分次攤入管理費用的，不得扣除折舊費用。（2 ）折舊年限國稅發(fā)200084 號文件規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊

26、年限：10年；電子設備和火5年。規(guī)定，企事業(yè)單位購置的2年。2年：證券公司電子類房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為 車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為 會計準則第4號一一固定資產(chǎn)國務院發(fā)布的鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 軟件達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為國稅發(fā)2003113號文件規(guī)定，下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為 設備；外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備最短 折舊年限為3年。（3 ）折舊方法國稅發(fā)200084 號規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采

27、取直線折舊法。 對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受 酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出 申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準。國稅發(fā)2003113號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法。允許實行加速折舊的 企業(yè)或固定資產(chǎn)有： 會計準則第4號一一固定資產(chǎn)（1）對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；（

28、2 ）對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿 等強烈腐蝕的機器設備；（4 ）證券公司電子類設備；（5 ）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備；（6） 外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，固 定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。國家稅務總局關于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知（國稅函2005883號）規(guī)定：從國稅發(fā)200370 號文下發(fā)之日起，企業(yè)新

29、購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定 資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調(diào)整。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定，殘值應當不低于原價的10%。案例分析與評析 固定資產(chǎn)折舊年限的影響如何處理折舊與稅法折舊的差異？擴而廣之一一折舊影響利潤的各個方面：折舊方法折舊年限估計凈殘值借款費用資本化調(diào)節(jié)利潤會計準則第6號一一無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的會計處理1. 準則適用范圍不同。原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，但同時規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可 辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)是指商譽。這

30、樣在內(nèi)容的表述上前后有 矛盾。修訂后，明確規(guī)定不包括商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。2. 準則定義不同原準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有 的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認無 形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。3. 對研究開發(fā)費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂原準則規(guī)定？。自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為

31、當期費 用。？ 土會計準則第6號一一無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的會計處理新準則規(guī)定，研究費用依然是費用化處理，進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。4、增加有關不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定原準則中只規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理，新準則增加有關不確定有用壽命 無形資產(chǎn)的會計處理。一項無形資產(chǎn)的有用壽命可能會很長，也可能會很短，或者是不確定的，不確定性說明應 運用穩(wěn)健原則，應當進行減值測試。5、 原準則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準備，而新準則在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。6、 改變原準則對無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項無形

32、資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式等。會計準則第6號一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務處理1、無形資產(chǎn)計價的涉稅處理國稅發(fā)200084 號文規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的 相關費用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時己 作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產(chǎn)使用時、不得再分期攤銷”。無論內(nèi)資企業(yè)，還是是外資企業(yè)，在無形資產(chǎn)涉稅處理時，不論是通過何種渠道取得的無 形資產(chǎn)，其入帳價格都必須按照歷史成本原則，根據(jù)真實、合法的會計憑證確認。只有在企業(yè) 合并、分立或改組時，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，才能根據(jù)具有評估 資格的

33、評估機構出具的評估報告對無形資產(chǎn)價值確認并入帳。這與新準則無形資產(chǎn)入帳價值的 確定不同，新準則依據(jù)無形資產(chǎn)取得的不同方式規(guī)定了不同的入帳價值，但最明顯的特點是強 調(diào)公允價值的采用。企業(yè)若發(fā)生購置無形資產(chǎn)的借款費用，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人應予資本化，因而在無形資產(chǎn)的購置期內(nèi)應在會計利潤的基礎上調(diào)增應納稅所得額，在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)應在各 年度會計利潤的基礎上調(diào)減應納稅所得額。會計準則第6號一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務處理國稅發(fā)199949 號、國稅發(fā)1999173號、財稅2003244 號規(guī)定，所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）發(fā)生的

34、 技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。國稅發(fā) 200482 號取消了技術開發(fā)費加計扣除的審批。2、無形資產(chǎn)攤銷的涉稅處理無論內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)攤捎方法只有直線法，并且對無形資產(chǎn)的 攤銷期限分多種情況作出了明確的規(guī)定，其中最基本的要求是攤銷期限不能少于10年。關于土地使用權的攤銷：國稅發(fā) 200084 號規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權支付給國家或其 他納稅人的土地出讓金應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。”因此，納稅人只

35、有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。商譽的攤銷：國稅發(fā)200084 號規(guī)定，“自創(chuàng)或外購的商譽和不得攤銷費用”?？梢姡徽撏赓徤套u、還是自創(chuàng)商譽，稅法都不允許企業(yè)進行價值攤銷，即使商譽在會計處理時進行了價值 攤銷，計稅時，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項永久性差異在當期進行納稅調(diào)整。會計準則第6號一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務處理3 .優(yōu)惠政策企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5年內(nèi)平均攤銷（財工字1996041號）。企事業(yè)單位所購軟件，凡購置成本達到

36、固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)稅務部門批準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策第26條）。東北地區(qū)工業(yè)企業(yè) 2004年1月1日后受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的 基礎上，按不高于 40 %的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷（財稅2004153 號）。4 .無形資產(chǎn)投資的涉稅處理（1 ）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉讓不征收營業(yè)稅（財稅2002191 號）。會計準則第6號一一

37、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務處理（2 ）以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：一是以不動產(chǎn)，土地使用權投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地，房屋等轉讓他人使用的業(yè)務，應按”服務業(yè)”稅目中”租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅；二是以商標權，專利權，非專利技術，著作權，商譽等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉讓無形資 產(chǎn)使用權的行為，應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅（國稅函發(fā)1997490 號）。5 .無形資產(chǎn)轉讓和處置的稅法規(guī)定在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資

38、產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩 份合同計稅，無形資產(chǎn)轉讓方除了按轉讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中 可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉讓過程中發(fā)生的相關稅費及被轉讓無形資產(chǎn)所有權時的無形資產(chǎn)帳面凈值后， 要計算繳納企業(yè)所得稅。案例分析與評析一一無形資產(chǎn)一、袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司隆平高科著名科學家袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股 票上市的股票簡稱，公司向袁隆平先生支付姓名權使用費580萬元。資料來源：張翼飛：世界科學家袁隆平：他的名字值千億，人民網(wǎng)2002年4日二、永和

39、豆?jié){的特許經(jīng)營權無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的方式會計準則第7號一一非貨幣性交換一、非貨幣交換的會計處理1、主要變化舊準則：以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補 價的非貨幣性交易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則：（1 ）符合商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價， 不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量；（2 ）不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產(chǎn)公 允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。符合商業(yè)實質(zhì)的，還要看是否有關聯(lián)關系。會計準則第7號一一非貨幣性交換2、非貨幣交換

40、的會計處理（1 ）支付補價的按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費， 換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+應支付的相關稅費主要變化會計準則第7號一一非貨幣性交換2、非貨幣交換的會計處理（2）收到補價的月22作為作為作為按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，換入資產(chǎn)的

41、入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值補價+應支付的相關稅費按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值補價+應支付的相關稅費 會計準則第7號一一非貨幣性交換二、非貨幣性交換的稅務處理1、流轉稅處理(1 )存貨換取存貨，或其他非貨幣性資產(chǎn)這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務中，雙方都 要做購銷處理，一各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑以物 易物的書面合同以及

42、與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，報經(jīng)稅務機關批準后予以抵扣。(2)如果換出貨物是已使用過的固定資產(chǎn)納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的， 免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4 %的征收率減半征收增值稅。會計準則第7號一一非貨幣性交換二、非貨幣交換的稅務處理納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位， 一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。(3

43、)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料也要視同銷售繳納消費稅。屬于從價計征的，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為 及稅依據(jù)；屬于從量計征的，按移送數(shù)量及適用稅率計算。(4 )以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)應按轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)稅目，繳納營業(yè)稅。 會計準則第7號一一非貨幣性交換二、非貨幣交換的稅務處理2、所得稅處理一般情況下的非貨幣性交換這種情況必須在有關交易發(fā)生時確認非貨幣性資產(chǎn)交換的轉讓所得或損失，交換中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過其原賬面價值計稅成本的差異，應計入發(fā)生當期的應納稅所得額。案例分析與評析一一非貨幣性交換別墅換藏書長印股份海南誠成(母公司)經(jīng)典別墅傳世

44、藏書854375062712000870000065280000產(chǎn)生5000萬元收益會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理1、職工薪酬的范疇企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出：(1 )職工工資、獎金、津貼和補貼；(2 )職工福利費；(3 )醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；.(4 )住房公積金；(5 )工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6 )非貨幣性福利；(7 )因解除與職工的勞動關系給予的補償；(8 )其他與獲得職工提供的服務相關的支出。會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理2、職工薪酬的確認和計量企業(yè)應當在職工為其

45、提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別情況處理：(1 )計入成本的職工薪酬支出對于應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，應計入相關成本。一般來說，從事生產(chǎn)經(jīng)營 和勞務服務人員的薪酬部分，應計入產(chǎn)品成本或勞務成本。案例振華股份公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一車間發(fā)生直接人工支出30000元，職工福利費按照工資總額的14%提取。振華股份公司的賬務處理為：借：制造費用34200貸：應付職工薪酬一一應付工資30000應付職工薪酬一一應付福利費4200會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理(2 )計入

46、資產(chǎn)價值的職工薪酬支出對于應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，應計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3 )計入費用的各種保險費用及住房公積金企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算,并確認為當期費用，賬務處理為：借：管理費用貸：應付職工薪酬一一應付醫(yī)療保險應付職工薪酬社會保險費會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理2、職工薪酬中“三項經(jīng)費”的核算（1 ）職工福利費職工福利費是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費一般都

47、是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應當按照工資總額的一定比 例計算確定職工福利費，并按照職工提供服務的受益對象，計入相關資產(chǎn)的成本或確認為當期 費用。在計提時應根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計入生產(chǎn)成本或期間費用。提取職工福利費的賬務處理如下:借：生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用貸：應付職工薪酬一一應付福利費會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理（2 ）工會經(jīng)費工會經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提取比例為2%，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下：借：管理費用貸：應付職工薪酬一一工會經(jīng)費（3）職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費以工資總額為基數(shù)，其計提

48、取比例為1.5%，在提取時應計入管理費用。提取時的賬務處理如下：借：管理費用貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費會計準則第9號一一職工薪酬一、職工薪酬的會計處理3、因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)暮怂闫髽I(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提 出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。案例振華股份公司因和一些職工解除勞動關系而給予補償費用6萬元，則相關的賬務處理為：借：管理

49、費用60000貸：應付職工薪酬一一辭退補償60000會計準則第9號一一職工薪酬二、職工薪酬的稅務處理1、稅法規(guī)定的工資薪金2、稅前扣除工資管理辦法法定工資、功效掛鉤、提成工資、全額列支計稅工資3、個人所得稅兼職工資與退休人員工資全年一次性獎金因解除與職工的勞動關系而給予的補償個人所得稅籌劃空間會計準則第10號一一企業(yè)年金一、企業(yè)年金的會計處理1、企業(yè)年金根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險金2、企業(yè)年金的確認與計量（1）投資范圍：股票投資、債券投資、基金投資、買入返售證券、其他投資。（2） 企業(yè)年金基金的投資在初始和后續(xù)計量時均采用公允價值計量，公允價值的變動

50、計入當 期損益。在初始日進行投資時，以交易日支付的成交價款作為公允價值；估值日對投資進行估值時， 應當以其公允價值調(diào)整原賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額作為“投資公允價值變動” 計入當期收入。估值日的公允價值按以下方法確定：如果投資存在活躍市場，以市場報價作為 公允價值；如果投資不存在活躍市場，采用估值技術確認公允價值。會計準則第10號一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務處理2003年國家稅務總局為協(xié)調(diào)會計與稅法之間的差異，制定并頒布了關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345 號）。該文件規(guī)定補充養(yǎng)老保險符合標準的部分允許在稅前扣除，并規(guī)定了稅務處理的基本原則：（1

51、）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；（2）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關 可要求企業(yè)在不低于 3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。會計準則第10號一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務處理如果單位為個人支付的補充養(yǎng)老保險超過國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準的，應該在繳納企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。中華人民共和國所得稅法實施條例（2005 年12月19日修訂）對于單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險，允許從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。

52、但對于補充養(yǎng)老保險，沒有進一步明確。但按照國家的稅法精神，對于補充養(yǎng)老保 險凡在省級人民政府規(guī)定標準范圍以內(nèi)的部分，也應該屬于免稅的個人所得，也允許從從納稅 義務人的應納稅所得額中扣除。國稅函2005318 號規(guī)定：對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險 公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金 所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。會計準則第10號一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務處理財稅200594 號進一步明確了“關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題”，即當單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險

53、等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。當然，補充養(yǎng)老保 險計入工資薪金總額后超過計稅工資標準的，也要進行所得稅納稅調(diào)整。會計準則第10號一一企業(yè)年金二、職工薪酬的稅務處理財稅200594 號進一步明確了“關于單位為個人辦理補充養(yǎng)老保險退保后個人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題”，即當單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。當然，補充養(yǎng)老保險計入工資薪金總額后超過計稅工資標準的，也要進行所得稅納稅調(diào)整。會計準則第11號一股份支付一、股份支付的會計處理1 股份支付股份支

54、付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工 具為簽礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。2、確認計量原則（1 ）以權益結算的股份支付換取職工提供服務或其他方提供類似服務的，應當以授予職工和其他方權益工具的公允價值計量；（2 ）授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，應當 在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積； 會計準則第11號一一股份支付一、股份支付的會計處理（3）完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務 的以權益結算的股份支付，在等

55、待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的 最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和 資本公積；（4 ）在資產(chǎn)負債表日、后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行 調(diào)整；在可行權日，調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量；（5）企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調(diào)整； 會計準則第11號一一股份支付二、股份支付的稅務處理隨著國內(nèi)數(shù)家企業(yè)股票期權試點的推開，財稅與證券領域要求有關部門盡快明確針對個人股票期權所得的個人所得稅政策的呼聲也日漸高漲。財稅200535 號進一步對股票期權所得性質(zhì)、應納稅款的計算、稅款征收等稅收政策予以明確。2005年5月19日，國家稅務總局又對股票認購權有關稅收政策進一步規(guī)范，下發(fā)關于企業(yè)高級管理人員行使股票認購權取得所得征收個人所得稅問題的批復（國稅函2005482號），該政策是對關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535 號）中部分規(guī)定的強調(diào)和進一步細化，并對相關股票認購權的幾個特殊問題做出了明確規(guī)定。隨著 國家股權分置問題的解決，企業(yè)