新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)與稅收影響

1、主要議題?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政策空間 ?新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理 ?稅收籌劃經(jīng)典案例點(diǎn)評(píng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同， 標(biāo)志著- -個(gè)新時(shí)代的開始！超過1400家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響！銀行、證券、保險(xiǎn)和基金等金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將遭遇近十年以來最大程度的調(diào)整！2007年國家要求企業(yè)力爭(zhēng)在 2008年年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則需要新思維！新準(zhǔn)則需要新方法！新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)與稅收的影響新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起點(diǎn)高， 內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，

2、并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具 會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破。為深化我國改革開放、金融體制改革、促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也必然對(duì)稅收有所反映和影響：1、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理方法：生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)2、收益計(jì)量的變化3、所得稅的會(huì)計(jì)處理4、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 。?變革

3、特征1. 體現(xiàn)會(huì)計(jì)國際趨同的要求：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2. 引入公允價(jià)值計(jì)量：增加企業(yè)盈利的波動(dòng)性3. 規(guī)范企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)4. 提出很多新的概念：金融工具、投資性房地產(chǎn)5. 增加一些重要的特殊行業(yè)準(zhǔn)則：金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)6. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露方面的改進(jìn)：提供更相關(guān)的信息 適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，影響大，為了保證新舊準(zhǔn)則、制度之間的平穩(wěn)過渡，財(cái) 政部在數(shù)十家單位先行模擬試點(diǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定模擬試編報(bào)表。第一批試點(diǎn)55個(gè)單位；系財(cái)政部高級(jí)會(huì)計(jì)人才所在單位；第二批擬在20個(gè)全國杰出會(huì)計(jì)工作者所在單位選取部分進(jìn)行試點(diǎn)。各地方和有關(guān)單位也應(yīng)當(dāng)選取若干企業(yè)進(jìn)

4、行試點(diǎn)工作。試點(diǎn)內(nèi)容包括：（1 ）按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試編報(bào)表， 查找準(zhǔn)則執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題；（2）測(cè)試新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對(duì)于納稅調(diào)整的影響；（3）了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響，包括對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、內(nèi)部控制以及所產(chǎn)生的成本效益的影響。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議企業(yè)戰(zhàn)略方面（1 ）財(cái)務(wù)主管有必要閱讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了解新準(zhǔn)則將會(huì)帶來哪些變化；企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些 新要求。（2）由于新準(zhǔn)則數(shù)量倍增，會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜化，注意培養(yǎng)和補(bǔ)充會(huì)計(jì)人才。（3） 新準(zhǔn)則實(shí)行之后將對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績(jī)產(chǎn)生什么影響，

5、CFO乃至財(cái)務(wù)董事都有 必要了如指掌。（4）企業(yè)財(cái)務(wù)核算電算化系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理的軟件升級(jí)要求。（5）企業(yè)現(xiàn)在開始研究新準(zhǔn)則也為時(shí)不晚。如果還沒有開始考慮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理、預(yù)算、人事乃至經(jīng)營的影響，現(xiàn)在就應(yīng)該將這個(gè)問題放在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的中心位置。適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議企業(yè)戰(zhàn)術(shù)方面1 對(duì)于有關(guān)管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；2 修訂企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；3 確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；4評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；5 對(duì)于投資者和其它市場(chǎng)人士，擬定計(jì)劃與之溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。適應(yīng)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的建議具體操作技術(shù)方面-按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)；-建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)：對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、 聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等;-對(duì)于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；-建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；-對(duì)于銀行來說，針對(duì)貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評(píng)估減值損失；-按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，收集和重述在列報(bào)和披露方面的上年比較信息等等。稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系?稅收與會(huì)計(jì)?目標(biāo)的差異?納稅調(diào)整：帳務(wù)?稅收與會(huì)計(jì)沒有關(guān)系?稅收與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則適用范圍

7、：所有企業(yè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)計(jì)量：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值新準(zhǔn)則需要新思維！新準(zhǔn)則需要新方法！會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨一、新準(zhǔn)則的主要變化1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法原準(zhǔn)則：允許采用包括后進(jìn)先出法等在內(nèi)的多種方法。企業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換， 操縱會(huì)計(jì)利潤的空間。如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收。新準(zhǔn)則：取消了后進(jìn)先出法，與稅法基本保持一致。2、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項(xiàng)目由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售 狀態(tài)的存貨。對(duì)損益表的影響：使當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，當(dāng)期利潤增加，期末分配利潤增加；減少

8、存貨處置當(dāng)期的利潤。3、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用非正常損耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。倉儲(chǔ)費(fèi)用；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨二、存貨的稅務(wù)處理對(duì)購入存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入存貨以及接受捐贈(zèng)存貨等業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì) 處理和稅務(wù)處理基本一致。但對(duì)企業(yè)債務(wù)重組取得的存貨和非貨幣性交易換入的存貨，會(huì)計(jì)處 理與稅法要求則完全不同：（1）中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅 若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993156 號(hào)）規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料， 投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)

9、品的最高銷售價(jià)值作為 計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價(jià)格的確認(rèn)規(guī)避稅收，所以實(shí)行從高計(jì)稅。（2）中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人將貨物用于抵償債務(wù) 或換取貨物，應(yīng)作為貨物銷售計(jì)稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨二、存貨的稅務(wù)處理（3） 國稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)（包括存貨）對(duì)外投資， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處 理。（4）國家稅務(wù)總局20006 號(hào)令規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按 公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

10、務(wù) 進(jìn)行所得稅處理。（5 ）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除。案例分析與評(píng)論一一存貨 康佳集團(tuán)存貨案例 1995年-2000年，康佳集團(tuán)存貨狀況分析 1995年：銷售收入增長，消化存貨； 1996-1997 年：公司加大存貨投資力度，結(jié)果造成存貨增長率超過銷售收入增長率； 由于存貨經(jīng)營慣性，存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后，1999年，銷售收入同比增幅大大滑坡，存貨增長速度仍為40%。2000年公司意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，此時(shí)銷售收入已為負(fù)增長，但存貨仍在積累。2001年公司清理存貨，造成嚴(yán)重虧損。 分析：1、存貨鏈接產(chǎn)與銷：存貨變化揭示產(chǎn)銷矛盾2、存貨周轉(zhuǎn)率2、存貨跌價(jià)或處置的經(jīng)濟(jì)影響案例分析與評(píng)論一一存貨存貨列示

11、負(fù)數(shù)，合理嗎？存貨的核算方法存貨計(jì)價(jià)方法：成本價(jià)值、公允價(jià)值成本與可變現(xiàn)凈值孰低法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資一、新準(zhǔn)則的變化1、投資成本原準(zhǔn)則：投資成本包括所支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但實(shí)際支付價(jià) 款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)作為應(yīng)收 項(xiàng)目單獨(dú)核算。新準(zhǔn)則：投資成本分情況確認(rèn)：（1） 交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損 益。（2） 可出售證券及持有至到期投資，投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，

12、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本。（3 ）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長期投資的取得成本。一、新準(zhǔn)則的變化2、長期投資減值如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面 價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。3、合并商譽(yù)在購買日，購買方的合并成本大于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額 的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。購買日，購買方的合并成本小于取得被購買方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的 差額，計(jì)入當(dāng)期損益。商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)：商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。在期末進(jìn)行減值測(cè)試，減值額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一

13、一長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理1 成本法與權(quán)益法不能隨意選擇，且不影響納稅。稅法不承認(rèn)權(quán)益法，僅按成本法處理稅收。成本法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。2 投資成本國稅發(fā)200345 號(hào)規(guī)定：納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接稅前扣除，不需 要資本化計(jì)入投資的成本。債轉(zhuǎn)股：稅法規(guī)定，這種方式取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。若涉及補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ) 價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的

14、公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作 為初始投資成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理3 投資收益國稅發(fā)2000118 號(hào))規(guī)定：(1 )只要是從被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資 收益，都算是投資收益。不論這些累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積是企業(yè)投資前產(chǎn)生的，還是 投資企業(yè)投資后產(chǎn)生的。(2 )投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì) 投資方企業(yè)的分配支付額。稅法確認(rèn)的企業(yè)投資收益，只要是被投資企業(yè)支付的股利，不管是投資前產(chǎn)生的還是投資 后產(chǎn)生的都作為投資收益交納企業(yè)所得稅。稅法除了規(guī)定對(duì)股票持有收益征收企業(yè)

15、所得稅外，還對(duì)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所 得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理若被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公 積金而且高于投資方的投資成本的，超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。(3) 稅法規(guī)定：被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)交所得稅，若被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)是股票(股票股利)，則按股票票面價(jià)值確定投資所得。(4) 稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的股權(quán)投資差額，凡已經(jīng)確認(rèn)股權(quán)投資差額的企業(yè)要做納稅 調(diào)整。(5) 稅法不承認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制

16、度規(guī)定提取的長期投資減值準(zhǔn)備，凡已提取長期投資減值準(zhǔn)備 的企業(yè)要納稅調(diào)整。（6）被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的，按稅法規(guī)定投資企業(yè)不作稅務(wù)處理。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資（7）長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備不得在當(dāng)期稅前扣除，但長期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，并及時(shí)申報(bào)扣除。（8 ）長期股權(quán)投資收益的補(bǔ)稅問題（9）企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)， 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得或損失。（10 ）若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年

17、度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。案例分析與評(píng)論一一投資波導(dǎo)投資虧損案例：企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值波導(dǎo)股份的銷售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供，由于結(jié)算價(jià)格未能隨市場(chǎng)的變化而及時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致銷售公司 2001年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第 11條規(guī)定：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減 記至零為限，投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。公司認(rèn)為：在資金、貨款結(jié)算、財(cái)務(wù)及管理等方面均對(duì)銷售子公司有控制權(quán)，且集團(tuán)在 整個(gè)組織架構(gòu)上需要維持子公司的持續(xù)經(jīng)營能力，因此在財(cái)務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司的超額 虧損是適當(dāng)?shù)?，全額計(jì)入投資收益的

18、借方。審計(jì)報(bào)告：解釋性說明：真實(shí)表達(dá)了該事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，所以是恰當(dāng)?shù)?。案例分析與評(píng)論一一投資上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例投資損失的認(rèn)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是社會(huì)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，是一項(xiàng)投資，而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。對(duì)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)，要求能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，否則，就不能界定為投資性房地 產(chǎn)。2 成本計(jì)量企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房 地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)

19、計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；(2 )企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從 而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期 損益。但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3、處置：當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

20、該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除 其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理1、形成過程：投資性房地產(chǎn)的建造 -建筑業(yè)營業(yè)稅2、交易環(huán)節(jié)：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅3、處置環(huán)節(jié)：所得稅、營業(yè)稅當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng) 當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒有差別。案例分析與評(píng)

21、析一一投資性房地產(chǎn)最新房地產(chǎn)三方操作模式開發(fā)商 商家投資者(購買者)會(huì)計(jì)處理稅收籌劃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1 .重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值是指“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。這里對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值的要求，即在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公 允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。

22、3 取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。4 取消了固定資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回減值損失不允許轉(zhuǎn)回，這是為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息更加真實(shí)、可靠，保 護(hù)投資者的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1 .固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(1 )自建的固定資產(chǎn)：在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。(2 )投資者投入的固定資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或 者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。(3 )融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)

23、以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。(4)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定，不論新舊，一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試 費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。國稅發(fā)200345 號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入 賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(5 )盤盈的固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(6 )收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資 產(chǎn)的，按換入固定資產(chǎn)的公

24、允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，也按上 述原則處理。債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)提取 了減值準(zhǔn)備，則在按照上述方法計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需扣減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。(7 )非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換 入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，也按上述原則處理。非貨幣性交易的雙方，均需做視同銷售處理，按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)資產(chǎn)

25、轉(zhuǎn)讓所得。如果換出的固定資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，還應(yīng)扣減固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)2、折舊（1 ）計(jì)提折舊范圍：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本相同。國稅發(fā)200345 號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置 時(shí)，可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊。財(cái)稅199679號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折舊，在年度終了后納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的，不得再補(bǔ)扣。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。（2 ）折舊年限國稅發(fā)200084 號(hào)文件規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊

26、年限：10年；電子設(shè)備和火5年。規(guī)定，企事業(yè)單位購置的2年。2年：證券公司電子類房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)國務(wù)院發(fā)布的鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策 軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為國稅發(fā)2003113號(hào)文件規(guī)定，下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為 設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短 折舊年限為3年。（3 ）折舊方法國稅發(fā)200084 號(hào)規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采

27、取直線折舊法。 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受 酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出 申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。國稅發(fā)2003113號(hào)文件規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。允許實(shí)行加速折舊的 企業(yè)或固定資產(chǎn)有： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)（1）對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；（

28、2 ）對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿 等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；（4 ）證券公司電子類設(shè)備；（5 ）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；（6） 外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，固 定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知（國稅函2005883號(hào)）規(guī)定：從國稅發(fā)200370 號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新

29、購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定 資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得法規(guī)定，殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%。案例分析與評(píng)析 固定資產(chǎn)折舊年限的影響如何處理折舊與稅法折舊的差異？擴(kuò)而廣之一一折舊影響利潤的各個(gè)方面：折舊方法折舊年限估計(jì)凈殘值借款費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1. 準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，但同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)分為可 辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。這

30、樣在內(nèi)容的表述上前后有 矛盾。修訂后，明確規(guī)定不包括商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。2. 準(zhǔn)則定義不同原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟?的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無 形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。3. 對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂原準(zhǔn)則規(guī)定？。自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為

31、當(dāng)期費(fèi) 用。？ 土?xí)?jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則規(guī)定，研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。4、增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定原準(zhǔn)則中只規(guī)定了有限有用壽命的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長，也可能會(huì)很短，或者是不確定的，不確定性說明應(yīng) 運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。5、 原準(zhǔn)則規(guī)定了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定，一旦提取就不允許沖回。6、 改變?cè)瓬?zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形

32、資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理國稅發(fā)200084 號(hào)文規(guī)定：“納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用”；“納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)己 作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)、不得再分期攤銷”。無論內(nèi)資企業(yè)，還是是外資企業(yè)，在無形資產(chǎn)涉稅處理時(shí)，不論是通過何種渠道取得的無 形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格都必須按照歷史成本原則，根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè) 合并、分立或改組時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，才能根據(jù)具有評(píng)估 資格的

33、評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。這與新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)入帳價(jià)值的 確定不同，新準(zhǔn)則依據(jù)無形資產(chǎn)取得的不同方式規(guī)定了不同的入帳價(jià)值，但最明顯的特點(diǎn)是強(qiáng) 調(diào)公允價(jià)值的采用。企業(yè)若發(fā)生購置無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人應(yīng)予資本化，因而在無形資產(chǎn)的購置期內(nèi)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)應(yīng)在各 年度會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理國稅發(fā)199949 號(hào)、國稅發(fā)1999173號(hào)、財(cái)稅2003244 號(hào)規(guī)定，所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）發(fā)生的

34、 技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。國稅發(fā) 200482 號(hào)取消了技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批。2、無形資產(chǎn)攤銷的涉稅處理無論內(nèi)資企業(yè)，還是外資企業(yè)，稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)攤捎方法只有直線法，并且對(duì)無形資產(chǎn)的 攤銷期限分多種情況作出了明確的規(guī)定，其中最基本的要求是攤銷期限不能少于10年。關(guān)于土地使用權(quán)的攤銷：國稅發(fā) 200084 號(hào)規(guī)定：“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其 他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷?！币虼?，納稅人只

35、有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷。商譽(yù)的攤銷：國稅發(fā)200084 號(hào)規(guī)定，“自創(chuàng)或外購的商譽(yù)和不得攤銷費(fèi)用”。可見，不論外購商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，稅法都不允許企業(yè)進(jìn)行價(jià)值攤銷，即使商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)進(jìn)行了價(jià)值 攤銷，計(jì)稅時(shí)，其攤銷額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3 .優(yōu)惠政策企業(yè)購入的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計(jì)算機(jī)一起購入的，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5年內(nèi)平均攤銷（財(cái)工字1996041號(hào)）。企事業(yè)單位所購軟件，凡購置成本達(dá)到

36、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策第26條）。東北地區(qū)工業(yè)企業(yè) 2004年1月1日后受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的 基礎(chǔ)上，按不高于 40 %的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷（財(cái)稅2004153 號(hào)）。4 .無形資產(chǎn)投資的涉稅處理（1 ）以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅（財(cái)稅2002191 號(hào)）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一

37、無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2 ）以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：一是以不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場(chǎng)地，房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按”服務(wù)業(yè)”稅目中”租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；二是以商標(biāo)權(quán)，專利權(quán)，非專利技術(shù)，著作權(quán)，商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅（國稅函發(fā)1997490 號(hào)）。5 .無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置的稅法規(guī)定在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資

38、產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩 份合同計(jì)稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中 可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無形資產(chǎn)帳面凈值后， 要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。案例分析與評(píng)析一一無形資產(chǎn)一、袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司隆平高科著名科學(xué)家袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股 票上市的股票簡(jiǎn)稱，公司向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。資料來源：張翼飛：世界科學(xué)家袁隆平：他的名字值千億，人民網(wǎng)2002年4日二、永和

39、豆?jié){的特許經(jīng)營權(quán)無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的方式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換一、非貨幣交換的會(huì)計(jì)處理1、主要變化舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ) 價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。新準(zhǔn)則：（1 ）符合商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易以公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；（2 ）不管以何種基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，不核算收到補(bǔ)價(jià)所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公 允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的，還要看是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換2、非貨幣交換

40、的會(huì)計(jì)處理（1 ）支付補(bǔ)價(jià)的按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)主要變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換2、非貨幣交換的會(huì)計(jì)處理（2）收到補(bǔ)價(jià)的月22作為作為作為按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)的

41、入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換二、非貨幣性交換的稅務(wù)處理1、流轉(zhuǎn)稅處理(1 )存貨換取存貨，或其他非貨幣性資產(chǎn)這種情況是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，雙方都 要做購銷處理，一各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額。收貨單位可以憑以物 易物的書面合同以及

42、與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。(2)如果換出貨物是已使用過的固定資產(chǎn)納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的， 免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4 %的征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換二、非貨幣交換的稅務(wù)處理納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位， 一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3

43、)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料也要視同銷售繳納消費(fèi)稅。屬于從價(jià)計(jì)征的，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為 及稅依據(jù)；屬于從量計(jì)征的，按移送數(shù)量及適用稅率計(jì)算。(4 )以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)換取其他非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目，繳納營業(yè)稅。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨幣性交換二、非貨幣交換的稅務(wù)處理2、所得稅處理一般情況下的非貨幣性交換這種情況必須在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交換中放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其原賬面價(jià)值計(jì)稅成本的差異，應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。案例分析與評(píng)析一一非貨幣性交換別墅換藏書長印股份海南誠成(母公司)經(jīng)典別墅傳世

44、藏書854375062712000870000065280000產(chǎn)生5000萬元收益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理1、職工薪酬的范疇企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出：(1 )職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；(2 )職工福利費(fèi)；(3 )醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；.(4 )住房公積金；(5 )工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；(6 )非貨幣性福利；(7 )因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；(8 )其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其

45、提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況處理：(1 )計(jì)入成本的職工薪酬支出對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。一般來說，從事生產(chǎn)經(jīng)營 和勞務(wù)服務(wù)人員的薪酬部分，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。案例振華股份公司為一家生產(chǎn)制造型企業(yè)，從事產(chǎn)品生產(chǎn)的一車間發(fā)生直接人工支出30000元，職工福利費(fèi)按照工資總額的14%提取。振華股份公司的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用34200貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資30000應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費(fèi)4200會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理(2 )計(jì)入

46、資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出對(duì)于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(3 )計(jì)入費(fèi)用的各種保險(xiǎn)費(fèi)用及住房公積金企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2、職工薪酬中“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的核算（1 ）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指企業(yè)按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)一般都

47、是用于改善職工生活條件。企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的一定比 例計(jì)算確定職工福利費(fèi)，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期 費(fèi)用。在計(jì)提時(shí)應(yīng)根據(jù)發(fā)生的性質(zhì)計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。提取職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理如下:借：生產(chǎn)成本營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（2 ）工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提取比例為2%，在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)（3）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提

48、取比例為1.5%，在提取時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬一、職工薪酬的會(huì)計(jì)處理3、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)暮怂闫髽I(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提 出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。案例振華股份公司因和一些職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償費(fèi)用6萬元，則相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：管理

49、費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬一一辭退補(bǔ)償60000會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬二、職工薪酬的稅務(wù)處理1、稅法規(guī)定的工資薪金2、稅前扣除工資管理辦法法定工資、功效掛鉤、提成工資、全額列支計(jì)稅工資3、個(gè)人所得稅兼職工資與退休人員工資全年一次性獎(jiǎng)金因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償個(gè)人所得稅籌劃空間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金一、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)年金根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金2、企業(yè)年金的確認(rèn)與計(jì)量（1）投資范圍：股票投資、債券投資、基金投資、買入返售證券、其他投資。（2） 企業(yè)年金基金的投資在初始和后續(xù)計(jì)量時(shí)均采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)

50、計(jì)入當(dāng) 期損益。在初始日進(jìn)行投資時(shí)，以交易日支付的成交價(jià)款作為公允價(jià)值；估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為“投資公允價(jià)值變動(dòng)” 計(jì)入當(dāng)期收入。估值日的公允價(jià)值按以下方法確定：如果投資存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為 公允價(jià)值；如果投資不存在活躍市場(chǎng)，采用估值技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理2003年國家稅務(wù)總局為協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，制定并頒布了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345 號(hào)）。該文件規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的部分允許在稅前扣除，并規(guī)定了稅務(wù)處理的基本原則：（1

51、）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除；（2）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 可要求企業(yè)在不低于 3年的期間內(nèi)分期均勻扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理如果單位為個(gè)人支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超過國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)該在繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例（2005 年12月19日修訂）對(duì)于單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，允許從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

52、但對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒有進(jìn)一步明確。但按照國家的稅法精神，對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)凡在省級(jí)人民政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍以內(nèi)的部分，也應(yīng)該屬于免稅的個(gè)人所得，也允許從從納稅 義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。國稅函2005318 號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn) 公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金 所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金二、企業(yè)年金的稅務(wù)處理財(cái)稅200594 號(hào)進(jìn)一步明確了“關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題”，即當(dāng)單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

53、等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)計(jì)入工資薪金總額后超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，也要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金二、職工薪酬的稅務(wù)處理財(cái)稅200594 號(hào)進(jìn)一步明確了“關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的處理問題”，即當(dāng)單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)然，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)入工資薪金總額后超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，也要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一股份支付一、股份支付的會(huì)計(jì)處理1 股份支付股份支

54、付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工 具為簽礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2、確認(rèn)計(jì)量原則（1 ）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；（2 ）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng) 在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付一、股份支付的會(huì)計(jì)處理（3）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù) 的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等

55、待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的 最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和 資本公積；（4 ）在資產(chǎn)負(fù)債表日、后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 調(diào)整；在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量；（5）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一一股份支付二、股份支付的稅務(wù)處理隨著國內(nèi)數(shù)家企業(yè)股票期權(quán)試點(diǎn)的推開，財(cái)稅與證券領(lǐng)域要求有關(guān)部門盡快明確針對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得的個(gè)人所得稅政策的呼聲也日漸高漲。財(cái)稅200535 號(hào)進(jìn)一步對(duì)股票期權(quán)所得性質(zhì)、應(yīng)納稅款的計(jì)算、稅款征收等稅收政策予以明確。2005年5月19日，國家稅務(wù)總局又對(duì)股票認(rèn)購權(quán)有關(guān)稅收政策進(jìn)一步規(guī)范，下發(fā)關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005482號(hào)），該政策是對(duì)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535 號(hào)）中部分規(guī)定的強(qiáng)調(diào)和進(jìn)一步細(xì)化，并對(duì)相關(guān)股票認(rèn)購權(quán)的幾個(gè)特殊問題做出了明確規(guī)定。隨著 國家股權(quán)分置問題的解決，企業(yè)