專題四貨幣時(shí)間價(jià)值模板

1、專題四 貨幣時(shí)間價(jià)值 本專題考情分析 本專題屬于基礎(chǔ)性知識(shí)需要熟練掌握。 一、貨幣時(shí)間價(jià)值的含義 1. 含義 貨幣時(shí)間價(jià)值，是指一定量貨幣資本在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值量差額。 2. 量的規(guī)定性 通常情況下，它是指沒有風(fēng)險(xiǎn)也沒有通貨膨脹情況下的社會(huì)平均利潤(rùn)率。 二、貨幣時(shí)間價(jià)值(利息)的計(jì)算 (一)利息的兩種計(jì)算方法 單利計(jì)息：只對(duì)本金計(jì)算利息，各期利息相等。 復(fù)利計(jì)息：既對(duì)本金計(jì)算利息，也對(duì)前期的利息計(jì)算利息，各期利息不同。 (考試不特別說明均假定復(fù)利計(jì)息) (二)一次性款項(xiàng)終值與現(xiàn)值的計(jì)算 終值( Future Value )是現(xiàn)在的一筆錢按給定的利息率計(jì)算所得到的在某個(gè)未來時(shí)間點(diǎn) 的價(jià)值。 現(xiàn)值

2、( Present Value )是未來的一筆錢按給定的利息率計(jì)算所得到的現(xiàn)在的價(jià)值。 1. 復(fù)利終值 【例題 1】某人將 100 元存入銀行，復(fù)利年利率 2%，求 5 年后的終值。 【答案】 F=P (1+i ) n=100X( 1+2%) 5 =110.41 (元) 或： F=PX( F/P, i , n) =100X( F/P, 2% 5) =100 X 1.1041=110.41(元) 【例題 2】某人為了 5 年后能從銀行取出 100 元，在復(fù)利年利率 2%的情況下，求當(dāng)前應(yīng) 存入金額。 【答案】 P=F/(1+i) n 5 =100/(1+2%) 5=90.57(元) 或: P=F

3、X( P/F , i , n) =100X( P/F , 2% 5) =100 X 0.9057=90.57(元) 結(jié)論： (1) 復(fù)利的終值和現(xiàn)值互為逆運(yùn)算。 (2) 復(fù)利的終值系數(shù)(1 + i ) n和復(fù)利的現(xiàn)值系數(shù)1/ (1 + i ) n互為倒數(shù)。 復(fù)禾歿值系數(shù)表，利率“期數(shù))1即F/F, 1, n) 率 期 1% 2% 3% i 1,0100 1.0200 1.0300 2 1.0201 1,0404 1.0609 3 1,0303 1,0612 1. 092? 4 1.0406 1*0824 1.1255 5 1.0510 1,1041 1.1593 復(fù)秫冬值系數(shù)表，利率“期數(shù)口即

4、F/P, i, n) 期數(shù) 1% 2% 3% 1 1. 0100 1.0200 1,0300 2 1. 0201 1.0404 1.0609 3 1. 0303 1.0612 1,0927 4 1. 0406 1.0824 1.1255 5 1. 0510 1.1041 1,1593 (三) 年金 1. 年金的含義 年金(annuity )是指間隔期相等的系列等額收付款。 典型的年金有發(fā)放養(yǎng)老金、分期付款購買設(shè)備、每年等額的銷售收入。 特點(diǎn)： 時(shí)間間隔相等；金額相等。 2. 年金的種類 普通年金：從第一期開始每期期末收款、付款的年金。 (四) 普通年金的終值與現(xiàn)值 1. 普通年金終值(已知年金

5、計(jì)算終值) F=AX( 1+i ) +AX( 1+i ) 1+AX( 1+i ) 2+AX( 1+i ) n-2+AX( 1+i ) =AX ：1 卡l： n-i 式中：被稱為年金終值系數(shù)，用符號(hào)(F/A , i , n)用表示。 年金終值系數(shù)表F/Aj n) 率 期八、 4% 5綣 7% 8% 1 1,0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 2 2,0400 2.0500 2.0600 2*0700 2. 0800 3 3.1216 3.1525 3.1836 3. 2149 3. 2464 4 4. 2465 4.3101 4.3746 4.4399 4.0561

6、 5 5.4163 5. 5256 5.6391 5. 7507 5.8666 【例題3】小王是位熱心于公眾事業(yè)的人，自2005年12月底開始，他每年都要向一位 失學(xué)兒童捐款。小王向這位失學(xué)兒童每年捐款1 000元，幫助這位失學(xué)兒童從小學(xué)一年級(jí)就 讀完九年義務(wù)教育。假設(shè)每年定期存款利率都是2%則小王9年的捐款在2013年年底相當(dāng) 于多少錢？ 【答案】 F=1 000 X( F/A, 2% 9) =1 000 X 9.7546 =9 754.6(元)。 2. 普通年金現(xiàn)值(已知年金計(jì)算現(xiàn)值) P=AX( 1+i ) -1+AX( 1+i ) -2+AX( 1+i ) -3+AX( 1+i ) 1

7、- Ci-f-i) -n =AX 1- Cl+i) -n 年金現(xiàn)值系數(shù)表P/A,打n) 率 期 4% 6% 8% 1 0. 9615 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 2 1. 8861 1.8594 1.8334 1,8008 1. 7833 3 2. 7751 2. 7232 2t673Q 2,6243 2.5771 4 3. S299 3. 5460 3.4651 3.3872 3. 3121 5 4.4518 4. 3295 4.2124 4.1002 3.9927 6 5. 2421 5,0757 4,9173 4.7665 4.6229 7 6.0021 5.

8、 7S64 氐 5824 5.3393 S.Q264 8 6. 7327 6.4632 6. 2098 5.9713 5.7466 9 7.4353 7,1073 6,0817 6.5152 6 2469 10 8.1109 7*7217 T3601 7.0236 6.7101 【例題4】某投資項(xiàng)目于 2012年年初動(dòng)工，假設(shè)當(dāng)年投產(chǎn)，從投產(chǎn)之日起每年年末可得 收益40 000元。按年利率6%十算，計(jì)算預(yù)期10年收益的現(xiàn)值。 【答案】 P=40 000 X (P/A , 6% 10) =40 000 X 7.3601 =294 404(元) 各系數(shù)的表示方式及計(jì)算 項(xiàng)目 基本公式 解釋 一次性

9、收付款項(xiàng) 終值 復(fù)利終倩片PX i, n) 已知終值求現(xiàn)值 普通年金現(xiàn)値 普通年金現(xiàn)值 P=AX (P/A, i, n) 已知年金求現(xiàn)值 普通年金終值 普通年金終值 WAX (F/A i, n) 已卻年金求終值 【提亦】復(fù)帀腔冬值與復(fù)利現(xiàn)值互為逆運(yùn)算，普通年金現(xiàn)值和普通年金終值不互為逆運(yùn)算 【例題01】三年的投資項(xiàng)目，每年年末收入100萬元，可以使用年金； 【例題02】三年的投資項(xiàng)目，第一年年末100萬元，第二年年末120萬元；第三年年末 130萬元，用復(fù)利； 【例題03】三年的投資項(xiàng)目，第一年年末100萬元，第二年年末100萬元，第三年年末 120萬元，年金和復(fù)利均可使用或僅僅使用復(fù)利。 三

10、、禾悴的計(jì)算(內(nèi)含報(bào)酬率)： (1) 含義 內(nèi)含報(bào)酬率是指能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，或者說 是使投資項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。 舉例：對(duì)于一個(gè)投資項(xiàng)目，使用10%乍為折現(xiàn)率計(jì)算凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值=0,則該項(xiàng)目 的投資報(bào)酬率(內(nèi)含報(bào)酬率)為 10% (2) 計(jì)算 內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算，一般情況下需要采用逐步測(cè)試法，特殊情況下，可以直接利用年金 現(xiàn)值表來確定。 【例題】某企業(yè)有一個(gè)投資項(xiàng)目，需要在項(xiàng)目起點(diǎn)投資4 500萬元，設(shè)備使用10年，每 年現(xiàn)金凈流量1 000萬元。 要求：計(jì)算該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率。 【答案】根據(jù)內(nèi)含報(bào)酬率計(jì)算公式， 1 000 X( P/A, i ,

11、10) =4 500 (P/A, i , 10) =4.5 查年金現(xiàn)值系數(shù)表，得到： (P/A, 18% 10) =4.4941 (P/A, 16% 10) =4.8332 IRR-1挪=4. 5-4.494L 16%-18%4,8332-4.4941 解之得：IRR=17.97% 【例題】已知某投資項(xiàng)目的有關(guān)資料如下: 年份 0 1 2 現(xiàn)金凈流量 (2 000 ) 11 900 13 250 要求：計(jì)算該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率。 【答案】 NPV=11 900X( P/F, i , 1) +13 250 x( P/F , i , 2) =-20 000 采用逐步測(cè)試法: (1) 使用18%進(jìn)行測(cè)

12、試： NPV=11 900X 0.8475+13 250 X 0.7182-20 000 =10 085.25+9 516.15-20 000 =19 601.4-20 000=-398.6 (2) 使用16%進(jìn)行測(cè)試： NPV=11 900X 0.8621+13 250 X 0.7432-20 000 =10 258.99+9 847.4-20 000 =20 106.39-20 000=106.39 經(jīng)過以上試算，可以看出該方案的內(nèi)含報(bào)酬率在16%-18%之間。采用內(nèi)插法確定: 貼現(xiàn)率 凈現(xiàn)值 16% 106,39 IRE 0 18% -398.6 皿78藥=0- (-3炎出 16%-18

13、%106,39- (-396.6) 解之得：IRR=16.42% 【例題】(2014年考題節(jié)選)甲公司為建造一條生產(chǎn)線，發(fā)行面值為3 000萬元，票面 年利率為5%勺3年期分期付息債券，募集價(jià)款為 3 069.75萬元，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收 到價(jià)款凈額為2 919.75萬元。 其他資料： (P/A , 6% 3)=2.6730 ; (P/F , 6% 3)=0.8396。 要求：計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄； 【答案】 3 000 X 5%X (P/A , 6% 3)+3 000 X (P/F , 6% 3) =3 000 X 5% A+B=A 右- 新設(shè)合并* a+b

14、=c L控股合并，a+b=a+b 控股合并（形成母子公司關(guān)系） 控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方的控制權(quán)（關(guān)鍵點(diǎn)），企業(yè) 合并后能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策， 并自被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲益， 而將被合并方 納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。 【提示】 （1 ）被合并方仍然保留其法人資格，合并方在（個(gè)別報(bào)表中）確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，被 合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)； （2 ）可以購買70%的股權(quán)，也可以購買 100%的股權(quán)（ 50% 。 二、合并報(bào)表的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)） 整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

15、現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 其中，母公司是指擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)，子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制（關(guān)鍵點(diǎn)）為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回 報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 控制標(biāo)準(zhǔn)的具體判斷（一般情況）： 公司擁有其半數(shù)以上（大于 50%不含50%的表決權(quán)的被投資單位一般認(rèn)為能夠?qū)崿F(xiàn) 控制權(quán)。 【提示】企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表的關(guān)系 企業(yè)合并的方式 是否涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資 是否涉及合并報(bào)表 1.吸收合并 X X 2.新設(shè)合并 X X 3.控股合并 V V 三、企業(yè)合并（

16、控股合并）類型的判斷 企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方或相同多方最終控制，可分為同一控制下的企業(yè) 合并和非同一控制下的企業(yè)合并。 僅僅控股合并涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，其他合并均不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容， 所以之后重點(diǎn)提及控股合并。 1.同一控制下的企業(yè)合并（控股） 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的， 為同一控制下的企業(yè)合并。 合并前 合并后 A購買B公司0%股權(quán) 2.非同一控制下的企業(yè)合并（控股） 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易, 制下的企業(yè)合并。 為非同一控 合并前 合幷后 【提示】考試中涉及到集團(tuán)內(nèi)部的合并屬

17、于同一控制下的企業(yè)合并，否則為非同一控制 下的企業(yè)合并。 考點(diǎn)二長(zhǎng)期股權(quán)投資 、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念（新準(zhǔn)則） 本章所指的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容: 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制（關(guān)鍵點(diǎn)）的權(quán)益性投資 ,即對(duì)子公司投資; 2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資 投資； ,即對(duì)合營(yíng)企業(yè) 3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 投資企業(yè)對(duì)被投資 單位的持股比例 影響程度 與投資企業(yè)的關(guān)系 50%以上（不含） 控制 投資企業(yè)的子公司 50% （等于） 共同控制 投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) 20% （含）-50% （不含） 重大影響 投資企業(yè)的聯(lián)

18、營(yíng)企業(yè) 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 、長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他類金融資產(chǎn)的區(qū)分 控制 共同拎梢 無控制*無 扶同控利、 無大夠響 K供由金融貸產(chǎn) 殳務(wù)性金融資產(chǎn) 【提示1】購入的股票投資可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)”，也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；但絕對(duì)不能作為“持有至到 期投資”核算。 【提示2】購入的債券可作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或 “可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”；但絕對(duì)不能作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算。 【提示3】長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)的區(qū)分: 投資 種類 投資的性質(zhì) 核算內(nèi)容 是否涉及合并報(bào)表 股票類 投資

19、1.控制 長(zhǎng)期股權(quán)投資 V 2.共冋控制、重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 3.無控制、無共同控制、 無重大影響 短期賺取差價(jià)（交易性金融資產(chǎn)） X 長(zhǎng)期持有（可供出售金融資產(chǎn)） X 債券類 投資 1.短期賺取差價(jià) 交易性金融資產(chǎn) X 2.有能力、有意圖持有 至到期 持有至到期投資 X 3.意圖不明確 可供出售金融資產(chǎn) X 【例題？計(jì)算分析題】（考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類核算），甲公司2013年度與投資相關(guān)的 交易或事項(xiàng)如下： （1）1月1日，從市場(chǎng)購入2 000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股（未對(duì)乙公司造成重大 影響），準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本 8元，甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。 （2） 1

20、月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計(jì)劃持有 至到期。該債券票面年利率為6%與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。 （3）1月1日，取得戊公司 25%殳權(quán)，成本為1 200萬元，甲公司能夠?qū)ξ旃镜呢?cái)務(wù) 和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。 （4）1月1日，取得丁公司80%勺股權(quán)，成本1 000萬元，購買日取得丁公司的控制權(quán)； 甲公司與丁公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系； 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，指出該公司的投資應(yīng)當(dāng)做何種金融資產(chǎn)核算， 并指出理由。 【答案】 （1）甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)作為交易性金融資產(chǎn)核算； 理由：對(duì)乙公司投資，不具有控制、共同控制、重大影響，

21、且隨時(shí)準(zhǔn)備出售，所以應(yīng)該劃分 為交易性金融資產(chǎn)； （2 ）甲公司針對(duì)丙公司的債券投資，應(yīng)當(dāng)作為持有至到期投資核算； 理由：對(duì)丙公司債券計(jì)劃持有至到期； （3）甲公司針對(duì)戊公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算； 理由：對(duì)戊公司的股權(quán)投資，達(dá)到重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算； （4 ）甲公司對(duì)丁公司的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)作為，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算； 理由：對(duì)丁公司的股權(quán)投資，達(dá)到控制，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 專題六長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并（二） 考點(diǎn)三長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分為企業(yè)合并（控股合并）和非企業(yè)合并兩種情況確 初始投資的類型 影響程度 初

22、始計(jì)量 初始確認(rèn) 合并方式取得的長(zhǎng)期 股權(quán)投資 控制 同一控制下的企業(yè)合 并 被合并方所有者權(quán) 益賬面價(jià)值的份額 非同一控制下的企業(yè) 合并 支付對(duì)價(jià)的公允價(jià) 值為基礎(chǔ)確定（長(zhǎng)期 股權(quán)投資） 合并以外的其他方式 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 共同控制、重大影響 【提示】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng) 直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用 等增量費(fèi)用。 【相關(guān)費(fèi)用的總結(jié)】 初始投資的類型 直接相關(guān)費(fèi)用 非直接相關(guān)費(fèi)用 合并方式取得的 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損 發(fā)行債券的計(jì)入應(yīng) 發(fā)行股票的計(jì)入資本 長(zhǎng)期股權(quán)投資 益（管理費(fèi)用） 付債券一

23、一利息調(diào) 整 公積一一股本溢價(jià)/ 資本溢價(jià) 合并以外的其他 方式取得的長(zhǎng)期 股權(quán)投資 計(jì)入初始投資成本 【例題1】發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)格 5元/股，數(shù)量1 000股，支付發(fā)行股權(quán)的手續(xù)費(fèi)傭金10 丿元。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 借：銀行存款5 000 貸：股本1 000 資本公積股本溢價(jià)4 000 借：資本公積一一股本溢價(jià)10 貸：銀行存款10 最終資本公積股本溢價(jià)為3 990元。 【例題2】發(fā)行債券，發(fā)行面值 1 000元，支付發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)傭金10元。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 借：銀行存款1 000 貸：應(yīng)付債券一一面值1 000 借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整10 貸：銀

24、行存款10 最終應(yīng)付債券為990元。 【提示】初始形成金融資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的總結(jié) 初始投資類型 直接相關(guān)費(fèi)用 1.合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（冋一和非冋一） 計(jì)管理費(fèi)用 2.合并以外的其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3.交易性金融資產(chǎn) 計(jì)投資收益 4.貸款、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)初始投資成本 【相關(guān)鏈接】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資等的初始計(jì)量 類另U 初始計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 持有至到期投資 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 二、初始計(jì)量的具體核算

25、 1. 同一控制下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并） 特點(diǎn)：不確認(rèn)公允價(jià)值、不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差 額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未非分配利潤(rùn) ）。 賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額X持股比例） 應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的股利） 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（借方差） 盈余公積 利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（貸方差） 【例題？單選題】2014年3月20日，甲公司以銀行存款 1 000萬

26、元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取 得其母公司控制的乙公司 80%勺股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地 使用權(quán)的賬面價(jià)值為 3 200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 萬元，公允價(jià)值為 6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不 考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。 A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000萬元，不確認(rèn)資本公積 B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000萬元，確認(rèn)資本公積 800萬元 C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800萬元，確認(rèn)資本公積 600萬元 D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800萬元，沖減資本公積 200萬元 【答案

27、】C 【解析】同一控制下企業(yè)合并不認(rèn)可公允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照取得被合并方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)的賬面價(jià)值份額入賬。同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6 000 X 80%=4800 （萬元）。 應(yīng)確認(rèn)的資本公積 =4 800- （1 000+3 200 ）=600（萬元）。 賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 800 貸：銀行存款 1 000 無形資產(chǎn) 3 200 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 600（差額） 2. 非同一控制的下的企業(yè)合并（一次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并） 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、 發(fā)行權(quán)益性證

28、券的公允價(jià) 值之和。 【例題?單選題】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2014 年 12月 1 日以本公司的商品 A對(duì)乙公司投資，取得乙公司55%的股份。該商品的市場(chǎng)價(jià)格為 500萬元， 成本為 400萬元， 另外用銀行存款支付審計(jì)、 法律費(fèi)用 1萬元， 乙公司 2014年 12月 1日所 有者權(quán)益公允價(jià)值為 1 000 萬元，甲、乙兩公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率為 17%，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。 A. 520 B. 550 C. 350 D. 585 【答案】 D 【解析】非同一控制下的企業(yè)合并， 購買方應(yīng)在購買日按為取得對(duì)被購買方

29、的控制權(quán)而付出 的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始 投資成本。 賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資585 管理費(fèi)用1 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 銀行存款1 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 貸：庫存商品 【易錯(cuò)易混淆試題？計(jì)算分析題】2014年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普 通股股票（每股面值 1 元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系 B 公司 80%的股權(quán)，該 9 000 萬股股份的公允價(jià) 值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份， A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了 600萬元的傭金和 手續(xù)費(fèi)，A公司支付發(fā)生的審計(jì)、法律評(píng)估等

30、費(fèi)用為 100萬元。假定A公司取得該部分股權(quán) 后，能夠?qū)?B 公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15 600 貸：股本9 000 資本公積股本溢價(jià)6 600 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入： 借：資本公積股本溢價(jià)600 貸：銀行存款600 支付的法律評(píng)估等費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用100 貸：銀行存款100 3. 合并以外的其他方式 （不形成控股合并 ）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和計(jì)量。

31、 【提示】與非同一控制下企業(yè)合并的最大區(qū)別是將直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始 投資成本，其他兩者一致。 【例題?計(jì)算題】 2014 年 4 月 1 日，甲公司從證券市場(chǎng)上購入丁公司股票，占丁公司發(fā) 行在外股數(shù)的 25%，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來核算，購買時(shí)實(shí)際支付價(jià)款10 000 萬元（含已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi) 40 萬元。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 9 540 500 10 040 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 【易錯(cuò)易混淆試題？計(jì)算分析題】 P公司控制的兩家子公司，A公司和B公司，其中A公 司取得了 B公司20

32、%勺股權(quán)，付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為 22萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià) 值為100萬元。 要求：作出A公司將長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬的會(huì)計(jì)處理。 【答案】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本 貸：銀行存款 A公司購買B公司妙股權(quán) 22 22 專題六 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并（三） 考點(diǎn)四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法） 金融資產(chǎn)類別 后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值，一般情況計(jì)入資本公積 其他資本公積，特殊情況 計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失等） 持有至到期投資 攤余成本與實(shí)際利率 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法或權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成

33、本法與權(quán)益法的適用范圍 后續(xù)計(jì)量 投資企業(yè)對(duì)被投資 單位的持股比例 影響程度 初始計(jì)量 成本法 50%以上（不含） 控制 同一/非同一 權(quán)益法 50% （等于） 共同控制 付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 20% （含）50% （不含） 重大影響 【思考題】后續(xù)計(jì)量采用成本法的，初始計(jì)量對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值。 【答案】該說法錯(cuò)誤。 【提示】根據(jù)謹(jǐn)慎性原則劃分為成本法和權(quán)益法。 一、成本法核算（見錢眼開） 涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1. 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值； 2. 除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含

34、的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān) 利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 【提示】不增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 【例題？多選題】甲公司于 2010年1月1日投資A公司（非上市公司），取得 A公司有 表決權(quán)資本的80% A公司于2010年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利 10萬元，2010實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 40萬元，2011年4月1日宣告分配現(xiàn)金股利 10萬元，下列說法正確的有（）。 A. 甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益 0元

35、B. 甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)投資收益 8萬元 C. 甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)投資收益 8萬元 D. 甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)投資收益 16萬元 【答案】BC 【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)按照被投 資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。 3. 投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投 資是否發(fā)生減值，是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =賬面余額 - 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 二、權(quán)益法核算 權(quán)益法的定義及其適用范圍（共同控制和重大影響） 權(quán)益法，

36、 是指投資以初始投資成本計(jì)量后， 在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單 位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、 資本公積其他資本公積、長(zhǎng)期股 權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 【提示】成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。 1. 后續(xù)計(jì)量的核算步驟 第一步驟：初始投資成本的調(diào)整； 第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn)； 第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)； 第四步驟：所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn)； 第五步驟：期末考慮計(jì)提減值。 2. 具體核算： 第一步驟：初始投資成本的調(diào)整 在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成

37、本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的，將差額計(jì)入到初始投資成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【提示 1】貸方登記營(yíng)業(yè)外收入增加了企業(yè)的當(dāng)期（損益）利潤(rùn)（關(guān)鍵點(diǎn)）； 【提示 2】在權(quán)益法下初始投資成本的確定按照初始計(jì)量的規(guī)定，只是由于投資單位初 始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不一致， 而需要針對(duì)初始投資成 本調(diào)整， 經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變， 僅僅影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 （賬面價(jià)值） 的改變； 【提示 3】針對(duì)初始投資成本

38、的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量，與成本法沒有任 何關(guān)系，與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系。 專題六 長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并（四） 考點(diǎn)四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法） 二、權(quán)益法核算 【例題?單選題】甲公司于 2014年1月 1日，購入乙公司 30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資， 采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時(shí)支付價(jià)款15 900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000 元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 100 元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60 000 元，則 購入時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）元。 A. 16 000 B. 15 900 C. 15 000 D. 18 0

39、00 【答案】 C 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 =15 900+100-1 000=15 000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000 X 30%=18 000 （元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng) 將差額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資， 并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入， 所購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 （賬面價(jià) 值） =15 000+3 000=18 000 （元），但初始投資成本為 15 000 元。 會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本15000 應(yīng)收股利1 000 貸：銀行存款16 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入3 000 【易錯(cuò)易混試題?單選題】甲公司于2

40、014年1 月1日，購入乙公司的 30%的股份作為長(zhǎng) 期股權(quán)投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購入時(shí)支付價(jià)款 15 900 元，包含已宣告但尚未發(fā)放的 現(xiàn)金股利 1 000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 100元，購入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 60 000 元，則購入時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）元。 A. 16 000 B. 15 900 C. 15 000 D. 18 000 【答案】D 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=15 900+100-1 000=15 000 （元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=60 000 X 30%=18 000 （元），大于初始投資成本，應(yīng)

41、當(dāng) 將差額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，所購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià) 值）=15 000+3 000=18 000 （元），但初始投資成本為15 000元。 第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn) 1. 被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（調(diào)整后）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（凈利潤(rùn)X持股比例） 貸：投資收益（凈利潤(rùn)X持股比例） 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基 礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： （1） 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì) 政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 【提示】考

42、試一般不涉及。 （2） 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為為基礎(chǔ)，計(jì)算 確定的對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 【例題？計(jì)算分析題】甲公司于2014年1月1日購入乙公司30%勺股份，購買價(jià)款為3 300 萬元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其 他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 項(xiàng)目 原價(jià) 已提折舊 或攤銷 公允價(jià)值 乙公司預(yù)計(jì) 使用年限 甲公司取得投資 后剩余使用年限 存貨 750 1 050 固定資產(chǎn)（管理用） 1 800 360 2 40

43、0 20 16 無形資產(chǎn)（管理用） 1 050 210 1 200 10 8 假定乙公司于2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有 80%寸外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為 假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)， 應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上， 根據(jù)取得 投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整 （假定不考慮所得稅影 響）。 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（

44、1 050-750 ）X 80%=240（萬元）； 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400十16-1 800十20=60 （萬元）； 無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200十8-1 050十10=45 （萬元）； 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =900-240-60-45=555（萬元）； 甲公司應(yīng)享有份額=555X 30%=166.50 （萬元）。 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1 665 000 貸：投資收益1 665 000 【提示 1】存貨部分的調(diào)整，根據(jù)存貨出售的比例計(jì)算，如果存貨在本期未出售，則不 予考慮存貨部分的調(diào)整。 【提示

45、 2】固定資產(chǎn)不再遵循當(dāng)月增加下月計(jì)提折舊的核算程序。 【問題】如果取得該項(xiàng)投資的時(shí)間是 7月1日，且乙公司上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 400萬 元，其他條件不變，如何計(jì)算？ 【答案】存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn) =( 1 050-750 )X 80%=240(萬元)； 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額 （萬元）； =(2 400 - 16-1 800 - 20)- 2=30 無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額 （萬元）。 =(1 200 - 8-1 050 - 10)- 2=22.5 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =(900-400) -240-30-22.5=207.

46、5 （萬元） 甲公司應(yīng)享有份額=207.5 X 30%=62.25 （萬元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 622 500 貸：投資收益 622 500 3）內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的交易損益 在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外， 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè) 之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。 第一：對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易; 第二：對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易。 【例題？計(jì)算分析題】甲公司于 2014年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜?司施加重大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債

47、的公允價(jià)值與 其賬面價(jià)值相同。2014年8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格 出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司尚未出售 該存貨。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。 要求：確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理: 未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 =1 000-600=400 （萬元）。 甲公司個(gè)別報(bào)表: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 貸：投資收益 560 ( 3 200-400 )X 20% 560 進(jìn)行上述處理后，

48、 投資企業(yè)有子公司, 調(diào)整： 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的, 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 80 (400 X 20% 貸：存貨 80 (400 X 20% 總結(jié)：個(gè)別報(bào)表調(diào)整減少；合并報(bào)表內(nèi)部調(diào)整。（資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)） 【例題？計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2014年7月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬 元的價(jià)格出售給乙公司。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定 甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者 在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。

49、乙公司 2014年凈利潤(rùn)為2 000萬元。假定不考慮所得稅因 素。 要求：根據(jù)題目編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】甲公司在該項(xiàng)交易600萬元賣1 000萬元，其中的80 （400X 20%萬元是針對(duì)本 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額， 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲公司 甲公司個(gè)別報(bào)表: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 320 ( 2 000-400 )X 20% 貸：投資收益 320 如果甲公司編制合并報(bào)表: 借：營(yíng)業(yè)收入 200 (1 000 X 20% 貸：營(yíng)業(yè)成本 120(600 X 20% 投資收益 80 (400 X 20% 總結(jié)：個(gè)別報(bào)表調(diào)整減少；

50、合并報(bào)表內(nèi)部調(diào)整。（損益對(duì)損益） 應(yīng)當(dāng)說明的是：投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流 交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，均需要抵減。 交易性質(zhì) 個(gè)別報(bào)表賬務(wù)處理 合并報(bào)表的調(diào)整 逆流交易 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-未 實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益）X持股比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益X持股比例） 順流交易 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn) 的內(nèi)部損益）X持股比例 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部交易收入X持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部交易成本X持股比例） 投資收益 （內(nèi)部交易損益X持股比例） 個(gè)別報(bào)表 投資收益

51、=（被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) -未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益）X持股比例 投資方合并報(bào)表 專題六長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并（五） 考點(diǎn)四 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法） 二、權(quán)益法核算 【易錯(cuò)易混試題例題？計(jì)算分析題】 甲公司于2014年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份， 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2014年8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以1 000 萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2014年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公 司出售該項(xiàng)存貨的 60%乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 200萬元。假定不考慮

52、所得稅因素。 要求：確定甲公司享有投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 2012 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 =(1 000-600 )X( 1-60%) =160 (萬元)。 甲公司個(gè)別報(bào)表： 608 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整608 (3 200-160 )X 20% 貸：投資收益 進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司， 調(diào)整： 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 32 (160X 20% 貸：存貨 32 (160 X 20% 【易錯(cuò)易混試題例題 ?計(jì)算分析題】 甲公司于 2014 年1

53、 月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份， 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的 公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同(其主要是一項(xiàng)存貨的公允價(jià)值1 000 萬元大于賬面價(jià)值 800 萬元造成的)，至 2014年12月31日該項(xiàng)乙公司出售 60%。 2014年8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價(jià)格出售給甲公司， 甲公司將取得的商品作為存貨，至 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司出售該項(xiàng)存貨的60%。乙 公司 2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200 萬元。假定不考慮所得稅因素。 【答案】甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2014年凈損益時(shí)，應(yīng)

54、進(jìn)行以下賬務(wù)處理： (1 )公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致調(diào)整減少的凈利潤(rùn) =(1 000-800 )X 60%=120(萬元)； (2)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益 =(1 000-600 )X 40%=160(萬元)。 【提示】?jī)?nèi)部交易考慮未出售比例；公允價(jià)值與賬面價(jià)值形成的差額考慮出售比例。 甲公司個(gè)別報(bào)表： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整584 ( 3 200-160-120 )X 20% 貸：投資收益584 進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司， 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作如下 調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整32 (160X 20%) 貸：存貨32 ( 160X 20%) 2. 被投資

55、單位發(fā)生凈虧損(調(diào)整后) 借：投資收益（凈虧損X持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（凈虧損X持股比例） 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈虧損的基 礎(chǔ)上，應(yīng)考慮三個(gè)因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整（同凈利潤(rùn)的三個(gè)因素）。 【提示】投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失 義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： （1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （2）

56、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投 資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。 （3） 經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的 義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減計(jì)賬外備查登記的金 額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng) 期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 發(fā)生右損 核算內(nèi)容 實(shí)現(xiàn)盈利 7 匚長(zhǎng)期股叔投資損溢調(diào)整 Z 2 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3.預(yù)計(jì)員債 愛備杳罰 【例題？計(jì)算分