會計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)清算應(yīng)依法扣繳非居民企業(yè)所得稅

1、企業(yè)清算應(yīng)依法扣繳非居民企業(yè)所得稅案例甲公司是一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，成立于 2002年，注冊資本400萬元，其中，新 加坡A公司（以下簡稱A公司）持股比例為75%境內(nèi)B公司（以下簡稱B公司） 持股比例為25%經(jīng)營范圍為化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。截至 2011年12月31日， 甲公司賬面未分配利潤總額為128萬元。根據(jù)股東會議決議，企業(yè)準(zhǔn)備注銷。2012 年6月30日，甲公司股東大會通過決議，決定解散公司，并于當(dāng)日成立清算小組。2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動資產(chǎn) 600萬元，非流動資產(chǎn)100萬元， 流動負(fù)債50萬元，非流動負(fù)債0,所有者權(quán)益650萬元（其中，實(shí)收資本400萬 元，本年利潤

2、50萬元，未分配利潤200萬元）。針對上述情況，甲公司在清算過程中，如何扣繳非居民企業(yè)A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？分析（一）甲公司如何計(jì)算繳納經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)200979號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?；谝陨弦?guī)定，2012年1月1日2012年6月30日為甲公司經(jīng) 營期未滿12個(gè)月的一個(gè)納稅年度。其會計(jì)利潤為50寧（1 25%） = 66.7

3、（萬元）。 甲公司應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營期的所得稅匯算清繳，并及時(shí)繳納企業(yè)所得稅16.68萬元（假如無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率 25%。（二）甲公司如何計(jì)算繳納清算期內(nèi)企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009684號）第一條規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清 算所得及其應(yīng)納所得稅。由于 2012年7月1日為清算期開始之日，2012年9月 20日為申請稅務(wù)注銷日，故甲公司清算期為2012年7月1日2012年9月20日。 甲公司應(yīng)當(dāng)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。清算期間，中介機(jī)構(gòu)提供的財(cái)務(wù)資料如下：資產(chǎn)可收回金額（或稱可變現(xiàn)金額）為 680

4、萬元；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）；清理費(fèi)用合計(jì)5萬元；債務(wù)償還金額20萬元。由于該案例負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知（國稅函2009388號）填表說明，負(fù)債清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)一債務(wù)的實(shí)際償還金額=50 20= 30（萬兀）根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號）文件第四條規(guī)定，甲公司清算所得=資產(chǎn)可收回金額（可 變現(xiàn)價(jià)值）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清理費(fèi)用+債務(wù)清償損益=680 700- 5 + 30= 5（萬元）。甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅5X 25%r 1 （

5、萬元）。甲公司清算凈所得=5 1 = 4 （萬元）。（三）甲公司應(yīng)按照股息分配方案進(jìn)行股息分配，并扣繳非居民企業(yè)A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（1）股息所得以及投資轉(zhuǎn)讓所得如何計(jì)算？財(cái)稅200960號文件第五條規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除 清算費(fèi)用、職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金、結(jié)清清算所得稅、以前年 度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)、被清 算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和 累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。剩余資 產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)

6、為股東的投 資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)上述規(guī)定，甲公司的剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額（可變現(xiàn)價(jià)值）-債務(wù)償還 金額一清算費(fèi)用一清算所得稅=680 20 5 1 = 654 （萬兀）A公司應(yīng)確認(rèn)的股息所得=累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積 （股息所得）X 75%=50 + 200 + 4+ 0X 75%= 190 （萬元）。A公司應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得=剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額-投資成本X 75%=654 254-400X 75%= 0 （萬元）。由于甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間沒有發(fā) 生任何其他方增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，并且在清算環(huán)節(jié)所有的隱含增值額都已經(jīng)實(shí) 現(xiàn)且繳納了企業(yè)所得稅，所以剩余資產(chǎn)扣除被清算企業(yè)累計(jì)未分

7、配利潤和累計(jì)盈 余公積254 （50+200+4+0）萬元后的金額一定與股東的初始投資成本 400萬元 相等，故甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得為 0, A公司也不存在取得投資轉(zhuǎn)讓所得的 情形。（2）甲公司如何扣繳A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或 者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就 其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。A公司取得了來源于中國境內(nèi)的股息所得，應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 19 （190X 10%萬元。投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳 納的企業(yè)所得稅為0。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫

8、行辦法的通知 （國稅發(fā)20093號）第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本辦法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。甲公司作為A公司股息所得的支付人，具有扣繳其企業(yè)所得稅的義務(wù)。國稅發(fā)20093號第七條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華 人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)資料，并自代扣之日起七日內(nèi)繳入國 庫。就本案例而言，甲公司應(yīng)于股東大會作出利潤分配的日期作為扣繳A公司稅款的日期，并自扣繳稅款之日起七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表及相關(guān)資料， 將扣繳的企業(yè)所得稅19萬元及時(shí)入庫。一旦超過期限，將面臨被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)罰 款的風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的