建筑業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理總結(jié)(20210312062636)

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝建筑業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)處理總結(jié)一、增值稅處理（一）預(yù)繳稅款1、預(yù)繳地點(diǎn)同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地 主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級(jí)行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供 建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。2、預(yù)繳稅款計(jì)算（1）一般計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%（2）簡易計(jì)稅應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%3、預(yù)繳時(shí)間當(dāng)月取得的預(yù)收款，

2、次月申報(bào)期前進(jìn)行預(yù)繳。4、預(yù)繳報(bào)送資料增值稅預(yù)繳稅款表、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分 包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋 納稅人公章）。（二）納稅申報(bào)1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)） 或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或 者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天）。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當(dāng)天。2、銷售額（1）一般計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。（2）簡易計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。理解：簡

3、易計(jì)稅繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅的差額征稅規(guī)定，可扣除支付的分包款，一般 計(jì)稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、稅率（1）一般計(jì)稅:11%（2）簡易計(jì)稅：3%4、地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)（其他個(gè)人向建筑服務(wù)發(fā)生地）（三）簡易計(jì)稅1、一律適用簡易計(jì)稅建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單 位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計(jì)稅的政策。理解：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為 了確保建筑企業(yè)應(yīng)享盡享簡易計(jì)稅政策。2、可選擇適用簡易計(jì)稅（1）清包工一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易

4、計(jì)稅方法計(jì)稅。以清 包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料， 并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）甲供材一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用 簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。理解：可選擇適用簡易計(jì)稅是一項(xiàng)政策紅利，甲方如果是一般納稅人的話，會(huì)傾向 于盡量擴(kuò)大甲供材的采購，以增加自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn) 項(xiàng)稅必然減少。多數(shù)建筑工程或多或少都會(huì)有一些甲供材，也就意味著大部分建

5、筑 工程都能選擇簡易計(jì)稅。甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部 分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實(shí)際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款 無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬,甲供材400萬）。這兩種模式的增值稅計(jì)稅依據(jù)都不包括甲供材。（3）老項(xiàng)目一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：a.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在 2016 年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。b.建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建

6、筑工程承包合同注明的開工日期在 2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。c.未 取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（四）不屬于混合銷售納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者 征收率。如：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算銷售電梯和安裝服務(wù)的 銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（五）發(fā)票開具1、自2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑 業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人需要開

7、具增值稅專用發(fā)票的（銷售不動(dòng)產(chǎn)外），通過增值稅發(fā) 票管理新系統(tǒng)自行開具。2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后， 以內(nèi)部授權(quán)或者二方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán) 內(nèi)其他納稅人（以下稱第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方 結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建 筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、 提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備 注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。二、企業(yè)所得稅處理建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第

8、二十三第二項(xiàng) 規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工 程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或 者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而建 筑業(yè)預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成的合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函2010156號(hào)規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī) 構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部， 應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總 機(jī)構(gòu)

9、向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。三、會(huì)計(jì)處理建筑服務(wù)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同規(guī)定，建造合同分為固定造價(jià)合同 和成本加成合同。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等 形成的收入，區(qū)分相關(guān)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)和相關(guān)建造合同的結(jié)果不能可 靠估計(jì)兩種情況分別處理。前者應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。后者應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí) 際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果 不能可

10、靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同 有關(guān)的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄模板（一）一般計(jì)稅1、購入境外設(shè)計(jì)服務(wù)借：工程施工合同成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅代扣代繳境外稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅貸：銀行存款2、購入材料借：工程物資原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款3、實(shí)際發(fā)生工程成本借：工程施工合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等4、分包工程結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：工程施工合同成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款分包單位5、全額支付分包工程款借：應(yīng)付賬款分包單位貸：銀行存款6、收到預(yù)收款時(shí)借：銀行存

11、款貸：預(yù)收賬款7、預(yù)繳稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 貸：銀行存款8結(jié)算工程價(jià)款，質(zhì)保金于第二年支付時(shí)（1）辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí): 借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（2）第二年收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9、發(fā)生按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)晚于按照增值稅制度確認(rèn)增 值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅10、按已完工程成本占總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合

12、同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入11、月份終了（1）將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅（2）將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅將當(dāng)月多繳的增值稅額自應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)入未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（二）簡易計(jì)稅1、建筑工程發(fā)生成本費(fèi)用借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬2、支付某公司分包款借：工程施工合同成本貸：銀行存款3、取得分包發(fā)票，計(jì)算扣減的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（注：這是算差額征稅的銷項(xiàng)扣減）貸：工程施

13、工合同成本4、在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（注：這是算預(yù)繳）貸：銀行存款5、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入6、收取發(fā)包方工程款借：銀行存款貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅（注：這是納稅義務(wù)發(fā)生申報(bào)）7、工程項(xiàng)目結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平 ：借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利注意：簡易計(jì)稅明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、 扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明 細(xì)科目，不需要設(shè)置專欄及除轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅外的明細(xì) 科目。理解: 工程結(jié)算主要進(jìn)行工程的預(yù)收和應(yīng)收結(jié)算主營業(yè)務(wù)收入是按完工進(jìn)度來確認(rèn)的收入工程施工主要是成本的核算主營業(yè)務(wù)成本是按完工進(jìn)度來確認(rèn)成本工程結(jié)算與工程施工最后會(huì)結(jié)平，科目無余額。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走