昌紅科技：會計核算制度（7月）

1、第一條 第二條 、 、 、 第四條 第五條 深圳市昌紅模具科技股份有限公司 會計核算制度 第一章總 則 為規(guī)范和完善深圳市昌紅模具科技股份有限公司（以下簡稱“公 司”）會計核算，確保會計信息的及時、準確、真實、完整，根據(jù)中華人民共 和國會計法、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)政策、法規(guī)， 結(jié)合公司實際情況，制訂本制度。 本制度是公司會計核算工作的依據(jù)和準則，公司所屬控股子公司均 應(yīng)遵照執(zhí)行。本制度未具體規(guī)定的會計事項依據(jù)中華人民共和國會計法企 業(yè)會計制度企業(yè)會計準則企業(yè)財務(wù)會計報告條例和會計基礎(chǔ)工作規(guī) 范的規(guī)定和原則辦理。 第三條會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止

2、。 會計科目的設(shè)置和編號按企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行。一級科 目名稱和編號在遵循企業(yè)會計準則的情況下，可根據(jù)公司具體情況增設(shè)一級 核算科目，也可在企業(yè)會計準則規(guī)定的一級科目下根據(jù)公司實際情況增設(shè)下 級明細科目。 公司以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，按當月 1 日匯率折 合人民幣記賬。月末對有關(guān)賬戶的余額按照當月最后一日國家外匯牌價中間價作 為折合匯率調(diào)整賬面人民幣余額。所產(chǎn)生的匯兌損益，屬于在建工程項目的借記 項目成本，屬于經(jīng)營支出的借記財務(wù)費用。 第六條 第七條 會計記賬采用借貸記賬法。 會計核算，會計核算應(yīng)當遵循以下基本原則： （一）會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀

3、況、經(jīng) 營成果或現(xiàn)金流量，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 （二）會計核算應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅 1 僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 （四）會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。 （五）會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。 （六）在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期 間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計企及期間內(nèi)確認。 （七）在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得

4、并可靠計量。 （八）在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收 益、少計負債或費用。 （九）會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事 項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影 響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按 照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露； 對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務(wù)會計報告使用 者作出正確判斷的情況下，可適當簡化處理。 第二章資產(chǎn)的核算 第八條現(xiàn)金 （一）本科目可以根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行付款憑證直接登記。 （二

5、）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)按照不同的幣種設(shè)置二級科目，分別在“庫存現(xiàn)金 日記賬”中進行明細核算。 （三）本科目期末借方余額，反映持有的庫存現(xiàn)金余額。 第九條銀行存款 （一）“銀行存款日記賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)幣種設(shè)置二級科目，按開戶銀行 設(shè)置三級科目，由總賬會計根據(jù)審核后的收、付原始憑證編制收、付記賬憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆編制，每筆收、付款業(yè)務(wù)由出納人員簽核確認。 2 （二）外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證 金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。 （三）本科目期末借方余額，反映存在銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項的余 額。 第十條其他貨幣資金 本科目核算外埠存款

6、、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金，并以此設(shè)置二級科目進行明細核 算。其中： （一）外埠存款，是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立 采購專戶的款項。 （二）銀行匯票存款，是指為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 （三）銀行本票存款，是指為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。 （四）信用卡存款，是指為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。 （五）信用證保證金存款，是指為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 （六）銀行承兌匯票保證金存款，是指為取得銀行承兌匯票按規(guī)定存入銀 行的保證金。 （七）銀行履約保函保證金存款，是指為取得銀行履約保

7、函按規(guī)定存入銀 行的保證金。 （八）存出投資款，是指已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。 第十一條應(yīng)收票據(jù) （一）本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包 括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）本科目按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 （三）應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，一律按照票面值入賬。 （四）應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理 3 1、因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè) 匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 2、以收到的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按實收貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存

8、款”科 目，貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票面額，貸記本科目。 3、將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本 和進項稅的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目和“應(yīng) 交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票面額，貸記本科目，如 有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。 4、商業(yè)匯票到期，按實收金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票面額， 貸記本科目。 5、因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、 未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票面額，借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記本科目。 6、本科目期末借方余額，反映持有的

9、商業(yè)匯票的票面金額。 第十二條應(yīng)收賬款 （一）本科目核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項以 及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實 質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 （二）本科目按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細核算。 （三）對于外銷銷售形成的應(yīng)收賬款，必須以復幣賬進行明細核算。 （四）應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理。 當確認銷售收入時，按應(yīng)收金額，借記本科目，對應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目，內(nèi)銷產(chǎn)品同時按應(yīng)繳增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時，

10、借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目。 4 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收回代墊費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款；如為貸方余額，反映預(yù)收 的賬款。 （五）債務(wù)重組賬務(wù)處理 1、收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額，按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行 存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本 科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 2、接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允 價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無

11、形資產(chǎn)”等科目， 按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 3、將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科 目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 第十三條預(yù)付賬款 （一）本科目核算按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 （二）本科目應(yīng)按照對應(yīng)的債務(wù)人進行明細核算。 （三）財務(wù)會計人員在辦理預(yù)付款事項時，應(yīng)要求經(jīng)辦人員在

12、填制借款單的 同時提供預(yù)付款合同，嚴格按照合同辦理。 （四）預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理 1、因采購貨物而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 2、收到所購材料，按應(yīng)計入購入材料成本的金額，借記“原材料”、“庫 存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項 稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記應(yīng)付賬款科目，同時將應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款進 5 行轉(zhuǎn)銷，補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項， 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 3、建筑工程、技術(shù)改造工程、科技研發(fā)、信息化項目，以及零星固定資產(chǎn) 購置等資本性支出項目在購建過程中，與施工單位或供應(yīng)商發(fā)生的

13、工程往來款項 也在本科目核算，財務(wù)人員在辦理工程預(yù)付事項時，應(yīng)分清是預(yù)付進度款、預(yù)付 設(shè)備款、預(yù)付材料款、還是其它預(yù)付款，并體現(xiàn)在憑證摘要中，若預(yù)付進度款， 應(yīng)要求業(yè)務(wù)部門提供施工單位認可的工程進度表，并附于憑證后。 （五）本科目期末借方余額，反映實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反 映尚未補付的款項。 第十四條其他應(yīng)收款 （一）本科目核算單位內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金、員工出差備用金、應(yīng) 有員工個人承擔的；公司代員工代扣代繳的個人所得稅、各項社會保險屬于員工 個人承擔款項、應(yīng)收國稅部門的出口退稅款，已收增值稅尚未認證增值稅進項稅 金和已對賬確認尚未收到增值稅發(fā)票作暫估的增值稅未達進項稅額等其

14、他應(yīng)收 款項。 （二）本科目按內(nèi)部個人、單位分別進行明細核算。 （三）本科目期末借方余額，反映尚未核銷的單位和個人借款。 第十五條壞賬準備 （一）本科目核算應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。 （二）壞賬準備的計提范圍；“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、 “其他應(yīng)收款”。 （三）壞賬準備的確認標準： 1、單項金額重大的，單獨進行減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其 賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備； 2、單項金額不重大，經(jīng)測試未減值的應(yīng)收款項，采用賬齡分析法，按應(yīng)收 款項的賬齡和規(guī)定的提取比例確認減值損失，計提壞賬準備； 6 無 3、單項金額不重大但按信用風險特征組合法組合

15、后風險較大的應(yīng)收款項， 單獨進行測試，并計提個別壞賬準備； 4、經(jīng)單獨測試未減值的應(yīng)收款項，采用賬齡分析法，按應(yīng)收款項的賬齡和 規(guī)定的提取比例確認減值損失。 （四）壞賬準備的計提方法： 1、單項金額重大的應(yīng)收款項壞賬準備的計提方法： 公司根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及客戶結(jié)算狀況等確 單項金額重大的應(yīng)收款項壞賬準備的 定單項金額重大的應(yīng)收賬款標準為 20 萬元以上， 確認標準 當預(yù)計難以收回時確認壞賬準備。 單項金額重大的應(yīng)收款項壞賬準備的 計提方法 經(jīng)個別認定減值測試后不存在減值的，公司再按賬 齡計提壞賬準備。 2、單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應(yīng)收款項 壞賬準備計提方法：

16、 單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合 信用風險特征組合的確定依據(jù)的風險較大的應(yīng)收賬款的組合標準為金額在 20 萬 元以下賬齡在 3 年以上的應(yīng)收賬款。 根據(jù)信用風險特征組合確定的計提方法 應(yīng)收賬款余額百分比法計提的比例 (%) 3、賬齡分析法 賬齡 3 個月內(nèi) 1 年內(nèi) 其他應(yīng)收款余額百分比法計提的比例（%） 無 計提比率% 0% 5% 7 1-2 年 2-3 年 3 年以上 20% 50% 100% （五）壞賬準備的主要賬務(wù)處理 1、資產(chǎn)負債表日，確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資 產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng) 按其差額計提；應(yīng)

17、計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬損失， 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、 “其他應(yīng)收款”等科目。 3、已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng) 收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等科 目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬 款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的 應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科 目，貸記本科目。 （六）本

18、科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。 第十六條原材料 （一）本科目核算庫存的原料及主要材料、外購半成品(外購件)等的實際成 本。 （二）本科目應(yīng)當按照材料的倉庫、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核 算。 （三）原材料的主要賬務(wù)處理。 公司材料的日常核算，主原料及部分輔助材料采用實際成本法。 1、購入并已驗收入庫的原材料，按實際成本借記本科目，借記應(yīng)交增值稅 進項稅金，按實際成本貸記“應(yīng)付賬款”科目。 8 2、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按實際成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷 售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 3、出售材料時，按收到或應(yīng)收價款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬

19、款”等 科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸 記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時， 借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 （四）本科目的期末借方余額，反映庫存材料的實際成本。 第十七條發(fā)出商品 （一）本科目核算商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本。 （二）本科目按照商品類別和品種進行明細核算。 （三）發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。 、對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際成本，借記本 科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目。 2、發(fā)出商品

20、如發(fā)生退回，按退回商品的實際成本，借記“產(chǎn)成品”科目， 貸記本科目。 （四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的 已發(fā)出商品的實際成本。 第十八條存貨跌價準備 （一）本科目核算存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備。 1、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)： 存貨可變現(xiàn)凈值系根據(jù)本公司在正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完 工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。 2、存貨跌價準備的計提方法： 本公司于每年季度、中期期末及年度終了在對存貨進行全面盤點的基礎(chǔ)上， 對遭受損失，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本的存貨，根據(jù)存貨成本與 可變現(xiàn)凈值孰低計量，按單個存貨項目對同類存貨項目的可變現(xiàn)

21、凈值低于存貨成 9 本的差額計提存貨跌價準備，并計入當期損益。確定可變現(xiàn)凈值時，除考慮持有 目的和資產(chǎn)負債表日該存貨的價格與成本波動外，還需要考慮未來事項的影響。 （二）存貨跌價準備的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負債表日，根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于 成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備 金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 （三）本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。 第十九條交易性金融資產(chǎn) （一）本科目核算有明確交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、 權(quán)證

22、投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。持有的直接指定為以公允價值計量且其 變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。 （二）金融資產(chǎn)的計量： 1、初始確認金融資產(chǎn)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的 金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。 2、本公司按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金 融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。但是，下列情況除外： （1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，采用實際利率法，按攤余成本 計量。 （2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資， 以及與該權(quán)益工

23、具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本 計量。 （三）金融資產(chǎn)公允價值的確定： 1、存在活躍市場的金融資產(chǎn)，將活躍市場中的報價確定為公允價值； 2、金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，采用估值技術(shù)確定公允價值。采用估值技 術(shù)得出的結(jié)果，反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。 10 （四）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移： 本公司于將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方或已放 棄對該金融資產(chǎn)的控制時，終止確認該金融資產(chǎn)。 （五）金融資產(chǎn)減值： 在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外 的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提 減值準備。金

24、融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項： 1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3、本公司出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生困難的債務(wù)人作出讓 步； 4、債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 5、因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 6、債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟和法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化， 使本公司可能無法收回投資成本； 7、無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù) 公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來 現(xiàn)金流量確已減少且可計量； 8、其他

25、表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 （六）金融資產(chǎn)減值損失的計量： 1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不需要進行減值測 試； 2、持有至到期投資的減值損失的計量：按預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值低于期末賬 面價值的差額計提減值準備； （七）本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價 值變動”進行明細核算。 11 （八）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1、取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成 本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資損益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的 利息或已宣告發(fā)放但

26、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科 目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 2、持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表 日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記 “投資損益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記 “應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實 際利率計算確定債券利息收入。 3、資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借 記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其 賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 4、出售交

27、易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允 價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資 損益”科目。同時，按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動 損益”科目，貸記或借記“投資損益”科目。 5、本科目期末借方余額，反映持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 第二十條持有至到期投資 （一）持有至到期投資是指公司從二級市場上購入的到期日固定、回收金額 固定或可確定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的國債、公司債券等。 （二）公司持有至到期投資應(yīng)當按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費用

28、之和 作為初始確認金額，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計入應(yīng)收利息，在持有期間 應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。 第二十一條長期股權(quán)投資 （一）本科目核算采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 12 1、初始投資成本確定 （1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù) 方式作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作 為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn) 讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積 不足

29、沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有 者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值 總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額， 調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的企業(yè)合并，按照下列規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投 資的初始投資成本： a:一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購 買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價 值。 b: 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本 之和。 c

30、: 購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當計入企業(yè)合并成 本。 d:在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日 如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買 方應(yīng)當將其計入合并成本。 （2）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其它方式取得的長期股權(quán)投資， 按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的購買價款作為初始投資 成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其它必要 13 支出。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 作為初始投資成本。 投資者投入的長期

31、股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投 資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，如非貨幣性資產(chǎn)交換具有商 業(yè)實質(zhì)，換入的長期股權(quán)投資按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為初始投資成 本；如非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)，換入的長期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的賬面 價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為初始投資成本。 通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本按照公允價值和應(yīng)付 的相關(guān)稅費確定。 2、后續(xù)計量及損益確認方法 （1）本公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資或本公司對被投資 單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可 靠

32、計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。 采用成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價。追加或收回投資時 調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，除取得投資 時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，本公 司按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認當期投資收益。 （2）本公司對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用 權(quán)益法核算。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn) 公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投 資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)

33、當 計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 公司取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損 益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；按照被投資單位宣告 14 分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上 構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，公司負有承擔額外損失義務(wù) 的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的 虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可 辨認資產(chǎn)等的公允

34、價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資 單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計 政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 （3）處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期 損益。 3、確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù) （1）共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共同控制，僅在與該項經(jīng) 濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 （2）重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠 控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 （3）在確定能否對被

35、投資單位實施控制或施加重大影響時，同時考慮本公司 和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán) 因素。 （二）本科目按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者 權(quán)益其他變動”進行明細核算。 （三）長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理，應(yīng)按照企業(yè)會計準則第 2 號長期股 權(quán)投資進行處理。 （四）本科目期末借方余額，反映長期股權(quán)投資的價值。 第二十二條長期股權(quán)投資減值準備 （一）本科目核算長期股權(quán)投資發(fā)生減值時計提的減值準備。 15 （二）減值測試方法及減值準備計提方法 資產(chǎn)負債表日對長期股權(quán)投資逐項進行檢查，判

36、斷長期股權(quán)投資是否存在可 能發(fā)生減值的跡象。如果存在被投資單位經(jīng)營狀況惡化等減值跡象的，則估計其 可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬 面價值的，將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資 產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的長期投資減值準備。長期投資減值 損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。 （三）本科目應(yīng)當按照被投資單位進行明細核算。 （四）資產(chǎn)負債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資 產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長 期股權(quán)投資減值準備。 （五）本科目期末貸方余額，反映已計提

37、但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準 備。 第二十三條固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)確認條件： 固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個 會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)以實際成本進行初始計量。當與該固定資產(chǎn)有關(guān) 的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量時，確認固定 資產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安 裝成本、交納的有關(guān)稅費等，作為入賬價值。借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”等科目。 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使 用時再轉(zhuǎn)入本科目。 3、自行建造完

38、工的固定資產(chǎn)，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān) 稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。借記本科目，貸記“在 建工程”科目。 16 4、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估 計價值記賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。 5、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準則確定的應(yīng)計入固 定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記 “長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其 差額，借記“未確認融資費用”科目。 租賃期屆滿，取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)從“融資租 入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)

39、明細科目。 6、以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本 的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 7、固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認條件的，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。 8、公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合以下確認條件的，計入固 定資產(chǎn)成本： （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量；不符合上述確認條件的，在發(fā)生時計 入當期損益。 9、處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)賬 面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科 目，原已計提減值準備的，借記“固定

40、資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸 記本科目。 （五）本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 第二十四條累計折舊 （一）本科目核算對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 （二）本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的類別進行明細核算。 （三）累計折舊的主要賬務(wù)處理 1、固定資產(chǎn)折舊方法采用直線法， 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如 需變更，須報公司董事會批準。 2、計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、 “管理費用”、 “研發(fā)支 17 出”等科目，貸記本科目。 3、對于取得舊的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用 年限計提折舊。 4、固定資產(chǎn)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從次

41、月 起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從次月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的 固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 5、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估 計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本 調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 6、折舊按公司確定的年限計提。折舊年一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變 更須報公司董事會批準。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減預(yù)計凈殘值；已計提 減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 7、固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、折舊率如

42、下； 類別 房屋及建筑物 機器設(shè)備 運輸設(shè)備 其他設(shè)備 電子設(shè)備 折舊年限（年） 20 10 5 5 5 殘值率（%） 10 10 10 10 10 年折舊率（%） 4.5 9 18 18 18 （四）本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 第二十五條固定資產(chǎn)減值準備 （一）本科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備。 （二）固定資產(chǎn)的減值測試方法、減值準備計提方法 資產(chǎn)負債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果存在資產(chǎn)市 18 價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等減值跡象的，則估計其可收回金額。 可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將固定

43、 資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期 損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后 會計期間不再轉(zhuǎn)回。 （三）資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng) 減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 （四）處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。 （五）本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)減值準備。 第二十六條在建工程 （一）本科目核算建筑工程、安裝工程、技改工程等在建工程發(fā)的支出。 1、在建工程的核算方法 在建工程包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造 工程和大修

44、理工程等。在建工程按照實際發(fā)生的支出分項目核算，并在工程達到 預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。與在建工程有關(guān)的借款費用（包括借款利息、 溢折價攤銷、匯兌損益等），在相關(guān)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的計入工程成本， 在相關(guān)工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的計入當期財務(wù)費用。 （二）在建工程的主要賬務(wù)處理 1、發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計的發(fā)包工程的進度和合同規(guī)定結(jié)算的進 度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時， 借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款 結(jié)算時，按補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。工程項目取 得施工單位發(fā)票，報銷入

45、賬時，要同時附有工程進度結(jié)算書等能夠反映公司實際 工程項目實物量的原始單據(jù)。 2、自營建造的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料、人工成本等，借記本科目， 貸記“工程物資”、“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 3、在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、 19 監(jiān)理費及應(yīng)負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 4、在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的，借記本科目 （待攤支出），貸記“應(yīng)付利息”等科目。 5、由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料 價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出非常損失” 科目

46、，貸記本科目。 6、在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”科 。 7、在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記本科目（ 工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記“固定資產(chǎn)”等科 目，貸記本科目（工程）。 （三）本科目的期末借方余額，反映尚未完工的在建工程的價值。 第二十七條工程物資 （一）本科目核算為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚 未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。 （二）本科目按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核 算。工程物資發(fā)生減值準備的，應(yīng)在本科目對應(yīng)設(shè)置“減值準備”明細科目進行 核算。 （三）工

47、程物資的主要賬務(wù)處理 1、購入為工程準備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目。 2、領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng) 出的剩余物資退庫時，做相反的會計分錄。 第二十八條在建工程減值準備 （一）本科目核算在建工程發(fā)生減值時計提的減值準備。 （二）在建工程的減值測試方法、減值準備計提方法； 資產(chǎn)負債表日對在建工程進行全面檢查，判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減 20 值的跡象。如果存在： 1、在建工程長期停建并且預(yù)計在未來 3 年內(nèi)不會重新開工； 2、所建項目在性能上、技術(shù)上已經(jīng)落后并且所帶來的經(jīng)濟效益具有很大的 不確定性等減值跡象的，則估計其可收回

48、金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，在 建工程的可收回金額低于其賬面價值的，將在建工程的賬面價值減記至可收回金 額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的在建工程 減值準備。在建工程減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。 （三）資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減 記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。領(lǐng)用或處置工 程物資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的工程物資減值準備。 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn) 作公司存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目。工程完工后剩余的工程物資 對外出售的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 （四）本科目期末借方余

49、額，反映為在建工程準備的各種物資的價值。 第二十九條固定資產(chǎn)清理 （一）本科目核算因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和 清理收入等。 （二）固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理 1、因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計提的 累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產(chǎn)減值準 備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2、清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“

50、應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料 價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險 公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 3、固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然 災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記本科 21 目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn) 損失”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 -處置非流動資產(chǎn)利得”科目。 （三）本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益

51、 (清理收入減去清理費用)。 第三十條無形資產(chǎn) （一）本科目核算持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著 作權(quán)、土地使用權(quán)等。 （二）本科目按照無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬進行明細核算。 （三）無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1、外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。 2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目,貸記“研發(fā)支出”科目。 3、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價值，借記本科目， 貸記有關(guān)科目。 4、其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金 額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 5、無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟利益

52、的，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累 計攤銷”科目，已計提減值準備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準備”科目，按其賬 面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 6、處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按 已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，已計提減值準備的，借記“無形資 產(chǎn)減值準備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其賬面 余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科 目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。 （五）本科目期末借方余額，反映無形資產(chǎn)的成本。 第三十一條累計攤銷 22 （一）本科目核算對使用壽命有限的無

53、形資產(chǎn)計提的累計攤銷。使用壽命不 確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 （二）本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 （三）按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科 目，貸記本科目。 （四）本科目期末貸方余額，反映無形資產(chǎn)累計攤銷額。 第三十二條無形資產(chǎn)減值準備 （一）本科目核算無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備。 （二）在建工程的減值測試方法、減值準備計提方法； 期末檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給本公司帶來未來經(jīng)濟利益的能力，當存在以下 情形之一時： 1、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能 力受到重大不利影響； 2、某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)

54、期不會恢復； 3、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值等減值跡 象的，則估計其可收回金額?？墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明，無形資產(chǎn)的可收回金 額低于其賬面價值的，將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確 認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準備； 4、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已發(fā)生了減值準備情形的情況，按預(yù) 計可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值損失一 經(jīng)確認，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。 （三）資產(chǎn)負債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減 記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)

55、同時 結(jié)轉(zhuǎn)已計提的無形資產(chǎn)減值準備。 （四）本科目期末貸方余額，反映已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準備。 第三十三條遞延所得稅資產(chǎn) 23 （一）本科目核算根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資 產(chǎn)。 （二）本科目按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1、資產(chǎn)負債表日，根據(jù)所得稅準則應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科 目，貸記“所得稅費用遞延所得稅費用”、“資本公積-其他資本公積”等 科目。本期應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認；本期 應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 2、資產(chǎn)負債表日，預(yù)計未來

56、期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以 抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記 “所得稅費用當期所得稅費用”、“資本公積其他資本公積”科目，貸 記本科目。 （四）本科目期末借方余額，反映已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。 第三十四條待處理財產(chǎn)損溢 （一）本科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價 值，包括盤盈存貨的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本 科目核算。盤盈固定資產(chǎn)的價值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不在本科目 核算。 （二）本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。 （三）待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理 1、盤盈

57、的現(xiàn)金、各種材料、庫存商品等，借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目。 2、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記本科目，貸記“原材料”、 “庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。材料、 庫存商品采用計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 3、盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值， 借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記 “其他應(yīng)收 款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造 24 成的，借記“管理費用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出盤虧 毀損損失”；按其貸方差額，貸

58、記“管理費用”、“營業(yè)外收入盤盈利得” 科目。 （四）財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無 余額。 第三章資產(chǎn)減值的計提及核銷的審批 第三十五條應(yīng)收款項計提壞賬準備及核銷 （一）應(yīng)收款項單獨計提壞賬準備的，由公司營銷部門書面詳細說明可能無 法回收的原因、比例、解決方案和計劃，財務(wù)部門復核并擬定壞賬準備計提的方 法、比例和數(shù)額的專項報告。 （二）應(yīng)收款項按信用風險特征劃分為各項組合并按比例計提壞賬準備的， 由財務(wù)部根據(jù)現(xiàn)時情況并視需要征求相關(guān)責任部門意見后，按規(guī)定比例計提壞帳 準備。 （三）應(yīng)收款項的壞賬準備進行核銷時，由公司責任部門書面報告詳細說明 賬產(chǎn)生的原因、追討措

59、施及結(jié)果、核銷金額及相關(guān)書面證據(jù)等，經(jīng)財務(wù)部門復核。 第三十六條存貨跌價準備的計提和核銷 （一）期末財務(wù)部門根據(jù)存貨盤點結(jié)果編寫書面報告詳細說明盤點清查情 況、毀損或跌價的原因、跌價的數(shù)額，審計部門參與盤點并對盤點報告進行復核 后，財務(wù)部門據(jù)此擬定計提存貨跌價準備的報告。 （二）存貨全額報廢或低于賬面金額出售的，由公司物控部門書面報告詳細 說明報廢或出售的情況、原因與損失的數(shù)額，財務(wù)部復核相關(guān)材料和數(shù)據(jù)后，編 制存貨損失的核銷報告。 第三十七條 制書面報告。 第三十八條 金融資產(chǎn)計提減值準備的，由公司財務(wù)部會同相關(guān)責任部門編 長期資產(chǎn)跌價準備的計提和核銷 長期資產(chǎn)的減值測試由公司財務(wù)部會同相關(guān)

60、業(yè)務(wù)部門進行，測試結(jié)果表明存 25 在減值可能的，可聘請獨立專業(yè)機構(gòu)出具報告，包括工程造價咨詢機構(gòu)出具的工 程造價報告和具有證券從業(yè)資格評估機構(gòu)出具的估值報告。在估計長期資產(chǎn)的可 收回金額時，應(yīng)當遵循重要性要求。 （一）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值， 之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計 該資產(chǎn)的可收回金額。 （二）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡 象不敏感，在報告期又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該因素而重新估計該資產(chǎn) 的可回收金額。 第三十九條資產(chǎn)減值計提和核銷的審批 （一）單項資產(chǎn)金額不超過人民幣