第五章內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查

1、211第六章 內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德第六章 內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德在本章中，你將學到l 內(nèi)部控制的基本原理l 會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制l 財產(chǎn)清查l 公司會計人員的職業(yè)道德2005年元旦剛過，中國銀行爆出驚天大丑聞，中國銀行黑龍江分行哈爾濱河松街支行行長高山于2005年1月3日，攜6億多元的巨額儲蓄資金潛逃加拿大。在高山卷走的這些資金中，包括兩筆儲戶存款，一筆是上市公司東北高速(600003)及其控股子公司共計3.23億元存款，另一筆是黑龍江辰能投資有限公司的3.06億元存款，其作案方式主要是通過開具假存單。原來，銀行內(nèi)部有一種叫“飛單”或“跳票”的融資手段，即用高息攬存的方法(有的甚至被承諾高達

2、20%的高利息)，將企業(yè)的大額資金套進指定銀行，然后通過各種手段，把固定期限的存款劃轉到另一家企業(yè)的賬戶上使用，一年后結算時再把本金連同利息“回籠”，從而完成一次交易。這樣，不經(jīng)任何審批手續(xù)，銀行內(nèi)部人員就可以把資金劃到融資者手中，而其中的利息卻全都落到銀行 “內(nèi)鬼” 的手中。高山等人正是運用了這樣的手段，從1999年開始內(nèi)外勾結，私自挪用儲蓄資金套利，最終釀造了中國金融史上的一大悲劇。上述事件充分暴露了中國銀行內(nèi)部管理上的巨大漏洞，造成此現(xiàn)象的原因可能是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎，如何通過科學嚴格的內(nèi)部控制制度做到效率與安全同時兼顧，及時發(fā)現(xiàn)銀行“內(nèi)鬼”，打造保護資產(chǎn)安全的“防

3、盜鎖”具有十分重要的意義。 第一節(jié) 內(nèi)部控制的基本原理一、認識內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的思想不論在中國，還是其它國家都有著悠久的歷史。我國早在周朝就創(chuàng)立了分級控制制度、九府出納制度及交互考核制度。內(nèi)部會計控制思想，最早見于周禮一書。朱熹在評述周禮理其財之所出一文中指出：“慮夫掌財用財之吏，滲漏乾后，或者容奸而肆欺于是一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉?！?意謂周禮中，考慮到掌管和使用財物的官吏可能進行貪污盜竊，弄虛作假，因而規(guī)定每筆財賦的出入，要經(jīng)幾個人，達到互相牽制的目的。在國外，古埃及的國庫管理制度中，貨幣及谷物的出入庫需經(jīng)過記錄官、出納官和監(jiān)督官幾個環(huán)節(jié)的規(guī)定也是一種內(nèi)部牽制思想的體現(xiàn)。15世紀意

4、大利復式記賬法，以賬目間的相互核對為內(nèi)容并實施一定程度的崗位分離，被認為是確保當時錢財和賬物正確無誤的理想控制方法。1929年，美國的財務會計報告的驗證中明確提到內(nèi)部會計控制制度。在人們的日常生活中，內(nèi)部控制思想的應用也比比皆是，如各單位的出納和會計必需分設、簽發(fā)超過限額的現(xiàn)金支票需相關管理人員批準等。但是，內(nèi)部控制作為一個完整概念提出卻是20世紀中葉的事，概括地說，內(nèi)部控制是各單位為了實現(xiàn)組織目標，保證自身的運作效率和效果，保護本單位的財產(chǎn)安全、完整，確保會計及其他數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國家的財經(jīng)紀律和本單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系關系，而形成的一系列具有

5、控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個有效的控制機制。 內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制。從效率角度來看，牽制與效率是不相容的。比如，采購人員購買材料，需要填寫“請購單”等相關申請文件，報主管批準后，再向財務部門申請貨款使用或支付計劃。這一過程需要耗費時間，降低了辦事效率。既然內(nèi)部控制制度會犧牲效率，為什么還需要設立這種制度？這又要回到第一章所介紹過的理性經(jīng)濟人假設。理性經(jīng)濟人假設認為，人都是自利的經(jīng)濟人，只要有可能，他總是盡最大限度地滿足自己的欲望。我們知道，企業(yè)經(jīng)營活動離不開資本與財富，幾乎每一個經(jīng)營環(huán)節(jié)都要接觸、處理大量的財產(chǎn)物資。比如，在資本投入階段，需要有人負責登記從

6、各種渠道籌集的資本；在供應階段，購買各種原材料、支付貨款等，需要有人經(jīng)辦；生產(chǎn)階段、銷售階段等等。企業(yè)再生產(chǎn)過程中，幾乎每個崗位都需要有人去辦理，幾乎每個崗位都直接或間接地接觸到企業(yè)的財產(chǎn)物資。如果這些人可以不受限制地處理、支配財產(chǎn)物資，將有可能導致財產(chǎn)的大量流失，最終使得企業(yè)的再生產(chǎn)難以為繼。因此，設立相應的內(nèi)部控制制度，牽制、約束并監(jiān)督經(jīng)濟人的各種自利行為，在犧牲部分效率的同時，保證了再生產(chǎn)過程的順利、有序地進行。也正因為此，幾乎每個單位內(nèi)部都程度不同地設立了內(nèi)部控制制度。二、內(nèi)部控制的演進軌跡事實上，現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念，它隨著現(xiàn)代大企業(yè)的興起與管理理論的發(fā)展，隨著人們對內(nèi)

7、部控制認識的逐步深化而拓展和完善。一般認為，內(nèi)部控制可以劃分為“內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結構內(nèi)部控制整體框架企業(yè)風險管理框架”五個發(fā)展階段。1內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制制度作為內(nèi)部控制發(fā)展的雛形，是一些與組織的財務活動直接相關的控制措施，規(guī)定組織內(nèi)部有關經(jīng)濟業(yè)務或事項的處理都要有兩個及兩個以上人員經(jīng)手。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法，我國西周時的分級控制等制度也迸發(fā)著內(nèi)部牽制思想的火花。內(nèi)部牽制一直延續(xù)到20世紀40年代，其著眼點在于職責分離和業(yè)務過程及其記錄的交叉控制，即通過人員配備、職責劃分、業(yè)務流程和簿記系統(tǒng)等實現(xiàn)防范組織內(nèi)部錯舞，保

8、護組織財產(chǎn)安全，保障組織正常運行的目標。2內(nèi)部控制制度20世紀以后，科技的迅猛發(fā)展、現(xiàn)代公司制的形成使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程更為復雜，市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)強化經(jīng)營管理。另外，現(xiàn)代管理理論的創(chuàng)立和審計模式的變革，這些均促使以賬戶核對和崗位分工為主的內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結構、方法程序和內(nèi)部審計構成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)由管理者根據(jù)組織總體目標而建立，目的在于使企業(yè)經(jīng)營活動具有經(jīng)濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的完整準確，并提供及時、可靠的財務和管理信息?？梢?，這一階段的內(nèi)部控制開始突破與財務會計直接有關的控制的局限，包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。

9、“內(nèi)部控制”作為專業(yè)術語，首次見諸于美國會計師協(xié)會1936年發(fā)布注冊會計師對財務報表的審查文告。1949年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會在特別報告內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性中，首次界定了內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵，即“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)、審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?958年，該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1986年，最高審計機關國際組織（intosai）在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的總聲明中重新闡釋

10、內(nèi)部控制的定義，即文中所用概念。3內(nèi)部控制結構20世紀80年代至90年代，西方會計界對內(nèi)部控制的研究重點由一般涵義向具體內(nèi)容深化?！皟?nèi)部控制結構”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，企業(yè)內(nèi)部控制結構包括“為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容與會計系統(tǒng)、控制程序納入內(nèi)部控制結構之中，并且不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和管理控制。由此，內(nèi)部控制結構由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素構成。 1988年5月,，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第55號審計準則說明書會計報表審計中對內(nèi)部控制結構的關注中提出了內(nèi)部控制結構的概念和內(nèi)容。4. 內(nèi)部控制整體框架1992年，

11、coso（美國專門研究內(nèi)部控制問題的組織）發(fā)布了內(nèi)部控制：整體框架的研究報告，提出內(nèi)部控制整體框架的概念，即內(nèi)部控制應達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、法律法規(guī)的遵循性三項目標，并且包含五個相互關聯(lián)的要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。（1）控制環(huán)境，包括員工的誠實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經(jīng)營作風、董事會及審計委員會、組織機構、權責劃分、人力資源政策及執(zhí)行。（2）風險評估，包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術的應用及企業(yè)改組等。（3）控制活動，包括職務分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等。（4）信息與溝通，包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)膬r值計量、在

12、財務報告中恰當提示。（5）監(jiān)控，包括日常的管理監(jiān)督活動，以及內(nèi)部審計，與企業(yè)外部團體進行信息交流的監(jiān)控。5. 企業(yè)風險管理框架盡管美國coso（1992）提出的內(nèi)部控制整體框架已為理論界認同和許多企業(yè)采用，但是，隨著企業(yè)管理重心移至風險管理，人們更加強調(diào)內(nèi)部控制應與企業(yè)的風險管理相結合。安然事件之后，coso結合薩班斯-奧克斯法案的要求，在吸收各方風險管理研究成果的基礎上，于2004年10月正式頒布反映內(nèi)部控制框架新發(fā)展的、控制范圍更為廣泛的企業(yè)風險管理（enterprise risk management，erm）框架。相對于內(nèi)部控制整體框架而言，企業(yè)風險管理框架在原有內(nèi)部控制整體框架的基礎

13、上將內(nèi)部控制提升到企業(yè)風險管理的更高層面。風險管理框架提出一個新觀念，增加一項目標、兩個概念和三個要素，即提出風險組合觀念，新增戰(zhàn)略目標、風險偏好和風險容忍度概念以及目標制定、事項識別和風險反應三個要素。coso新報告中風險管理的定義是：企業(yè)風險管理是一個為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與，并用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險。這個定義明確指出：（1）風險管理是一個過程；（2）涉及企業(yè)各層次員工；（3）應用于企業(yè)戰(zhàn)略制定；（4）貫穿企業(yè)所有層級和部門；（5）旨在識別和管理風險；（

14、6）目的是實現(xiàn)企業(yè)目標；（7）為實現(xiàn)目標提供合理保證?？梢?，企業(yè)風險管理框架是比內(nèi)部控制整體框架范圍更為寬泛的概念，它既保留了原有內(nèi)部控制整體框架的合理內(nèi)容，又在框架和要素方面有相當大的突破。主要變化：一是始終將企業(yè)風險作為控制的核心，并由企業(yè)的經(jīng)營向戰(zhàn)略變化；二是將內(nèi)部控制的重心上移至董事會，明確董事會對企業(yè)風險管理負有監(jiān)督職責及實現(xiàn)職責的方式；三是不僅要求控制會計反映的內(nèi)容，還要控制企業(yè)報告的所有信息。三、內(nèi)部控制的內(nèi)容 根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風險管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標和要素。（一）控制目標erm的目標有以下四類：1戰(zhàn)略目標企業(yè)最高層次的目標，與企業(yè)的使命密切相關，除應用于企業(yè)

15、戰(zhàn)略制定階段外，還體現(xiàn)于企業(yè)其他三類目標的制定和實現(xiàn)過程。2經(jīng)營目標保證經(jīng)營活動的效率性和效果性。3報告目標除保證財務報表的可靠性之外，還包括企業(yè)編制的所有報告的可靠性。4守法目標保證遵守相關法律法規(guī)。（二）控制要素企業(yè)風險管理框架在原有內(nèi)部控制框架基礎上，增加了三個新要素，并且深化和擴展了原來的五要素，形成了八個控制要素。這八個控制要素的主要內(nèi)容如下。1內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是所有其他風險管理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構。它所關注的環(huán)境視野比以往的內(nèi)部控制更為廣泛。內(nèi)部環(huán)境主要包括風險管理理念，風險文化，董事會的關注及指導，員工的操守、價值觀及能力，對勝任能力的承諾，管理方法和經(jīng)營模式，

16、風險偏好，組織結構，職責和權限的分配，人力資源政策和實務。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標的制定、業(yè)務活動的組織和對風險的識別、評估和反應，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設計和執(zhí)行。董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響。企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分，其職責是樹立企業(yè)風險管理理念，確定企業(yè)的風險偏好，營造企業(yè)的風險文化，并將企業(yè)的風險管理和相關的初步行動結合起來。2目標制定在風險管理框架中，要針對不同的目標分析相應的風險。因此，目標制定就成為風險管理的首要步驟。管理者根據(jù)企業(yè)的任務制定戰(zhàn)略目標，確定與之相關的其他三個目標，選擇目標并在企業(yè)內(nèi)部層

17、層分解和落實，所選擇的目標要能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系。目標制定為管理者確定對目標實現(xiàn)有潛在影響的事項奠定了基礎，也形成了一個組織的風險偏好，可以從更高的層面透視董事會和管理層承受風險的能力。管理者必須首先確定企業(yè)的目標，才能夠確定對目標的實現(xiàn)有潛在影響的事項。erm為企業(yè)管理者制定目標提供了一個適當?shù)某绦?，既能夠為制定企業(yè)目標提供支持，又能夠?qū)⒛繕伺c企業(yè)的任務或預期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標與企業(yè)的風險偏好相一致。3事項識別 經(jīng)營中不確定性的存在，要求企業(yè)的管理者必須識別影響其目標實現(xiàn)的內(nèi)外部事項，區(qū)分哪些是風險，哪些是機會。而潛在事項對企業(yè)可能有正面的影響、負面的影響或者兩者同時存在。有負面

18、影響的事項構成企業(yè)風險，要求管理者對其進行評估并予以防范。對企業(yè)有正面影響的事項是企業(yè)的機遇，或是可以抵消對企業(yè)產(chǎn)生負面影響的事項。企業(yè)可以在戰(zhàn)略或目標制定的過程中考慮機遇，確定有關行動，在風險的評估階段考慮可能潛在地抵消風險的負面影響的事項。erm采用一系列技術來識別有關事項并考慮有關事項的起因，對企業(yè)過去和未來的潛在事項以及事項的發(fā)生趨勢進行計量。 4風險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險必須加以及時的評估，它是決定風險應如何應對的基礎。風險評估可以使管理者了解潛在事項如何影響企業(yè)目標的實現(xiàn)，管理者應從風險發(fā)生的可能性和影響兩個方面對風險進行評估。企業(yè)風險管理需要管理者建

19、立一種企業(yè)總體層面上的風險組合觀。在風險評估方面體現(xiàn)為，對各業(yè)務單位、職能部門、生產(chǎn)過程或相應的其他活動負責的各層管理者對其負責的部門或單位的風險應進行復合式評估，而企業(yè)高層管理者也應從企業(yè)總體層面上考慮相互關聯(lián)的風險和企業(yè)的總風險。建議更加透徹地看待風險管理，即從固有風險和殘存風險的角度來看待風險，對風險影響的分析則采用簡單算術平均數(shù)、最差的情形下的估計值或者事項的分布等技術來分析。最好能夠找到與風險相關的目標一致的計量單位進行計量，將風險與相關的目標聯(lián)系起來，如風險評估應從企業(yè)戰(zhàn)略和目標的角度進行，首先評估企業(yè)的固有風險，包括確定風險反應模式和固有風險的管理措施；其次對固有風險采取有關管理

20、措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估。5風險反應風險反應可以分為規(guī)避風險、減少風險、共擔風險和接受風險四種類型。規(guī)避風險是指采取措施退出會給企業(yè)帶來風險的活動。減少風險是指減少風險發(fā)生的可能性、減少風險的影響或兩者同時減少。共擔風險是指通過轉嫁風險或與他人共擔風險，降低風險發(fā)生的可能性或降低風險對企業(yè)的影響。接受風險則是不采取任何行動而接受可能發(fā)生的風險及其影響。企業(yè)風險管理框架要求企業(yè)首先考慮所有的風險反應方案，比較不同方案的潛在影響，然后選擇可以使企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內(nèi)的風險反應方案。選定某一方案后，管理者還應在殘存風險的基礎上重新評估風險，即從企業(yè)總體的角度、或

21、者組合風險的角度重新計量風險。各行政部門、職能部門或業(yè)務部門的管理者應采取措施對該部門的風險進行復合式評估并選擇相應的風險反應方案。6控制活動控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執(zhí)行的相關政策和程序?？刂苹顒哟嬖谟谄髽I(yè)的各部分、各個層面和各個部門，通常包括兩個要素:確定應該做什么的政策和影響該政策的一系列程序?？刂苹顒拥念愋桶ù_定特定主體，實施一般控制和應用控制。7信息與溝通為保證企業(yè)員工能夠有效執(zhí)行各自的職責，企業(yè)內(nèi)部和外部的相關信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞。erm擴大了企業(yè)信息與溝通的構成內(nèi)容，認為信息與溝通要素包括信息、戰(zhàn)略和整合系統(tǒng)、溝通三個方面。企業(yè)的信息應

22、包括來自過去、現(xiàn)在和未來潛在事項的數(shù)據(jù)；企業(yè)的信息系統(tǒng)的基本職能應以時間序列的形式收集、捕捉數(shù)據(jù)，其收集數(shù)據(jù)的詳細程度則視企業(yè)風險識別、評估和反應的需要而定，并保證將風險維持在風險偏好的范圍內(nèi)；有效的溝通既包括企業(yè)內(nèi)部自上而下、自下而上以及橫向的溝通，還包括將相關信息與企業(yè)外部有關方面（如客戶、供應商、行政管理部門和股東等）的溝通和交換。8監(jiān)控企業(yè)風險管理框架中的監(jiān)控是指評估風險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程，包括個別評估和持續(xù)監(jiān)控。個別評估和持續(xù)監(jiān)控都是用來保證erm在企業(yè)內(nèi)各管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。此外，監(jiān)控還包括對企業(yè)風險管理的記錄，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營的復雜性和

23、其他因素的影響記錄的程度可有所不同。恰當?shù)挠涗浲ǔ贡O(jiān)控更有效果更具效率。當企業(yè)管理者打算向外部提供企業(yè)風險管理效率報告時，應考慮設計一套記錄模式并保持有關記錄。四、控制手段控制手段是為達到控制目標所采取的各種方法及措施，常見的手段有:1組織規(guī)劃控制。組織規(guī)劃控制是對企業(yè)組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。如相關部門分別設立，以便相互制衡，達到有效監(jiān)督和控制，除非不誠實職工相互勾結、集體舞弊，但共謀的概率因高風險而大大降低 博弈論中的“囚徒困境”可很好地說明共謀所存在的風險。 2授權批準控制。授權批準控制是指在企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務時必須經(jīng)過授權批準以進行控制。如賒銷政策一般由銷售

24、經(jīng)理批準，銷售人員才可采用；簽發(fā)一定數(shù)額的現(xiàn)金支票須經(jīng)財務經(jīng)理同意等。 3文件記錄控制。文件記錄包含管理文件記錄和會計文件記錄。管理文件是以書面形式明確企業(yè)各級管理人員的責、權、利及企業(yè)的各種方針政策。會計記錄是通過會計循環(huán)正確反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、處理和結果。正確的文件記錄是其他控制有效性的保證，也是企業(yè)保持高效率經(jīng)營和高質(zhì)量信息的手段。會計中所應用到的各種憑證、賬簿都是文件記錄控制的具體形式。 4 實物安全控制。主要是通過限制接近、定期盤點和比較、保護記錄、保險等手段保護實物資產(chǎn)的安全。如現(xiàn)金專由出納負責保管，其他人員不得經(jīng)手等。 5職工素質(zhì)控制。一般是企業(yè)在招聘、錄用、培訓、晉級等方面對職

25、工素質(zhì)進行控制，以保證職工既忠誠正直，又認真勤奮、有較強的工作能力。本節(jié)最初的例子便說明職工素質(zhì)的重要性。6 預算控制。通過經(jīng)營預算、資本預算、財務預算來發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的問題，并及時解決和糾正以保證各種目標的順利實現(xiàn)。7風險控制。建立長效風險管理系統(tǒng)，針對各個風險控制點，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。8業(yè)績報告控制。是企業(yè)的各級管理人員按時向企業(yè)管理當局報告各種經(jīng)營、財務執(zhí)行情況，以使管理當局掌握信息，加強對經(jīng)濟活動的控制，進而改善經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益，一般通過完善各種內(nèi)部報告制度及報表體系來達到目標，報告間隔期限根

26、據(jù)事件的重要性確定，如重要性大，一般間隔較短；反之，則可長一點。9.電子信息控制。電子信息控制的內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化。運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，從而盡可能地減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；二是對電子信息系統(tǒng)的控制。通過加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文字儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。10.內(nèi)部審計。內(nèi)部控制作為管理的一個極為重要方面，不僅僅是一堆程序和制度的組合。為了使內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)能得到有效運行，必須要有監(jiān)督力量。在內(nèi)部控制概念從內(nèi)部牽制發(fā)展到內(nèi)部控制階段的過程中，

27、人們自然地把監(jiān)督列為內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的重要監(jiān)督形式之一，是對內(nèi)部控制的控制。一般通過設立內(nèi)部審計機關，開展內(nèi)部審計工作來達到其目的，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并最終糾正內(nèi)部控制制度中存在的問題。案例討論：據(jù)相關財經(jīng)報道，本章開篇介紹的“高山”案件只是冰山一角，近年來中國銀行發(fā)生內(nèi)部挪用公款案件已多起，涉及巨額資金，具體可見表6-1所示。表6-1 近年中國銀行內(nèi)部挪用公款案件犯案時間涉案分行涉案金額1992年廣東1 900萬港元1993年1995年中山4.27億人民幣1993年2001年 開平39億港元2003年順德3 415萬港元2003年2004年北京3 00

28、0萬人民幣2004年湖北460萬人民幣2004年沈陽100多萬人民幣根據(jù) 相關資料整理要求：1.查閱相關資料，進一步了解上述涉案分行違法違規(guī)的具體事實。2.應用內(nèi)部控制的基本原理對其進行分析。第二節(jié) 會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制從控制理論的發(fā)展進程看，內(nèi)部控制與會計有著天然的血緣關系。早期的內(nèi)部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產(chǎn)的一致性以及會計報表數(shù)據(jù)可靠性為其核心內(nèi)容。下面介紹內(nèi)部控制的基本原理在會計中的應用，也就是有關內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。 一、會計制度與內(nèi)部控制 會計制度可有廣義與狹義的理解，廣義的會計制度泛指進行會計工作、處理會計業(yè)務中

29、所應遵循的規(guī)范。具體地說，包括公司法、會計法等的規(guī)定，企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度等的要求，以及各單位內(nèi)部的會計制度等組成。狹義的會計制度僅指各企業(yè)單位根據(jù)公司法、會計法、會計準則等要求，結合各該單位自身特點所自行制定的、僅適用于本單位的會計制度(下文如不特別指出，會計制度都是指狹義的會計制度)。企業(yè)的一切會計工作都按照會計制度進行。因而企業(yè)的財務會計信息的可靠性、提供信息的及時性都依賴于會計制度的科學性與合理性。其中，會計制度的相當一部分內(nèi)容與內(nèi)部控制制度有關，為此，在進行會計制度設計時我們要關注以下幾個方面: 1. 會計人員及機構是否獨立。企業(yè)應設立獨立的會計機構，會計機構或會計人員不得兼管

30、財物實際收支和保管工作，在工作中，執(zhí)行錢、物、賬分管的原則。這是組織規(guī)劃控制在會計中的具體應用。如在我國絕大部分企業(yè)中，都設有獨立的會計(財務)科(處)。 2. 制定嚴格、詳細的業(yè)務處理程序。企業(yè)應對賬簿、憑證的設計、憑證賬簿的填制、憑證的傳遞、憑證賬簿的保管等做出嚴格。詳細、科學的規(guī)定，以確保業(yè)務處理的正確和及時，以避免非法篡改會計資料等現(xiàn)象。這是文件記錄控制、授權批準控制在會計中的應用。如一張憑證要經(jīng)制單、會計、主管等簽字后才能入賬，現(xiàn)金支票的簽發(fā)要經(jīng)主管領導批準等等。3. 配備適當會計工作人員，并對每個會計人員的職責作出明確規(guī)定。要完成一定的工作，工作人員必須具有相應的專業(yè)技能，如果會計

31、工作崗位上沒有適當?shù)臅嬋藛T，再好的會計制度也起不到應有的作用，不能向管理者及時、準確提供各種財務信息。確定合理的會計人員之后，要對各自的工作范圍作恰當?shù)膭澐?，利用?nèi)部牽制制度、相互制約，以便明確責任，促使管理效益提高。例如出納和會計都是會計部門工作人員，但二者不得兼任，以免出現(xiàn)挪用現(xiàn)金或侵吞現(xiàn)金現(xiàn)象。不相容職務，應由不同的人完成。里森的雕蟲小技與巴林銀行的倒塌 一項業(yè)務的全過程不能由一個人或者是同一個部門完成，也就是說，應該將不相容的職務交給不同的人、不同的部門去執(zhí)行。否則，就容易滋生舞弊行為，使內(nèi)部控制失效。讓我們看看大家都比較熟悉的金融“金字塔”巴林銀行倒閉案。從制度上看，巴林銀行倒閉的

32、最根本原因在于沒有做到不相容職務相互分離。1992年，里森去新加坡后，任職巴林銀行新加坡期貨交易部兼清算部經(jīng)理。作為一名交易員，里森所從事的代理巴林銀行客戶買賣衍生性商品，以及替巴林銀行進行套利這兩種工作，基本上是沒有太大的風險。因為代客操作，風險由客戶自己承擔，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場間的差價。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職，擁有批準、執(zhí)行、審核三種權力。這種制度設計，導致沒有人發(fā)現(xiàn)里森為掩蓋問題所制造的一系列假賬，而巴林銀行的實際虧損窟窿也越來越大。最終，巴林銀行徹底崩潰。當里森受到法律的制裁時，里森說：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我

33、不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對我負有什么責任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機會開始這項犯罪的?！倍?、內(nèi)部控制在現(xiàn)金業(yè)務中的應用現(xiàn)金是企業(yè)流動性最大的財產(chǎn)，它易于攜帶，也容易被挪用、貪污或盜竊。由于現(xiàn)金失控造成這方面的經(jīng)濟犯罪 “不勝枚舉”。 海峽都市報1999年10月11日報道:一個剛走出校門的“高材生”王某當了21天的代理會計,挪用資金64萬多元,日前被鄭州市中原區(qū)檢察院以挪用資金罪提起公訴。原來,被告王某今年4月應聘于鄭州某公司財務部工作,領導出于對這位某重點財經(jīng)院校的畢業(yè)生的信任,讓尚在實習階段的被告暫時代理會計。4月19日,王某(代理會計的第七

34、天)竊取空白支票兩張,通過關系先后用支票將公司資金64萬多元從建設銀行開發(fā)區(qū)支行轉賬到鄭州某汽車銷售有限公司,用假財務證明騙取汽車公司的信任,然后分三次提現(xiàn)。該報道一方面說明必須對大學生加強法律道德教育,同時也從另一側面說明科學嚴格的現(xiàn)金管理對保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有十分重要的意義。 那么，現(xiàn)金的內(nèi)部控制應當如何進行呢？ 1. 現(xiàn)金管理的目標 保證現(xiàn)金的安全、完整，是現(xiàn)金管理的首要目標。體現(xiàn)在會計上，要求做到現(xiàn)金的賬面數(shù)額與實存數(shù)額日日相符。此外，還應當能隨時保證有足額的現(xiàn)金，供企業(yè)經(jīng)營活動的日常需要。此外，在國有企業(yè)，現(xiàn)金管理還應當符合國家相關政策的需要。 2. 現(xiàn)金管理的措施 為達到上述目標，

35、必須采取必要的措施，歸納起來有如下方面: (1) 現(xiàn)金收支業(yè)務中相關職務必須分離?，F(xiàn)金收付及保管只能由經(jīng)批準授權的出納來負責處理，其它職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金。而且出納也不得從事除登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬之外其經(jīng)賬簿憑證的登記、填制工作。這也就是日常所說的“管錢的不管賬，管賬的不管錢”。 (2) 現(xiàn)金收付必須嚴格遵守國家相關規(guī)定。如按銀行的規(guī)定，把超過限額的現(xiàn)金及時全部送交銀行，出納不得坐支；現(xiàn)金的使用范圍必須符合國家的規(guī)定；現(xiàn)金的收付必須嚴格按照會計制度及時、正確地填制有關憑證，并登記入賬。(3) 建立靈活的稽核制度。庫存現(xiàn)金應做到日清、日結、日對，保證賬實相符。出納通過現(xiàn)金日記簿每天結

36、賬，同時清查現(xiàn)金，保證賬實相符。會計部門或內(nèi)部審計部門應隨時派除出納以外的其他人員抽查盤點現(xiàn)金，檢查現(xiàn)金是否賬實相符。從現(xiàn)金的控制方式上看，大體有以下幾種形式，即：（1）現(xiàn)金收支兩條線制度；（2）現(xiàn)金支付的備用金制度；（3）現(xiàn)金的內(nèi)部結算中心制度；（4）現(xiàn)金控制的內(nèi)部銀行制度；（5）現(xiàn)金控制的財務公司制度。這些制度或規(guī)則的適用面，因企業(yè)規(guī)模、組織形式的不同而不同。但宗旨都是相同的，即保證企業(yè)現(xiàn)金安全，防止貪污和挪用。 三、內(nèi)部控制在銀行存款業(yè)務中應用 企業(yè)主要的資金收付都是通過銀行收付的，因此，銀行存款的管理是否有效，是企業(yè)經(jīng)營成敗的決定性因素之一。本節(jié)前述案例中的王某便是從銀行存款賬戶劃走公

37、司的銀行存款64萬多元。通過設立有效的銀行存款內(nèi)部控制制度，可“防患于未然”，及時發(fā)現(xiàn)乃至杜絕各種諸如挪用資金、貪污等行為。 1. 銀行存款內(nèi)部控制的目標 與現(xiàn)金管理目標類似，銀行存款管理的目標分為：(1)保證銀行存款的安全、完整。從會計技術角度看，要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符。(2)確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額，以維護企業(yè)正確經(jīng)營所需的資金。在現(xiàn)實中，有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而喪失了好的投資機會，更有甚者陷入嚴重的財務危機而瀕于破產(chǎn)。因此，保證一定余額的銀行存款是內(nèi)部控制的又一目的 當然，實現(xiàn)這一目標，已超越了會計部門的權限，它還需要企業(yè)相關部門如

38、財務部門的配合以及企業(yè)的經(jīng)營策略、籌資能力等。財務管理課程將會詳細討論這一問題。 2. 銀行存款管理的措施 不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)，在銀行存款的使用要求上，存在差異，其管理措施也就相應不同。但它們都有一些基本要求，包括：(1)銀行存款收付業(yè)務的相關人員職責分離。在銀行存款收付業(yè)務中，涉及到出納、會計、主管及銀行相關人員。在企業(yè)中，應做到銀行存款的審批人同出納、支票保管人員和記賬員相分離；負責調(diào)整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付、負責應收、應付賬款的職員職責分離；(2)嚴格支票管理。所有的空白支票必須連續(xù)編號，空白支票要妥善保管，支票存根要按有關規(guī)定妥善保存，任何有文字或數(shù)字更改的支票應予作廢(加蓋

39、“作廢”戳記)，并且同其它支票存根一起，按順序編號并保留。每項支票支出，都必須有經(jīng)過核準的發(fā)票或其它必要的憑證作為書面依據(jù)，而且必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票，應于當日及時入賬，并定期與相關賬戶核對。(3)要定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符。如不符，應及時查找原因，力圖將損失控制在最低水平。此外，針對我國目前金融秩序混亂且法律執(zhí)行不嚴的現(xiàn)象，應當特別加強對國有企業(yè)銀行存款的管理，以保證國有資產(chǎn)不受侵害。比如，銀行賬戶的設立須經(jīng)董事會或類似機構批準，以免存在出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象，也可防止在開設銀行賬戶中為個人謀取私利，進行違法犯罪活動。中國

40、煙草大王的“小金庫”原云南紅塔集團董事長、玉溪卷煙廠廠長褚時健曾是一個被各種光環(huán)所籠罩的“中國煙草大王”。他將一個名不見經(jīng)傳的小廠玉溪卷煙廠發(fā)展成為亞洲第一、世界第五的現(xiàn)代化煙草企業(yè)，在功成名就將要退居二線之時，他卻利用手中的權力，瘋狂吞噬國家和集體的資產(chǎn)，最后從高高的“紅塔山”上墜落。在審查“褚時健貪污受賄案”時，辦案人員發(fā)現(xiàn)玉溪卷煙廠從1991年起就在廠外設立浮價煙的賬外賬，金額高達11億多元人民幣、2500多萬美元。這筆錢是褚時健等人私設的“小金庫”，分別存放在香港、珠海的下屬公司和廣東的幾家煙草公司。工廠沒有這筆賬，只有總會計師羅以軍等少數(shù)人知道此事，“小金庫”必須褚時健簽署授權委托書

41、才能支取。 褚時健貪污、侵吞的巨額公款，幾乎全部來自違反財經(jīng)紀律私設的“小金庫”?？陀^地說，是“小金庫”害了他。 資料來源： 相關報道整理 四、存貨的內(nèi)部控制制造業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等，商業(yè)企業(yè)的存貨包括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等，在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重較大。由于種類繁多、存放分散、變動頻繁，較易發(fā)生記賬錯誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況，而且存貨計價合理與否對企業(yè)財務狀況的影響也較大。因此，建立相應的內(nèi)控制度至關重要。存貨控制的重要性在商店、超市等單位，存貨可能比現(xiàn)金更容易流失。有些商場凈利潤只有56，但損失的存貨則是銷售額的45。在食

42、品業(yè)，凈利潤只有1左右，這樣，管理者的主要職責不僅是如何增加銷售量，而且要防止存貨丟失。因為，如果利潤率為2，為抵消1000元的存貨丟失，需增加50000元的銷售額。由此，建立存貨資產(chǎn)控制制度的重要性可見一斑！轉引自 謝獲寶主編會計學，武漢大學出版社，2003年版，第119頁 1. 存貨控制的目標 (1) 保護存貨的賬存數(shù)和實存數(shù)相符。這一目標是對任何財產(chǎn)物資進行內(nèi)部控制的共同目標。對于存貨而言，不但要保證數(shù)量上相符，還要保證存貨的價值相同，即不存在存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象。 (2) 存貨的計價正確合理，以確保列入損益表的成本恰當。由于市場價格不斷波動，以及因通貨膨脹(緊縮)的影響采用不同的計價方

43、法會導致不同的財務結果。如在持續(xù)通脹的情況下，采用后進先出法會低估存貨成本，高估銷貨成本進而低估當期利潤；如采用先進先出法，則高估存貨成本，高估當期利潤。為較真實地反映企業(yè)的財務狀況，應根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方式。(3) 合理經(jīng)濟地購入材料(商品)及制造商品。購貨是存貨控制的第一步。不合理地購入原材料(商品)等要么導致大量存貨積壓，要么導致存貨短缺而停工待料或脫銷，這二者都會導致巨大浪費和損失。對制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品也同樣如此。存貨與企業(yè)的“錢途” 在美國新經(jīng)濟神話破滅的時候，美國經(jīng)濟界首先想到的是國內(nèi)的有效需求，第二個關心的就是企業(yè)的存貨。有效需求與民眾對經(jīng)濟的信心相關，屬企業(yè)不

44、可控的外部因素。而存貨，理論上則屬于企業(yè)可以控制的內(nèi)部因素。事實上，對企業(yè)來說，存貨管理一直是個挑戰(zhàn)，貶值、消耗企業(yè)資源和占用企業(yè)資金這三個存貨的特性決定了與之相關的決策可能決定企業(yè)存亡。有人估計，如果要讓存貨保值，必須以20%的速度增加其價值，然而，眾所周知，存貨即使是珍貴如金的物品不僅不能增值，還會不斷貶值；同時，它將消耗企業(yè)可觀的儲存費用，即消耗企業(yè)資源。對于企業(yè)來說，存貨的上述兩個特性可能還不是最致命的，它還有第三個特性，即占用企業(yè)資金，降低企業(yè)的資金周轉率。對于一個企業(yè)來說，最核心的就是現(xiàn)金流，一旦資金周轉不靈往往直接威脅企業(yè)生存。在科學技術迅猛發(fā)展的今天存貨的影響隨處可見。例如，對

45、于中國家電企業(yè)四川長虹來說，存貨問題就是制約其發(fā)展的重要因素。按照2003年的年報，到2003年底，四川長虹的庫存商品達到了46.21億元，計提跌價準備為3.12億元。而2004年的中報顯示這些數(shù)字又有增長，存貨價值增加了10多億元。據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，這些存貨多以小屏幕彩電甚至是黑白電視為主，出現(xiàn)積壓主要是出口受到限制，在彩電更新?lián)Q代加速的今天，貶值甚至成為廢品的可能極大，這將直接造成其凈資產(chǎn)的“蒸發(fā)”。值得注意的是，四川長虹身上出現(xiàn)的存貨問題已經(jīng)是中國家電行業(yè)的“通病”。根據(jù)相關報道，我國整個空調(diào)行業(yè)的庫存接近1000萬臺，這些都是埋伏在企業(yè)中的“定時炸彈”， 存貨問題正在加速“企業(yè)凈資產(chǎn)泡沫

46、化”。所以，近來中國股票市場家電股大跌，除了受到大盤走勢等影響外，其自身固有的“通病”“凈資產(chǎn)虛化”是最主要的因素，有人預計今后股價一路下滑可能成為趨勢。 2. 存貨控制的方法 (1)存貨業(yè)務中相關職務分離。存貨業(yè)務中涉及采購、驗收、保管領用、盤點、會計記錄等業(yè)務，從事這些業(yè)務的工作人員應適當分離。如采購部門人員與驗收、保管人員適當分離，產(chǎn)成品驗收部門同產(chǎn)品制造部門分離，保管人員同會計記錄人員分離等。(2)建立存貨盤存控制制度。對存貨的會計記錄一般采用永續(xù)盤存制。為避免永續(xù)盤存制存在的弊病，一般應在年末，通過實地盤點來校對賬存數(shù)與實存數(shù)的差異以及存貨的質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全和財務報表的

47、真實性。(3)建立合理的存貨計價及管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，使財務報表盡可能反映存貨的真實價值，確定的銷貨成本合理準確。存貨的計價方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導致利用存貨計價方法進行利潤操縱;如確因經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化需改變計價方法，應在報表附注中說明改變計價方法的原因及對當期財務狀況的影響。 存貨內(nèi)部控制制度最容易出現(xiàn)效率與安全相沖突的情形。比如，生產(chǎn)車間領用某項原材料或銷售部門按銷售合同發(fā)貨。內(nèi)部控制制度要求必須事先擬訂計劃，出庫時還需要經(jīng)過若干審核手續(xù)。顯然，完成相關的審核手續(xù)，需要耗費一定的時間，降低了辦事效率；但如果沒有相應的審批手續(xù)，容易造成存貨管理混亂

48、甚至財產(chǎn)流失。問題是：如何在效率與安全之間進行有效的協(xié)調(diào)，是內(nèi)部控制制度成功與否的決定性因素。 五、信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制隨著計算機的普及和大量運用，越來越多的企業(yè)更傾向于用計算機會計信息系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會計系統(tǒng)。盡管計算機會計信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的層次結構、業(yè)務處理的基本原理、系統(tǒng)的目標和功能方面是相同的，但是在數(shù)據(jù)載體、數(shù)據(jù)處理形式等方面相距甚遠，因此，在信息化環(huán)境下所采用的內(nèi)部控制方式就不同于手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制方式，其所需的控制要求更嚴密，范圍更大。會計電腦人員勾結，空添巨額資金炒股某證券公司芳村營業(yè)部會計主管郭某，負責營業(yè)部日常全面財務工作。郭某利用負責營業(yè)部記賬、核查

49、保證金憑證及二級清算財務報表的職務便利，通過與營業(yè)部電腦管理人員曾某勾結，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)。在郭某指定的7個保證金賬戶（郭為這7個賬戶的代理人）上空添資金170多萬元，郭某從中挪用資金110多萬元用于個人進行股票買賣，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式，將挪用的資金全部歸還，以隱瞞其挪用公款的行為。本案的特點是高科技作案且隱蔽性很強，作案人員是營業(yè)部會計主管和電腦人員，均是占據(jù)證券營業(yè)部要害崗位的工作人員。由于對會計、電腦人員缺乏有效的制約機制，對電腦人員的監(jiān)督僅限于手工核對電腦系統(tǒng)生成的資金報表，從而給個別會計、電腦人員作案以可乘之機。因此，加強內(nèi)部制約機制，減少二者之間相互串謀的

50、機會，提高電腦系統(tǒng)的嚴密性和安全性，對糾正違規(guī)行為，消除風險隱患至關重要。資料來源： 相關報道整理計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系主要從組織形式和應用軟件的功能入手，即常規(guī)控制和應用控制。 1. 常規(guī)控制 常規(guī)控制也被稱為一般控制，是對電算化會計系統(tǒng)中組織、制度、開發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進行的控制，這些控制方法對所有會計電算化的應用、乃至所有管理信息系統(tǒng)的應用都普遍適用，為電算化系統(tǒng)提供了必要的規(guī)程和安全可靠的工作環(huán)境。 (1) 組織與操作控制。由于電算化會計系統(tǒng)使數(shù)據(jù)和責任高度集中，打亂了傳統(tǒng)手工職能分割，為此必須考慮新型的內(nèi)部控制制度，其基本要求是達到合理

51、的職權分離，將數(shù)據(jù)處理過程中的權力和責任分為幾個部分，每個人只能完成其中的一部分工作。一般通過合理劃分組織機構，以保證各類人員之間的相互稽核、互相監(jiān)督、互相制約；明確各類人員的職能；相斥的職能要合理分離等措施以實現(xiàn)其控制目標。 (2) 開發(fā)與維護控制。在電算化系統(tǒng)的開發(fā)階段，需要有一套強有力的控制措施，以便及時發(fā)現(xiàn)、修正錯誤。在需求分析階段，用戶的需求分析報告要經(jīng)由專家(組)審核；在系統(tǒng)的每個設計階段，都應有用戶代表參加，保證用戶與設計人員溝通；在系統(tǒng)的運行階段，任何程序的改變必須經(jīng)過批準、調(diào)試、檢測和做好文字記錄后才能運行；對設計階段的文檔資料要妥善保管，只有經(jīng)授權后才能接觸這些資料。 (3

52、) 硬件和系統(tǒng)軟件控制。在選購硬件和系統(tǒng)軟件時，盡可能選擇設備質(zhì)量可靠、軟件控制功能強、信譽及售后服務好的公司，而且硬件配置上要有余地。 (4) 系統(tǒng)安全控制。系統(tǒng)的可靠性、信息的安全性以及信息處理的正確性均依賴于強有力的安全控制，以便防止這些因素危及系統(tǒng)安全、發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全問題。主要措施有：第一，系統(tǒng)的接觸控制；第二，系統(tǒng)環(huán)境安全控制；第三， 系統(tǒng)后備控制與災難補救計劃。 2. 應用控制 應用控制是為適應電算化這一系統(tǒng)的特殊控制要求、保證數(shù)據(jù)處理完整、準確而建立的具體內(nèi)部控制。常見的措施有： (1)輸入控制。輸入控制的目標在于提供合理的保證，以便使電算化系統(tǒng)所接收的數(shù)據(jù)是經(jīng)過嚴格審核與校驗，

53、完整、準確的輸入并轉化為機器能接收的形態(tài)，同時，所有的數(shù)據(jù)都沒有被遺漏、添加、篡改或其他不當操作。一般通過業(yè)務審批制度、輸入安全控制、輸入校驗控制制度等手段達到應有的目標。 (2)處理控制。處理控制的目的是保證計算機對各具體的處理活動的可信性，防止有些輸入沒有被處理或被重復處理，防止處理或更新錯誤文件?？赏ㄟ^計算檢查、邏輯檢查、合法性檢查、文件標簽控制、余額合理性檢查、余額試算平衡、總賬與明細賬核對等方式達到目的。 (3)輸出控制。系統(tǒng)除定期或不定期打印輸出各種報表外，還要有一些特殊的輸出控制措施。如，通過輸出相關報表進行控制總數(shù)核對、勾稽關系檢驗等。第三節(jié) 財產(chǎn)清查一套設計完整的內(nèi)部控制制度

54、，運行是否有效，取決于實際執(zhí)行過程及執(zhí)行效率。在實際執(zhí)行過程中，存在多種會干擾內(nèi)部控制制度運行效率的因素，如管理層的違規(guī)或流于形式等，都容易導致內(nèi)部控制制度失效。為了解決內(nèi)部控制制度失效問題，需要定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，包括每年由注冊會計師進行的外部檢查和由公司內(nèi)部審計部門等進行的內(nèi)部檢查。會計部門為編制財務報表而進行的定期財產(chǎn)清查，在一定程度上也能防止內(nèi)部控制制度的失效問題。從會計循環(huán)程序來看，當企業(yè)將所有經(jīng)濟業(yè)務處理完畢并登記到相關賬戶中去，到會計期末就可準備編制財務報表。為保證財務報表信息的完整、準確、可靠，除在日常的會計循環(huán)過程中嚴格執(zhí)行各相關程序外，還需要定期進行財產(chǎn)清查

55、，做到賬實相符。未雨綢繆，總比亡羊補牢好！ 據(jù)中國新聞網(wǎng)2001年10月21日報道，江蘇金鹿集團董事長、總經(jīng)理、黨支部書記吳錫仁等人隱匿了2，232萬元的集體資產(chǎn)；常熟新城房地產(chǎn)公司經(jīng)理蘇偉斌造成1，000多萬元國有資產(chǎn)流失；吳江蘆墟米廠廠長徐榮奎將553萬元國有資產(chǎn)轉移到賬外。另據(jù)法制日報2002年1月31日消息，山東榮成一家國有企業(yè)的法定代表人，利用企業(yè)改制機會，將600多萬元的國有資產(chǎn)轉移到自己控股的股份公司名下；新浪網(wǎng)2005年8月11日報道，南京中北(集團)股份有限公司在進行公司資金使用情況的專項審計時發(fā)現(xiàn)，公司與其股東南京萬眾企業(yè)管理有限公司之間存在資金往來，且有人民幣六億元左右的

56、公司資金被占用。類似的案件，近年來時有發(fā)生?？梢姡瑘?zhí)行財產(chǎn)清查對于保全企業(yè)、國家財產(chǎn)安全是多么重要！ 一、什么是財產(chǎn)清查？ 財產(chǎn)清查是指對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種會計專門方法。 財產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一個部分，它的功能在于定期確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效。企業(yè)的日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時機恰當?shù)呢敭a(chǎn)清查，也就是說，可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間間隔等把財產(chǎn)清查適當?shù)剡M行分類。 1.全面清查與局部清查 按照財產(chǎn)清查對象范圍的不同，財產(chǎn)清查可分為全

57、面清查和局部清查兩種。 (1) 全面清查。顧名思義，全面清查是把企業(yè)單位的所有財產(chǎn)進行清查和核對，而且把受其它單位委托代管的財產(chǎn)列入清查的范圍。由于涉及面廣，內(nèi)容多，工作量大，全面清查一般在年終決算以前、單位合并、撤銷、單位改變隸屬關系以及清產(chǎn)核資時進行。 (2) 局部清查。與全面清查相對照，指僅對部份財產(chǎn)進地盤點和核對。在日常的經(jīng)營活動中，主要是對流動性較大，變觀能力較強的財產(chǎn)，貴重物品進行盤點和核對。在遭受非正常和更換有關管理人員的時候，也要對有關財產(chǎn)進行局部清查，以確保賬實相符，保護財產(chǎn)物資的安全完整。 2.定期清查和不定期清查 按照清查時間間隔的不同，可分為定期清查和不定期清查。 (1)