審計練習題參考答案最終

1、1、審計人員在審查企業(yè)的材料采購業(yè)務時，發(fā)現本年內一筆業(yè)務的處理如下： 從外地購進原材料一批，已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明材料重量為 5 000 千克，價款為 20 000 元，增值稅稅額為 3 400 元；此外，采購這批材料還發(fā)生 了運雜費 2 000元，財會部門根據相關的原始憑證將價稅合計記入“材料采購” ， 將運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入庫驗收單。要求：（1）上述資料反映了被審計單位在材料采購管理中存在哪些問題？（2）提出處理意見，并作出調整分錄。參考答案：（1）存在的問題： 被審計單位的財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門未能以驗收 入庫單作為記賬依據的做法，

2、 說明該企業(yè)的內部控制存在缺陷， 記賬與入庫、 驗 收不能相互牽制，容易造成賬簿記錄混亂和賬實不符。 材料采購成本的處理不正確，增值稅不應計人材料采購成本，應單獨確 認進項稅 . 運雜費應計入材料采購成本，而不能計入管理費用。（2）應要求被審計單位作調整分錄： 借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：存貨原材料 3 400 借：存貨原材料 2 000 貸：管理費用 2 0002、興成會計師事務所的甲和乙注冊會計師負責對 ABC股份有限公司2012年度的 會計報表進行審計，2013年2月20日完成外勤審計工作。ABC公司于2013年2 月22日公布2012年度報告。甲和乙注冊會計

3、師確定 ABC公司2012年度會計報 表層次的重要性水平為200萬元。經審計，甲和乙注冊會計師發(fā)現 ABC公司存在 以下事項：（1）ABC 公司將一筆正常的銷售收入作為“應付賬款”處理，借記銀行存款117萬元，貸記應付賬款 117萬元。（增值稅稅率 17）。（2）ABC公司將提前報廢的固定資產凈損失 20萬元，計入管理費用。（3）注冊會計師未對存貨（ 3000萬）進行監(jiān)盤，因為被審單位以本單位年終已進 行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。要求：（1）對于上述三個事項，注冊會計師若應當建議做出審計調整的，請列示審計調 整分錄（不考慮調整分錄對所得稅、 主營業(yè)務稅金及附加、 期末結轉損益類科

4、目 及對利潤分配的影響）。（2）考慮重要性水平， 對上述賬務處理不正確的事項， 注冊會計師提出調賬意見， 假定公司不接受注冊會計師提出的調整意見， 分別針對上述三種情況說明注冊會 計師應當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：（1）事項一，注冊會計師應該建議被審計單位進行調整，調整分錄為： 借：應付賬款 117貸：營業(yè)收入主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 事項二，注冊會計師應該建議被審計單位進行調整，調整分錄為： 借：營業(yè)外支出 20貸：管理費用 20 事項三，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤，注冊會計師應該考慮 實施替代審計程序， 如果無法實施替代審

5、計程序， 應視為審計范圍受限， 考慮對 審計報告的影響。本事項不需要進行審計調整。（2）事項一，該錯報涉及的金額是 117 萬元，未超過財務報表層次的重要 性水平 200 萬元，如果被審計單位拒絕進行調整， 在財務報表不存在其他錯報的 情況下，注冊會計師應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項二，該事項涉及的錯報金額 20 萬元，沒有超過財務報表層次的重要 性水平，且該錯報不影響利潤總額， 如果被審計單位拒絕進行調整， 注冊會計師 應該發(fā)表無保留意見的審計報告。事項三，存貨的金額高達 3000 萬元，遠超過財務報表層次的重要性水平 200 萬元，如果被審計單位拒絕注冊會計師進行監(jiān)盤，且未能實施有效的

6、替代程 序，則該事項對財務報表整體產生重大而廣泛的影響， 注冊會計師應該發(fā)表無法 表示意見的審計報告。3 、在對某工業(yè)企業(yè) 2011 年度的財務收支進行審計的過程中， 發(fā)現以下情況： （1） 企業(yè)將提前報廢的固定資產凈損失 4 000元，作為補提折舊，計入管理費用。 （2） 該企業(yè)本年購入材料時發(fā)生的外地運雜費 2 000 元，均在發(fā)生時計入管理費 用。（3）2011 年 12月份，預付 2012年度廠房租金時，全部計入當期制造費用計 600 000 元。（4）固定資產出租收入計入營業(yè)外收入金額為 6 000 元。（5）向投資者分配利潤時，借記“本年利潤” ，貸記“應付利潤”，金額為 50 0

7、00 元。（假如不考慮所得稅）要求： 分析說明該企業(yè)上述經濟業(yè)務的會計處理是否正確， 如果有錯誤， 請?zhí)岢稣{賬意 見。參考答案： （1）有錯，調整分錄為： 借：營業(yè)外支出 4000貸：管理費用 4000 （2）有錯，調整分錄為： 借：存貨原材料 2000貸：管理費用 2000（3）有錯，調整分錄為：借：預付款項 600000 貸：存貨制造費用 600000（4）有錯，調整分錄為： 借：營業(yè)外收入 6000貸：營業(yè)收入其他業(yè)務收入 6000（5）向投資者分配利潤時，被審計單位的正確會計處理是： 借：利潤分配應付普通股股利 50000貸：應付股利（利潤） 50000（6）被審計單位上述會計處理雖然

8、不恰當， 但由于本年利潤最終轉入未分配利潤，因此不影響財務報表項目，注冊會計師可以不進行調整4、某注冊會計師對ABC公司的應付賬款項目進行審計，根據需要，該注冊會計 師決定對ABC公司下列4個明細賬戶中的兩個進行函證：供貨人應付賬款年末余額本年度進貨總額甲公司25 55048 500 元乙公司1 990 000 元丙公司65 50078 000 元丁公司190 0002 003 000 元要求： 該注冊會計師應選擇哪兩個公司（供貨人）進行函證，為什么？假設上述4個公司均為ABC公司的購貨人（債務人），上表中后兩列分別是應 收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該注冊會計師應選擇哪兩家公司進行函證，

9、為什么？ 參考答案：（1）注冊會計師應該選擇乙公司和丁公司進行應付賬款的函證。注冊會計 師對應付賬款審計，擔心的是被審計單位低估應付賬款， 本案例中，乙公司和丁 公司本期進貨金額均較大，應付賬款存在被低估的可能性，應該作為函證對象。（2）注冊會計師應該選擇丙公司和丁公司進行應收賬款的函證。注冊會計 師對應收賬款審計，擔心的是被審計單位高估應收賬款，因此應該選擇期末余額 較大的單位進行函證，已確定應收賬款金額是否真實。5、乙會計師事務所的張宏和趙偉注冊會計師對 A公司2011年度的會計報表進行審計。該公司未經審計的2011年度的部分會計資料如下:項目2011年度主營業(yè)務收入2011年度主營業(yè)務成

10、本2011年度利潤總額2011年度凈利潤2011年12月31日資產總額2011年12月31日股東權益金額（萬元）360 000300 0005 4003 618270 000132 000要求：如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷 基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固 定百分比數值分別為0.5 %、1%、0.5 %和5%，請代注冊會計師計算確定 A公 司2011年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。參考答案：適用的基準未審數比例重要性水平2011年度主營業(yè)務收入360,000.000.50%1,800.002011年度凈利潤

11、3,618.005%180.902011年12月31日資產總額270,000.000.50%1,350.002011年12月31日股東權益132,000.001%1,320.00經分析A公司應是以營利為目的的實體，應以經常性業(yè)務的利潤作為基準，2011 年度會計報表層次的重要性水平為180.90萬元。（用排除法，本企業(yè)不屬于新設企業(yè)，所以用不到以總資產為基準的重要性水平； 本企業(yè)的營業(yè)收入很高，應該不屬于新興行業(yè)，所以用不到以主營業(yè)務收入為基 準的重要性水平 ；本企業(yè)的營業(yè)收入跟營業(yè)成本都很高，應該不屬于開放式基 金，所以用不到以凈資產為基準的重要性水平) 。7、審計人員對某企業(yè) 2011 年

12、的固定資產和無形資產進行審計時， 發(fā)現下列情況： (1) 企業(yè)本月購入設備一臺，買價 60 000 ，運雜費 2 000 元，設備安裝費 1 500 元，增值稅 10 200 元，企業(yè)除將買價記入固定資產成本外，其余所支付的款項 均計入管理費用。(2) 企業(yè)將提前報廢的固定資產凈損失 4 000元，作為補提折舊，計入管理費用。(3) 固定資產出租收入計入營業(yè)外收入金額為 8 000 元。(4) 企業(yè)將 5 000 元廣告費作為商標權的成本，計入“無形資產”賬戶；(5) 將一項專利的攤銷費 1 300 元計入“制造費用”賬戶。 要求：分析該企業(yè)上述經濟業(yè)務的會計處理是否正確， 如果有錯誤， 請?zhí)?/p>

13、出調整 分錄。參考答案：1、會計處理不正確，運雜費和設備安裝費應計入固定資產成本，增值稅應單獨 確認進項稅。借：固定資產 3500應交稅費 -應交增值稅(進項稅額) 10 200貸：管理費用 137002、不正確借：營業(yè)外支出處理固定資產凈損失 4 000貸：管理費用 4 0003、不正確借：營業(yè)外收入 8 000貸：其他業(yè)務收入 80004、不正確借：管理費用5 000貸：無形資產5 0005、如果該項專利用于產品生產，則是正確的 若不是用于產品生產，則有誤應修改為借：管理費用 1300貸：制造費用 13008、興業(yè)會計師事務所接受 A 股份有限公司股東委托， 對該公司 2011年度會計報

14、表進行審計。注冊會計師于 2012年 3月18日完成了外勤審計工作， 按審計業(yè)務 約定書的要求，應于 2012年 3月25日提交審計報告。 公司審計前會計報表反映 的資產總額為 5 000萬元，該年度的利潤總額為 100 萬元?，F假定存在以下幾種 情況：(1) A公司2011年6月購置一臺價值50萬元的設備，已入賬，當月由管理部門 啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為 5年，殘值 率為 10，按直線法計提折舊。(2) 在某訴訟案中，A公司被起訴侵權，原告要求賠償 58萬元。至被審年度的資 產負債表日時勝負仍難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。(3) 公

15、司在 2010年 1 月 1 日從銀行取得 3年期、年利率 5的長期借款 600萬元， 用于固定資產建設。工程于 2011年 11月1日投入使用。公司將 2011年應付的 長期借款利息全部計入在建工程。要求：（1） 如以資產總額和利潤額為判斷基礎， 采用固定比率法，請計算確定 A 公司 2011 年度會計報表層的重要性水平。假定資產總額和利潤額的固定百分比分別為 0.5和 10。（2） 對上述賬務處理不正確的事項，注冊會計師提出調賬意見，假定公司不接受 注冊會計師提出的調整意見， 分別針對上述三種情況說明注冊會計師應當出具何 種意見的審計報告，并簡要說明理由。參考答案：1、5000萬元*0.5%=25 萬元100 萬元*10%=10萬元A公司2011年度的會計報表層的重要性水平應該為10萬元2、事項（ 1）影響利潤 2011 年度利潤： 50*（1-10%）/5/2=4.5 萬元，低于 重要性水平，可以出具無保留意見審計報告事項（ 2）涉及的訴訟事項金額超過報表層次的重要性水平，由于該事項被