否定意見審計報告(適用于非上市公司)

1、審計報告字201GGGGGGG 號【ABC公司（全稱）全體股東/董事會】：一、否定意見我們審計了 ABC公司（以下簡稱“ABC公司”的財務(wù)報表，包括20X1年12月 31日的【合并及母公司】資產(chǎn)負債表，20X1年度的【合并及母公司】利潤表、【合 并及母公司】現(xiàn)金流量表、【合并及母公司】 股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附 注。我們認為，由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映ABC公司20 X年12月31日的【合并及母公司】 財務(wù)狀況以及20 X年度的【合并及母公 司】經(jīng)營成果和【合并及母公司】 現(xiàn)金流量。二、形成否

2、定意見的基礎(chǔ)當財務(wù)報表存在重大錯報導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表否定意見時，請根據(jù)財務(wù)報表重 大錯報的實際情況對【】內(nèi)的文字作出相應(yīng)修改?！救缲攧?wù)報表附注X所述，20 X 1年ABC公司通過非同一控制下的企業(yè)合并 獲得對GYZ公司的控制權(quán)，因未能取得購買日GYZ公司某些重要資產(chǎn)和負債的公 允價值，故未將GYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定， ABC公司應(yīng)將這一子公司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎(chǔ)核算該項收購。如 果將GYZ公司納入合并財務(wù)報表的范圍，后附的ABC公司合并財務(wù)報表的多個報 表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將 GYZ公司納入合并范圍對合并財務(wù) 報表產(chǎn)生的影響?！课覀?/p>

3、按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對合并財務(wù)報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。 按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表否定意見 提供了基礎(chǔ)。三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性如果注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在與持續(xù) 經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，請增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān) 的重大不確定性”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。針對持續(xù)經(jīng)營 存在重大不確定未充分披露而發(fā)表非無保留審計意見的報告等更

4、多的格式示例詳 見“附錄1:與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的審計報告參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！疚覀兲嵝沿攧?wù)報表使用者關(guān)注， 如財務(wù)報表附注 祈述，ABC公司20X1年 發(fā)生凈虧損X元，且于20X1年12月31 日，ABC公司流動負債高于流動資產(chǎn)總額 X元。如財務(wù)報表附注X所述，這些事項或情況，連同財務(wù)報表附注 X所示的其他事 項，表明存在可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。 該事項不影響已發(fā)表的審計意見。】四、強調(diào)事項根據(jù)注冊會計師的判斷，某一在財務(wù)報表中進行披露的事項對財務(wù)報表使用者 理解財務(wù)報表至關(guān)重要時，請增加“強調(diào)事項”段落，并根據(jù)實際情況對

5、參照格式 作出相應(yīng)修改。強調(diào)事項段或其他事項段在審計報告中的位置取決于擬溝通信息的 性質(zhì)、與其他要素比較、對預(yù)期使用者的相對重要程度的判斷，在實際操作中可 根據(jù)具體情況調(diào)整，不一定必然在此處。 具體格式參考見“附錄2:包含強調(diào)事項 段和其他事項段的審計報告參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！疚覀兲嵝沿攧?wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表附注 X苗述了火災(zāi)對ABC公司的 生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見?！课?、其他信息本舉例適用于發(fā)表否定意見基礎(chǔ)上在審計報告日前獲取其他信息的情形。如 注冊會計師在審計報告日前未獲取其他信息， 請刪除本段全部內(nèi)容。在發(fā)表否定意 見

6、的情況下，一般認為其他信息相應(yīng)地存在錯報?！白詴嫀熢趯徲媹蟾嫒涨耙勋@取所有其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報” 及“注冊會計師在審計報 告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報” 的情況一般不會 發(fā)生，如出現(xiàn)任何一種情況，注冊會計師應(yīng)立即咨詢技術(shù)與信息部。 涉及其他信息 存在錯報等其他情況，應(yīng)按照“附錄 4:與其他信息相關(guān)的審計報告參考格式”要 求進行報告。ABC公司管理層對其他信息負責。其他信息包括G報告中涵蓋的信息，但不 包括財務(wù)報表和我們的審計報告。我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表 任何形式的鑒證結(jié)論。結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，

7、我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考 慮其他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或 者似乎存在重大錯報。基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當報 告該事實?！救缟鲜觥靶纬煞穸ㄒ庖姷幕A(chǔ)”部分所述， ABC公司應(yīng)當將GYZ公 司納入合并范圍，并以暫估金額為基礎(chǔ)核算該項收購。我們認為，由于G報告中的相關(guān)金額或其他項目受到未合并 GYZ公司的影響，其他信息存在重大錯報?！苛⑵渌马棶斈呈马楇m未在財務(wù)報表中列報或披露，但注冊會計師認為該事項與財務(wù)報表 使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且該事項未被法律法規(guī)禁止 披露時，可增加以下“

8、其他事項”段落，并根據(jù)實際情況對文字作出相應(yīng)修改。相 關(guān)格式和內(nèi)容見“附錄2:包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式”。如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號?！?0X0年12月31日的資產(chǎn)負債表，20X0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股 東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于20X1年3月31日發(fā)表了無保留意見。】七、管理層和治理層對財務(wù)報表的責任ABC公司管理層（以下簡稱管理層）負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表， 使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由 于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。在編制財務(wù)報表時，管理層負責評估 AB

9、C公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營 相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算 ABC公司、停 止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負責監(jiān)督ABC公司的財務(wù)報告過程。八、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合 理保證，并出具包含審計意見的審計報告。 合理保證是高水平的保證，但并不能保 證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù) 報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職

10、業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑。 同時，我們也執(zhí)行以下工作：（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基 礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上， 未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。（二）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi) 部控制的有效性發(fā)表意見。【如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性 發(fā)表意見，應(yīng)當刪除 但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭】（三）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出

11、會計估計及相關(guān)披露的合理性。（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對ABC公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在 重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求 我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。 然而, 未來的事項或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營。（五）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表 是否公允反映相關(guān)交易和事項。【（六）就ABC公司中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、 適

12、當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 以對財務(wù)報表發(fā)表意見。我們負責指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計。我們對審計意見承 擔全部責任?！俊救绻⒎羌瘓F審計，應(yīng)當刪除本段?！课覀兣c治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通， 包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果審計報告中包含 按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，前面內(nèi)容增加標 題一、對財務(wù)報表出具的審計報告”，并修改各標題一、二、三等的序號為（一）（二）（三），同時增加如下部分：【二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項】本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責任性質(zhì)的規(guī)定。 本部分應(yīng) 當說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項（其他報告責任），除非其他報告責任涉及的事項 與審計準則規(guī)定的報告責任涉及的事項相同。 如果涉及相同的事項，其他報告責任 可以在審計準則規(guī)定的同一報告