出口貨物視同內(nèi)銷征稅的業(yè)務(wù)指引

1、出口貨物視同內(nèi)銷征稅以及進(jìn)項(xiàng)操作指引一、納稅人發(fā)生出口貨物應(yīng)征稅情況的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行納稅 申報、進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整及出口退（免）稅申報調(diào)整。出口企業(yè)當(dāng)發(fā)生出口貨物應(yīng)征稅情況， 應(yīng)在發(fā)生次月如實(shí)申報納 稅，并在納稅申報時報送應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表；如需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng) 稅額調(diào)整的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受納稅人的申報 時，在應(yīng)征稅出口貨物明細(xì)表中主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章欄加蓋“稅收 業(yè)務(wù)受理專用章”。（一）計算公式1、一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口第一點(diǎn)所述貨物計算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額二出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價寧（1+法定增值 稅稅率）X法定增值稅稅率2、一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上

2、述貨物以及小 規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額二（出口貨物離岸價格X外匯人民幣牌價）寧（1+征收 率）X征收率3、出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品， 除另有規(guī)定者外， 出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費(fèi)稅；出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅?！俺隹谪浳镫x岸價”是指出口發(fā)票計算的離岸價（FOB。若出口 ii發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價的， 納稅人按照實(shí)際離岸價申報， 主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)依法予以核定。（二）出口貨物征稅申報要求1、一般納稅人的一般貿(mào)易出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的貨物，在“企 業(yè)電子報稅管理系統(tǒng)” （以下簡稱“電子申報軟件” ） 增值稅納稅申 報表附表一（本

3、期銷售資料明細(xì)）第 4 欄 “未開具發(fā)票”銷售收入 反映。2、一般納稅人的進(jìn)料加工復(fù)出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的貨物， 在“電 子申報軟件”增值稅納稅申報表附表一（本期銷售資料明細(xì)）第 11 欄簡易征收未開具發(fā)票銷售收入反映。3、小規(guī)模納稅人出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅的貨物，對上門申報的小 規(guī)模納稅人， 應(yīng)在 2005版增值稅納稅申報表 （適用于小規(guī)模納稅人） 第 1 欄“應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額”反映；對網(wǎng)上申報的 小規(guī)模納稅人，應(yīng)在舊版增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人） 第 3 欄“應(yīng)稅貨物或勞務(wù)”反映。4、上述出口貨物如已按“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或 “免稅貨物銷售額”申報的銷售額，

4、在出口征稅申報時，增值稅納稅 申報表相應(yīng)的欄次中不作沖減調(diào)整， 因此引起與財務(wù)報表的差異應(yīng)書 面說明。5、生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)征稅出口貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行 有關(guān)稅收政策規(guī)定進(jìn)行消費(fèi)稅申報。 消費(fèi)稅納稅申報使用統(tǒng)一的 消 費(fèi)稅納稅申報表，應(yīng)稅消費(fèi)品涉及多個消費(fèi)稅稅目的，按不同稅目分項(xiàng)目在申報表中填列“應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）”，具體表格及填寫說明 可登陸廣州市國稅網(wǎng)站（ ） “辦稅指南一 下載專區(qū)一業(yè)務(wù)表格一流轉(zhuǎn)稅類一消費(fèi)稅納稅申報表”項(xiàng)下下載。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整的操作1、一般納稅人發(fā)生出口貨物應(yīng)征稅情況， 生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計 算免抵退稅不得免征和抵扣

5、稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并 已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的 金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。2 、一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口的貨物，發(fā)生出 口應(yīng)征稅的情況，必須在應(yīng)征申報的當(dāng)月進(jìn)行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理， 將貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本科目，無法準(zhǔn)確劃分需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的， 應(yīng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十三條及財 政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）第四條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目 （不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的

6、進(jìn)項(xiàng)稅額部分， 按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)月卿噸IMI氯羋瞬崩管業(yè)擾甜肖月全莓常魯義，營業(yè)萸臺il工衛(wèi)工當(dāng)月fl蘭-譏孕;進(jìn)瓦拱離免劇H及芥應(yīng)3、外貿(mào)企業(yè)采取一般貿(mào)易方式出口貨物已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅并提交相關(guān)退稅憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的，外貿(mào) 企業(yè)應(yīng)在收到通知的次日起 30 天內(nèi)，辦理好退稅款返納入庫并填具 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表， 持稅收通用繳款書向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明 （以下簡稱證 明），并在證明的備注欄注明稅款已返納入庫及稅票號碼。三、外貿(mào)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具證明時，應(yīng)同時報送 證明的電子數(shù)據(jù)。為方便管理，一份增

7、值稅專用發(fā)票只能填開一 份證明。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn) 出口稅收管理部門留存， 第二聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)出口稅收管理部門 轉(zhuǎn)送稅務(wù)分局， 第三聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)出口稅收管理部門轉(zhuǎn)交外貿(mào) 企業(yè)。五、外貿(mào)企業(yè)取得證明后，應(yīng)將證明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額填寫在增值稅納稅申報表附表二第 11 欄“稅額”中，并在取 得證明的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)分局申報 抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，超過申報時限的，不予抵扣。（四）出口退（免）稅申報調(diào)整的操作 1、生產(chǎn)企業(yè)已申報退（免）稅或已辦理退（免）稅的出口貨物， 調(diào)整操作如下：（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口本通知第一點(diǎn)所述貨物， 在免、抵、退稅申報時申報紅字出口記錄，作單證收齊、信息收齊操 作; 同時，對被調(diào)整的出口記錄也須作單證收齊、信息收齊操作。2）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口本通知第一點(diǎn) 所述貨物 , 在免、抵、退稅申報時申報以一般貿(mào)易形式作紅字出口記 錄，作單證收齊、信息收齊操作。2 、外貿(mào)企業(yè)對已申報退稅或已辦理出口退稅的，應(yīng)按稅務(wù)機(jī) 關(guān)要求在規(guī)定的時間內(nèi)向調(diào)整已申報數(shù)據(jù)或補(bǔ)繳已退稅款。 具體規(guī)定