IASB關于采掘業(yè)IFRS6內容詳解及最新進展

1、 2 2021-5-15 1 國際會計準則理事會.國際財務報告準則第6號礦產資源的勘探與 評價.會計研究j，2004.12. 2 吳杰，吉壽松.iasb采掘業(yè)會計研究項目的最新進展.中國石油大學學 報（社會科學版），2008年8月第4期. 3 方誠.iasb擬要求采掘業(yè)采用國際財務報告準則.中國注冊會計師， 2003年11月號. 4 吳杰，廖洪.國際采掘行業(yè)會計研究綜述.財會通訊，學術2005年第9 期. 5 黨紅.關于石油天然氣會計研究的最新進展及其啟示.會計研究， 2005.1. 6 吳虹雁.iasb公允價值計量會計準則評價.福建商業(yè)高等?？茖W校 學報，2011年4月第2期. 7 財政部會

2、計司.關于就國際會計準則理事會討論稿采掘活動征求 意見的函，財會便201016號. 8 吳杰，張自偉.我國石油天然氣會計準則的國際比較與協(xié)調.國際石油 經濟，2006.10. 9iasb.“ifrs6：explorationandevaluationofmineralresources”2004.12. 3 2021-5-15 iasbiasb關于采掘業(yè)會計準則制定的背景關于采掘業(yè)會計準則制定的背景1 ifrs6ifrs6礦產資源勘探與評價礦產資源勘探與評價主要內容主要內容 2 iasbiasb采掘行業(yè)國際會計準則的未來展望采掘行業(yè)國際會計準則的未來展望3 4 2021-5-15 一、一、 1

3、998.4 iasciasc首次正式將有關資源首次正式將有關資源 會計準則的研究與制定提會計準則的研究與制定提 上了議事日程；上了議事日程； 并成立了負責協(xié)調采掘業(yè)并成立了負責協(xié)調采掘業(yè) 會計和財務報告事宜的指會計和財務報告事宜的指 導委員會導委員會 iasbiasb宣布將適時重宣布將適時重 啟采掘業(yè)研究項目啟采掘業(yè)研究項目 2001.72003.9.24 iasbiasb擬要求采掘業(yè)采擬要求采掘業(yè)采 用國際財務報告準則用國際財務報告準則 核算勘探成本核算勘探成本 2000.11 指導委員會發(fā)布指導委員會發(fā)布采掘行業(yè)采掘行業(yè) 問題報告問題報告（issues paper issues paper

4、 extractive indusrtiesextractive indusrties） (2000(2000問題報告問題報告) ) 2002.9 iasbiasb決定，有必決定，有必 要為采掘業(yè)相關要為采掘業(yè)相關 報告主體提供勘報告主體提供勘 探和評價支出的探和評價支出的 處理原則處理原則 iasbiasb發(fā)布國際財務報發(fā)布國際財務報 告準則第告準則第6 6號號礦產礦產 資源勘探與評價資源勘探與評價， 作為全部研究項目未作為全部研究項目未 完成時的過渡措施完成時的過渡措施 5 2021-5-15 目標（目標（1-21-2） 范圍（范圍（3-53-5） 勘探和評價資產的確認（勘探和評價資產的確

5、認（6-76-7） 勘探和評價資產的計量（勘探和評價資產的計量（8-148-14） 列報（列報（15-1715-17） 減值（減值（18-2218-22） 披露（披露（23-2523-25） 生效日期（生效日期（2626） 過渡性規(guī)定（過渡性規(guī)定（2727） 附錄（定義術語）附錄（定義術語） 6 2021-5-15 二、二、 目標（目標（objectiveobjective） 規(guī)范礦產資源勘探和評價的財務報告規(guī)范礦產資源勘探和評價的財務報告 具體規(guī)定具體規(guī)定（對會計實務進行有限改進、減值、披露）（對會計實務進行有限改進、減值、披露） 范圍（范圍（scopescope） 對主體發(fā)生的對主體發(fā)生的

6、勘探和評價支出勘探和評價支出 不規(guī)范不規(guī)范從事礦產資源勘探和評價的主體的從事礦產資源勘探和評價的主體的其他會計問題其他會計問題 （1 1）在勘探和評價礦產資源）在勘探和評價礦產資源之前之前發(fā)生的支出發(fā)生的支出, ,例如主體在取得一個特定例如主體在取得一個特定 區(qū)域的法定勘探權之前所發(fā)生的支出。區(qū)域的法定勘探權之前所發(fā)生的支出。 （2 2）在開采礦產資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證明）在開采礦產資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證明之后之后發(fā)生的發(fā)生的 支出。支出。 與礦產資源與礦產資源開發(fā)開發(fā)相關支出相關支出不應確認為不應確認為“勘探和評價資產勘探和評價資產”。 編制和提供財務報表的編制和

7、提供財務報表的框架框架和和國際會計準則國際會計準則第第3838號號無形資產無形資產 提供了確認開發(fā)活動中形成的資產的指南。提供了確認開發(fā)活動中形成的資產的指南。 7 2021-5-15 二、二、 制定其會計政策時制定其會計政策時, , 適用適用國際會計準則第國際會計準則第8 8號號會計會計 政策、會計估計變更和差錯政策、會計估計變更和差錯第第10 10 段段的規(guī)定。的規(guī)定。 某一項目某一項目沒有專門適用的沒有專門適用的國際財務報告準則時國際財務報告準則時, , 國際會國際會 計準則第計準則第8 8號號第第11 11 段和段和12 12 段段規(guī)定了管理層在為其制定規(guī)定了管理層在為其制定 會計政策

8、時需要考慮的權威性規(guī)定和指南的來源。會計政策時需要考慮的權威性規(guī)定和指南的來源。 勘探和評價資產的確認勘探和評價資產的確認 （recognition of exploration and evaluation assetsrecognition of exploration and evaluation assets） 8 2021-5-15 二、二、 初始計量：初始計量： 勘探和評價資產應以勘探和評價資產應以成本成本計量。成本構成要素有：計量。成本構成要素有： （1 1）勘探權的取得）勘探權的取得; ;（2 2）地形、地質、地球化學和地球物理研究）地形、地質、地球化學和地球物理研究; ; （

9、3 3）勘探鉆井）勘探鉆井; ;（4 4）開挖）開挖; ;（5 5）取樣）取樣; ; 以及以及 （6 6）與評價礦產資源開采的技術可行性和商業(yè)價值有關的活動。）與評價礦產資源開采的技術可行性和商業(yè)價值有關的活動。 考慮棄置成本考慮棄置成本：特定期間內發(fā)生的因從事礦產資源的勘探和評價特定期間內發(fā)生的因從事礦產資源的勘探和評價 而導致的所有而導致的所有移除和恢復義務，按移除和恢復義務，按ias37ias37號號準備、或有負債和準備、或有負債和 或有資產或有資產 后續(xù)后續(xù)計量：計量： 主體應采用主體應采用成本模式或重估模式成本模式或重估模式對勘探和評價資產進行后續(xù)計量對勘探和評價資產進行后續(xù)計量 會

10、計政策變更：會計政策變更： 主體應使用主體應使用國際會計準則第國際會計準則第8 8號號會計政策、會計估會計政策、會計估 計變更和差錯計變更和差錯作為會計政策變更合理性的判斷標準作為會計政策變更合理性的判斷標準 勘探和評價資產的計量勘探和評價資產的計量 （measurementmeasurement of exploration and evaluation assets of exploration and evaluation assets） 9 2021-5-15 二、二、 勘探和評價資產的分類：勘探和評價資產的分類： 根據(jù)根據(jù)取得資產的取得資產的性質性質，將勘探和評價資產分為，將勘探和評

11、價資產分為無形資產無形資產( (例例 如鉆井權）如鉆井權）和和有形資產有形資產( (例如運輸工具和鉆機例如運輸工具和鉆機) ) 勘探和評價資產的再分類：勘探和評價資產的再分類： 當開采一項礦產資源的當開采一項礦產資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證 明時明時, ,勘探和評價資產就勘探和評價資產就不應再如此分類不應再如此分類。主體應在。主體應在重新分重新分 類前對勘探和評價資產進行減值評估類前對勘探和評價資產進行減值評估, ,并確認減值損失并確認減值損失。 psps：從以上可看出，：從以上可看出，ifrs6 ifrs6 基本上采用基本上采用處理勘探費用處理勘探費用

12、列報列報（presentationpresentation） 10 2021-5-15 二、二、 減值判斷標準減值判斷標準：勘探和評價資產的勘探和評價資產的賬面金額賬面金額可能超過其可能超過其可收回金額可收回金額時，時， 主體應對勘探和評價資產進行減值評估主體應對勘探和評價資產進行減值評估 減值跡象依據(jù)減值跡象依據(jù)：在認定可能發(fā)生減值的勘探和評價資產時在認定可能發(fā)生減值的勘探和評價資產時, , 僅對勘探和僅對勘探和 評價資產而言評價資產而言, , 應適用應適用本國際財務報告準則第本國際財務報告準則第2020段段的減值跡象來判斷的減值跡象來判斷 是否發(fā)生減值是否發(fā)生減值 處理原則處理原則：已形成

13、的減值損失應按照：已形成的減值損失應按照國際會計準則第國際會計準則第3636號號資產減值資產減值 進行進行計量、列報和披露計量、列報和披露 減值評估的層次減值評估的層次：一個一個現(xiàn)金產出單元現(xiàn)金產出單元或或現(xiàn)金產出單元組現(xiàn)金產出單元組 （注：分配勘探和評價資產的每一現(xiàn)金產出單元或單元組，不應大于主體按照（注：分配勘探和評價資產的每一現(xiàn)金產出單元或單元組，不應大于主體按照 國際會計準則第國際會計準則第1414號號分部報告分部報告確定的主要或次要報告形式中的分部）確定的主要或次要報告形式中的分部） 減值（減值（impairmentimpairment） iasias未禁止轉回減值損失未禁止轉回減值

14、損失 11 2021-5-15 二、二、 總體要求總體要求：主體應披露：主體應披露用于認定和解釋因礦產資源的勘探用于認定和解釋因礦產資源的勘探 和評價而在財務報表中確認的金額的信息和評價而在財務報表中確認的金額的信息。 具體要求具體要求：主體應披露主體應披露: : （1 1）勘探和評價支出的勘探和評價支出的會計政策會計政策, , 包括勘探和評價資產的確認。包括勘探和評價資產的確認。 （2 2）勘探和評價礦產資源所產生的）勘探和評價礦產資源所產生的資產、負債、收益和費資產、負債、收益和費 用用, , 以及經營和投資活動的以及經營和投資活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的金額。的金額。 分類披露分類披露：主體

15、應將勘探和評價資產作為資產中單獨一類主體應將勘探和評價資產作為資產中單獨一類 來處理來處理, ,并根據(jù)其并根據(jù)其分類分別分類分別按照按照國際會計準則第國際會計準則第1616號號 不動產、廠場和設備不動產、廠場和設備或或國際會計準則第國際會計準則第3838號號無無 形資產形資產進行披露。進行披露。 披露（披露（disclosuredisclosure） 12 2021-5-15 二、二、 生效日期（生效日期（effective dateeffective date） 主體應在主體應在20062006年年1 1月月1 1日日或以后日期開始的年度采用本國際或以后日期開始的年度采用本國際 財務報告準則

16、。鼓勵提前采用。如果主體在財務報告準則。鼓勵提前采用。如果主體在20062006年年1 1月月1 1日日 之前開始的期間采用本國際財務報告準則，應披露這一事之前開始的期間采用本國際財務報告準則，應披露這一事 實。實。 過渡性規(guī)定（過渡性規(guī)定（transitional provisionstransitional provisions） 如果對與如果對與20062006年年1 1月月1 1日之前開始的年度期間相關的日之前開始的年度期間相關的比較信比較信 息息應用第應用第18 18 段的要求段的要求不切實可行，主體應披露這一事實不切實可行，主體應披露這一事實。 國際會計準則第國際會計準則第8 8號

17、號會計政策、會計估計變更和差會計政策、會計估計變更和差 錯錯解釋了術語解釋了術語“不切實可行不切實可行”。 13 2021-5-15 二、二、 勘探與評價資產勘探與評價資產（exploration and evaluation assets） 指符合主體會計政策確認為資產的勘探與評價支出指符合主體會計政策確認為資產的勘探與評價支出。 勘探與評價支出勘探與評價支出（exploration and evaluation expenditures） 指某一主體開采一項礦產資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證明指某一主體開采一項礦產資源的技術可行性和商業(yè)價值能夠得到證明 之前，發(fā)生的與礦產資源的勘探與

18、評價有關的支出。之前，發(fā)生的與礦產資源的勘探與評價有關的支出。 礦產資源的勘探與評價礦產資源的勘探與評價 （exploration for and evaluation of mineral resources） 在主體取得特定區(qū)域的法定勘探權后在主體取得特定區(qū)域的法定勘探權后, , 對礦產資源對礦產資源( (包括礦物、石油、包括礦物、石油、 天然氣和類似的非再生資源天然氣和類似的非再生資源) ) 的尋找，以及對礦產資源開采的技術可的尋找，以及對礦產資源開采的技術可 行性和商業(yè)價值的確定。行性和商業(yè)價值的確定。 附錄附錄 定義術語（定義術語（appendix defined terms） 14 2021-5-15 20102010年年4 4月月6 6日，日，國際會計準則理事會（國際會計準則理事會（iasbiasb）發(fā)布了討論稿）發(fā)布了討論稿 采掘活動采掘活動向全球征求意見向全球征求意見。規(guī)范的采掘活動包括。規(guī)范的采掘活動包括開發(fā)礦開發(fā)礦 產和石油天然氣的上游活動產和石油天然氣的上游活動。該討論稿有可能在未來。該討論稿有可能在未來3 3年內年內 成為成為正式的國際準則正式的國際準則并并取代取代ifrs 6ifrs 6 （1 1）未來的采掘行業(yè)會計準則的內容將受）未來的采掘行業(yè)會計準則的內容將受fas19fas19、fas69fas69等美等美 國準則的影響國準則的影響(fas19