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認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：孫**（實(shí)名認(rèn)證）

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IP屬地：天津 上傳時間：2021-05-17 格式：DOCX 頁數(shù)：8 大?。?0.52KB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

1、從增值稅納稅審查開始的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰S著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展 , 世界各國的稅收 管理呈現(xiàn)諸多趨同性 , 其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電 子通信技術(shù)填寫納稅申報表和財務(wù)信息。 增值稅納稅一般納稅人 電子申報系統(tǒng)在我國全國范圍的上線運(yùn)行 , 表明我國增值稅納稅 電子系統(tǒng)報稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。 增值稅納稅工作是企業(yè)重 要的財務(wù)工作 ,審計從審查企業(yè)增值稅納稅開始 , 借助電子報稅 系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性 , 數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系 , 通過查閱年度納稅 申報資料及附列資料、 財務(wù)報表、 開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣 聯(lián)等相關(guān)資料 ,進(jìn)行系統(tǒng)分析 ,設(shè)計相應(yīng)的審計程序 , 是可以有效 控制

2、審計風(fēng)險的具體方法。對相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作 , 財務(wù)操作 是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測試, 把握企業(yè)風(fēng)險 ,從而進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。一、通過增值稅納稅核算 , 把握企業(yè)利潤的主要來源 ,從而判 斷企業(yè)主要風(fēng)險 , 實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃钠髽I(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值 , 主營產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤。 產(chǎn)品原材料 100元購進(jìn) , 產(chǎn)品 180 元銷售 ,實(shí)現(xiàn) 80元的增值計算繳納增值稅 , 根據(jù)增值納 稅原理使用審計逆查方法 ,通過企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅 , 倒算出 主營產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤 ,分析企業(yè)損益表 , 從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn) 的直接利潤到企業(yè)的息稅前利潤

3、的數(shù)據(jù)分析 , 可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源 , 我們可 以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低 , 經(jīng)營 風(fēng)險較高 , 屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營。審計采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計方法 是可以有效控制審計風(fēng)險的。 而面對近年來迅速發(fā)展的資本市場 對于大多數(shù)上市公司 ,我們閱讀分析財務(wù)報告發(fā)現(xiàn) , 企業(yè)的息稅 前利潤形成是多元化的 ,主營業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤 , 投資在創(chuàng)造利潤 , 有些企業(yè)資本運(yùn)營創(chuàng)造了巨額的利潤 , 但必然會給企業(yè)帶來了巨 大的財務(wù)風(fēng)險 ,例如我國太子奶集團(tuán) ,2007 年, 憑借連續(xù) 3年累計 超過 1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強(qiáng)企業(yè)

4、”。然而 我們分析太子奶集團(tuán)財務(wù)報告發(fā)現(xiàn) , 產(chǎn)品銷售的直接利潤并不是 息稅前利潤的主要組成 ,30 億的銷售不抵 33 億巨額投資帶來的 財務(wù)風(fēng)險。 2008 年全球金融危機(jī) ,國家貨幣從緊 , 巨大的資本運(yùn) 作給企業(yè)帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險 ,集團(tuán)資金鏈斷裂 , 太子奶董事 局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對于這樣的企業(yè) , 使用傳統(tǒng) 的審計方法是無法抵御企業(yè)風(fēng)險給審計帶來的巨大風(fēng)險的。 從企 業(yè)增值稅納稅申報表開始 ,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)利潤 , 分 析財務(wù)報告主營業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤的比例 , 確定企業(yè)的主要 風(fēng)險 ,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴攀沁m時的新發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪峭ㄟ^ 內(nèi)部控制評估控制

5、風(fēng)險 , 結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合 考慮,對企業(yè)環(huán)境、 發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評估 ,發(fā)現(xiàn)其 潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險 , 并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng) 險 , 使審計風(fēng)險降至可接受的水平。從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開始審查企業(yè)采購付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善 , 存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映 會計法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容 , 非法抵扣是企業(yè)常見 的錯誤 , 甚至發(fā)生舞弊的地方。審計通過對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合 性測試 , 證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行效果 , 確定內(nèi)部控制的 薄弱環(huán)節(jié) ,從而擴(kuò)展審計程序 ,降低審計風(fēng)險。 要從進(jìn)項(xiàng)稅開始在 購貨與付款循環(huán)審計當(dāng)中 , 從以下關(guān)

6、鍵控制點(diǎn) , 把握企業(yè)的經(jīng)營 風(fēng)險 ,從而控制審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計發(fā)展的方向。1. 從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報察看企業(yè)采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控 制點(diǎn)。復(fù)核采購部門的采購單與實(shí)際抵扣的發(fā)票 , 審核是否符合 企業(yè)的購貨內(nèi)部控制 , 是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購的 客觀性。采購部門根據(jù)合規(guī)的請購單編制連續(xù)編號的訂購單 , 訂 購單與實(shí)際購貨的驗(yàn)收單復(fù)核 , 證實(shí)采購的完整性和合規(guī)性。采 購貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對 ,排除非法抵扣 , 驗(yàn)收單一 式多聯(lián) , 及時傳遞反饋信息給采購部門、驗(yàn)收部門、倉管部門、 財務(wù)部門 , 建立健全有效的內(nèi)部牽制。2. 核對進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。 編制的應(yīng)付憑證與相

7、應(yīng) 的驗(yàn)收單、訂購單、開具發(fā)票是否一致 , 應(yīng)付款及即時付款是否 有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰 , 每一筆記錄 對應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證 , 付款憑單連續(xù) 編號,保證會計處理的完整性 ,并建立未付憑單明細(xì)賬 , 及時與供 應(yīng)商對賬結(jié)算債務(wù)關(guān)系。3. 從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無相應(yīng)列示。 例 如, 沒有正常使用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié) , 是審計需要實(shí)施具體審計方法復(fù)核的關(guān) 鍵控制點(diǎn)。三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報審查開始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部 控制規(guī)范是否健全完善 , 收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí) , 完整反 映企業(yè)銷

8、售開具發(fā)票 ,確認(rèn)收入 ,對應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加 , 審計人員要進(jìn)一步控制審計風(fēng)險。對銷項(xiàng)稅額造假手段 , 審計需 要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 , 以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計風(fēng)險。1. 銷售不入賬或少入賬 , 減計銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售 來源的現(xiàn)金存人銀行、 經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、 存貨賬面余額持續(xù)大 于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的 , 銷售發(fā)票后確實(shí)同時附有 一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證 ,注意年底開具空頭發(fā)票 , 對應(yīng)做應(yīng)收賬款 處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回 , 這是不少上市公司為了強(qiáng) 擠利潤常用的舞弊。2. 錯誤處理視同銷售業(yè)務(wù) , 不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對于商業(yè)企業(yè) 來說,將購進(jìn)的商品用于投資、 捐贈和企

9、業(yè)利潤分配的 , 應(yīng)視同銷 售,計算銷項(xiàng)稅額。 由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為 ,所以企業(yè)在進(jìn)行 相關(guān)賬務(wù)處理時可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額 , 類似的舞弊行為較為隱蔽 難以被發(fā)現(xiàn)。3. 錯誤進(jìn)行價外費(fèi)用、 混合銷售的稅務(wù)處理。 商業(yè)企業(yè)銷售 時收取的價外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、 運(yùn)輸收入按稅法規(guī)定 應(yīng)計入增值稅計稅依據(jù)計算銷項(xiàng)稅額。 企業(yè)可能將價外費(fèi)用確認(rèn) 為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入 ,稅務(wù)處理時不計入銷項(xiàng)稅額 ; 混 合銷售時可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營業(yè)稅的計稅依據(jù) , 將本應(yīng)為 17%的增值稅稅率調(diào)減為 5%的營業(yè)稅稅率 , 達(dá)到減少稅負(fù)的目的。4. 對應(yīng)收賬款的管理是否健全有效。 有專人對總賬和明細(xì)賬

10、進(jìn)行核對 , 定期向客戶寄送對賬單 , 對壞賬的發(fā)生和處理能有效 控制;沒有嚴(yán)格的審批程序、 復(fù)核程序 ,可能造成壞賬處理的錯誤 和舞弊發(fā)生。大量事實(shí)證明 , 舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的 作用存在直接關(guān)系。對企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán) , 容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) , 審計人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計程序。具體審計方 法 : 觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如 , 詢問企業(yè)一般的員 工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件 , 從觀察詢問 再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計是行之有效的審計方法。 從增值稅納稅銷 項(xiàng)明細(xì)開始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn) , 從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中 企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 , 進(jìn)行有效的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定 實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序 , 其審計起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng) 及其業(yè)