企業(yè)會計政策的選擇與納稅籌劃

1、企業(yè)會計政策的選擇與納稅籌劃我國會計準則的規(guī)定為企業(yè)運用會計政策提供了選擇空 間，企業(yè)可以根據(jù)自身特點和情況選用合理的會計政策， 但不同 會計政策的核算是不同的， 從而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。 本文采 用比較法對企業(yè)存貨、 投資性房地產(chǎn)不同會計政策下財務(wù)報表的 影響進行分析，通過合法的途徑最小化納稅成本。一、不同會計政策選擇對財務(wù)報表的影響及納稅籌劃1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃。 企業(yè)選擇不同的存貨計價 方法， 會使企業(yè)期末存貨成本和銷售成本不同， 對企業(yè)所得稅產(chǎn) 生不同的影響， 企業(yè)在對存貨計價方法選擇之前， 做好納稅籌劃。例 1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%， 5月 1

2、日甲材料庫存 1000 公斤，每公斤 100元； 8 日購進甲材料 500公斤，每公斤 110 元，取得增值稅專用發(fā)票； 25 日出售 800 公斤，每公斤不含稅售價為 130 元并開出增值稅專用發(fā)票。要求：（ 1）采用先進先出法和加權(quán)平均法對企業(yè) 5 月份所 得稅的影響； （2）假設(shè) 8 日購進的甲材料的買價是 95 元，采用 先進先出法和加權(quán)平均法對企業(yè)所得稅的影響。分析：（ 1）先進先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較（2）先進先出法、加權(quán)平均法下所得稅額的比較（3）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。通過表 1 原材料價格上漲 情況下比較可知， “利潤表”中的“營業(yè)成本”項目加權(quán)平均法 下金額增加

3、2 669元、“利潤總額”項目加權(quán)平均法下金額減少 2 669 元、“所得稅費用”項目加權(quán)平均法下金額減少 667.25 元；表 2 原材料價格下降情況下比較可知， “利潤表”中的“營 業(yè)成本”項目先進先出法下金額增加 1331 元、“利潤總額”項 目先進先出法下金額減少 1331 元、“所得稅費用”項目先進先 出法下金額減少 332.75 元。（4）比較分析與納稅籌劃。在購入原材料價格上漲時，采 用先進先出法計算的銷售成本會較低，提高了企業(yè)稅前利潤水 平，使企業(yè)承擔了較多的所得稅費用， 反而加權(quán)平均法加大了前 期存貨的銷售成本卻減輕了稅負； 在購入原材料價格下降時， 采 用先進先出法計算的銷

4、售成本會增加，降低了企業(yè)稅前利潤水 平，使企業(yè)承擔了較少的所得稅費用， 反而加權(quán)平均法增加了稅 負。因此企業(yè)在存貨價格下降時采用先進先出法能降低稅負， 在 價格上漲時采用加權(quán)平均法對企業(yè)比較有利。2. 投資性房地產(chǎn)會計政策選擇的納稅籌劃。例2: A公司于2012 年 12 月 31 日將自用辦公樓對外出租，出租時辦公樓的原 價為 1000 萬元，已提折舊為 200萬元，預(yù)計尚可使用年限為 40 年，預(yù)計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊，假定A 公司計提折舊的方法、 預(yù)計使用年限及預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。 假設(shè) 從2013年1月1日起，A公司所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場， 公允價值能夠可靠取

5、得，如果 2013 年 1 月 1 日的公允價值分別 為 800萬元， 2013 年 12 月 31 日的公允價值為 900 萬元，假定 A 公司按年確認公允價值變動損益。 A 公司為增值稅一般納稅人， 所得稅稅率為 25%。要求：（ 1）計算投資性房地產(chǎn)成本模式與公允價值模式下 所得稅的影響金額；（ 2）分析兩種計價模式對企業(yè)所得稅的影 響。分析：（ 1）成本模式與公允價值模式下所得稅影響金額的 計算 單位：萬元（ 2）財務(wù)報表相關(guān)項目的影響。 成本模式下“資產(chǎn)負債表” 中“投資性房地產(chǎn)”項目金額降低 20 萬元、“利潤表”中的 “營業(yè)成本”項目金額增加 20 萬元、“所得稅費用”項目金額

6、是 5 萬元。公允價值模式下“資產(chǎn)負債表”中“投資性房地產(chǎn)” 項目金額增加 100 萬元、“遞延所得稅負債”項目金額增加 25 萬元、“利潤表”中的“公允價值變動收益”項目金額增加 100 萬元、“所得稅費用”項目金額是 25 萬元。（3）比較分析。成本模式下投資性房地產(chǎn)要計提折舊，利 潤總額減少 20 萬元，所得稅費用減少 5萬元；公允價值模式下 投資性房地產(chǎn)不需計提折舊， 公允價值的變動增加 100 萬元，但 稅法計稅基礎(chǔ)不變，遞延所得稅負債增加 25 萬元，“所得稅費 用遞延所得稅費用”增加 25 萬元。比較兩種計價模式下， 成本模式下會使企業(yè)利潤總額減少， 公允價值模式下在房地產(chǎn)價 格

7、不斷上漲時會使企業(yè)利潤總額增加。二、企業(yè)對會計政策選擇進行納稅籌劃的建議1. 遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅籌劃。 企業(yè)在選擇會計 政策時，要遵守會計法、會計準則等的相關(guān)規(guī)定，不能超越相關(guān) 規(guī)定的要求， 如發(fā)出存貨成本計價方法的后進先出法新會計準則 已經(jīng)取消了， 企業(yè)就不能再采用了， 因此企業(yè)在會計政策合理的 選擇空間內(nèi)進行納稅籌劃。2. 兼顧企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標。 企業(yè)納稅籌劃的最終目的是在 遵守法律法規(guī)的前提下最大限度的降低納稅成本。 每個企業(yè)都要 進行自身的經(jīng)營和發(fā)展目標， 運用會計政策選擇進行納稅籌劃是 企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展的有效手段之一， 因此在納稅籌劃時要 兼顧企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標

8、， 不能片面地只顧納稅額度的降低而 影響企業(yè)全局的發(fā)展。3. 貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。 運用會計政策進行納稅籌 劃應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中， 對于任一個產(chǎn)生稅收的環(huán) 節(jié)都應(yīng)進行籌劃， 與企業(yè)各環(huán)節(jié)的管理密切聯(lián)系， 考慮到內(nèi)部管 理與外部管理的利益關(guān)系。4. 考慮稅款繳納的時間價值。 會計政策的選擇只是在納稅額 度上的籌劃，會計人員應(yīng)把納稅籌劃的時間價值因素考慮在內(nèi)， 在收入確認原則時盡量使用分期收款發(fā)出商品， 延期確認收入降 低利潤總額；在相關(guān)費用上做文章，如通過固定資產(chǎn)的折舊、壞 賬準備的計提方法、 無形資產(chǎn)的分攤費用等延期納稅給企業(yè)帶來 節(jié)稅效果。三、規(guī)范企業(yè)會計政策選擇納稅籌劃的對策1.將納稅籌劃與偷稅、 漏稅區(qū)分， 加強社會審計監(jiān)督的作用 防范風險。在會計政策的選擇與納稅籌劃時， 為了降低納稅成本， 企業(yè)經(jīng)常采取會計政策的變更達到目的， 有些會計政策變更是符 合會計準則規(guī)定的， 但有些是不允許的， 為了不影響國家的經(jīng)濟 利益，應(yīng)加強審計監(jiān)督的功能，加強風險的防范。2.逐步規(guī)范和完善我國的會計準則、 會計制度、 稅法與稅收 制度等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定， 為納稅籌劃提供依據(jù)。 由于我國稅 法、稅收制度的規(guī)定與會計準則、會計制度的規(guī)定存在差異性， 導(dǎo)致會計人員在運用會計準則與稅收執(zhí)行人員執(zhí)行中存在著不 一致，難免會導(dǎo)致相互理解的偏