農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問題分析

1、精品農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問題分析農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)是以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程、組織形式和管理體制等與其它行業(yè)有較大的區(qū)別，使農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)具有核算內(nèi)容的廣泛性、核算體制的復(fù)雜性、核算方法的靈活性、核算周期的不穩(wěn)定性和核算對象的不確定性等。為了規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部很據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法） 、 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 ） 、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及國家有關(guān)的法律、法規(guī)，結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，制定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一一生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一一壯會(huì)性收支 。本文對農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上就完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出建議，以

2、供大家參考一、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)（一）核算內(nèi)容的多樣性農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及到農(nóng)、林、牧、漁、工、商多種行業(yè)。這就要求會(huì)計(jì)核算既要滿足企業(yè)綜合管理的需要，又要適應(yīng)多種行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，分別計(jì)算各個(gè)行業(yè)的費(fèi)用成本和財(cái)務(wù)成果，并考核各種非生產(chǎn)性的開支。（二）管理體制的復(fù)雜性農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營和雙層經(jīng)營體制。如國營農(nóng)場有場部、分場、生產(chǎn)隊(duì)多個(gè)層次，還普遍建立專業(yè)性服務(wù)組織和職工家庭農(nóng)場：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作組織在普遍推行農(nóng)戶聯(lián)產(chǎn)承包的同時(shí)，也相應(yīng)建立了統(tǒng)一經(jīng)營的生產(chǎn)和服務(wù)組織：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的體制更是復(fù)雜多樣。這就給會(huì)計(jì)核算和管理體制帶來復(fù)雜性。（三）核算方法的靈活性現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織比較分

3、散，經(jīng)營形式以集體經(jīng)濟(jì)為主，經(jīng)營管理的自主權(quán)較大，生產(chǎn)成果的自給程度較高，會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)工作的管理水平差距較大，因此農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算方法也具有較大的靈活性。二、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度是1993 年 7 月 1 日實(shí)施的。農(nóng)業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及運(yùn)輸設(shè)備的損失； 另一方面， 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長， 從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個(gè)月甚至更長的時(shí)間。而目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)施中存在一些與

4、農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的問題。（一）與會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)自農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒布實(shí)施以來，我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國家在 1985 年 1 月 21 日頒布新中國第一部會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于 1993 年 12 月 29 日、 1999 年 10 月 31 日對會(huì)計(jì)法進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992 年起先后發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、 企業(yè)財(cái)務(wù)通則和 16 個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 2000 年 12 月 29 日又頒布了新 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ， 并于 2001 年 1 月 1 日起開始施行。 按照這次會(huì)計(jì)制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對與新企業(yè)會(huì)計(jì)

5、制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有；中突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。（二）不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料從實(shí)際調(diào)查情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶（家庭農(nóng)場）之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)（實(shí)物地租）的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。 很顯然， 在這種經(jīng)營管理體制下， 農(nóng)場本身也就沒有健全的會(huì)計(jì)核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，

6、根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，包括北大荒、新北開發(fā)、中農(nóng)資源等規(guī)模較大的農(nóng)業(yè)上市公司，雖然實(shí)行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，能夠?qū)ν狻?nèi)提供總公司完整的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告資料，但仍然沒有提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。如我國第一個(gè)農(nóng)業(yè)上市公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對農(nóng)戶實(shí)行“四到戶兩自理”（即機(jī)械、土地、風(fēng)險(xiǎn)、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理），每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)不對農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記賬、核算，而總公司只是匯總各分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，

7、無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料。以黑龍江農(nóng)墾總局為例，其下屬的很多大的國有農(nóng)場都實(shí)行了報(bào)賬制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立會(huì)計(jì)核算中心，取消基層所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位（主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位）的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由報(bào)賬員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報(bào)賬制目的是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但報(bào)賬制的實(shí)施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的特殊性問題。（三）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與10 年前剛開始實(shí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度 時(shí)相比， 已發(fā)生了很大變化。 10

8、 年前， 我國還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動(dòng)范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。（四）存在會(huì)計(jì)信息失真的問題由于多方面的原因，各國的會(huì)計(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，

9、因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的總體思路（一）在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均未對生物資產(chǎn)的確認(rèn)做出專門的規(guī)定，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41 號(hào)農(nóng)業(yè)關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)

10、只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：（1 ）企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；（ 2 ）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（ 3 ）該企業(yè)的公允價(jià)值或成本能可靠地計(jì)量。我國可以參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)農(nóng)業(yè)中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)，針對具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)，林業(yè)生物資產(chǎn)、畜牧業(yè)生物資產(chǎn)、漁業(yè)生物資產(chǎn)）制定不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（二）在會(huì)計(jì)計(jì)量方面關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量問題，我國已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度均來對其做出專門規(guī)定，但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量目前只能采用歷史成本法和成本與市價(jià)孰低法，不宜使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)

11、企業(yè)的不斷發(fā)展和市場的日益完善，詳細(xì)、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量政策仍有待完善。（三）在會(huì)計(jì)記錄方面會(huì)計(jì)記錄主要涉及到會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會(huì)計(jì)科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、 “幼畜及育肥畜”、 “固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 “基本生產(chǎn)成本種植業(yè)生產(chǎn)成本 （畜牧業(yè)生產(chǎn)成本、 林業(yè)生產(chǎn)成本、 漁業(yè)生產(chǎn)成本） ”、 “應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、 “應(yīng) 付家庭農(nóng)場款”等。（四）在會(huì)計(jì)報(bào)告與披露方面現(xiàn)在尚未制訂農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，因此缺乏農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定，按照普通會(huì)計(jì)事項(xiàng)的披露政策，適合農(nóng)業(yè)活動(dòng)的

12、報(bào)告披露政策有：（ 1 ）區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)；（ 2 ）提取資產(chǎn)減值的情況；（ 3 ）折舊政策。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性，僅僅像對待普通的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣來報(bào)告披露農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，無法讓投資者對公司的農(nóng)業(yè)活動(dòng)有全面的了解，特別是在以歷史成本法計(jì)量的情況下，對不同年齡的動(dòng)植物，往往難以從成本上體現(xiàn)出差別，而實(shí)際上這種差別是很大的。因此，為了減少會(huì)計(jì)信息的不對稱，使投資者對農(nóng)業(yè)活動(dòng)有全面的了解，必須制訂可行的農(nóng)業(yè)活動(dòng)的報(bào)告披露政策。四、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方案在國際上，很多國家對特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多特殊的會(huì)計(jì)核算要求，是一般企業(yè)會(huì)計(jì)制度所包含不了的。我

13、國是個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國仍有必要以新企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 41 號(hào)農(nóng)業(yè)等國外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法，對農(nóng)業(yè)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場三種基本類型。（一）以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個(gè) 與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成的，有的分

14、公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工，精加工及 運(yùn)輸活動(dòng)，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司 的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法，進(jìn)行 日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度這 樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出農(nóng) 業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。（二）中小農(nóng)業(yè)企業(yè)許多國家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如英國、加拿大、澳大利亞等國已經(jīng)發(fā)布了中小型 企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，目前聯(lián)合國會(huì)計(jì)專家組、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則指南

15、作為工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。所以，對于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企 業(yè)，可以先執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn) 向執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（三）家庭農(nóng)場家庭農(nóng)場是以種植（或養(yǎng)殖）、收獲農(nóng)林畜牧產(chǎn)品為其經(jīng)營活動(dòng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體，具會(huì) 計(jì)核算過程應(yīng)著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來說，由于家庭農(nóng)場經(jīng)營者的文化素質(zhì)較低， 會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，不具備進(jìn)行精確會(huì)計(jì)核算的條件。對這部分經(jīng)營者來說，可以要求他們對農(nóng) 業(yè)活動(dòng)過程中的各種耗費(fèi)和損失進(jìn)行流水賬式的記錄和反映，以便為農(nóng)業(yè)公司系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核 算提供翔實(shí)的原始資料。根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，在產(chǎn)品成本計(jì)算工作中主要采用品種法。分步 法和分批法三種基本的