知識產權交易中的相關稅收問題分析

1、知識產權交易中的相關稅收問題分析作者：武禮斌近年來，知識產權商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識經濟和技術創(chuàng)新在我國的經濟增長 中起著越來越重要的作用。然而，知識產權 交易中涉及的稅收問題卻并未引起包 括知識產權所有人在內的交易各方的足 夠重視。實際上，了解相關的稅收制度對 于交易各方都十分重要。這 有助于提高知識產權交易的效率，做出更好的稅收規(guī) 劃。本文旨在梳理知識產權 在轉讓與許可過程中所涉及的稅務問題，探討企業(yè)如 何在知識產權交易過程中做好稅收規(guī)劃。一、知識產權交易涉及的主要稅種在中國范圍內的知識產權轉讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企 業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費附加稅以及印花稅。（一）企所

2、得稅根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定，知識產權轉讓或許可使 用的收入作為無形財產轉讓與特許權使用費收入屬于企業(yè)所得稅的應納稅所得 額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對于非 居民企業(yè)，根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第91條的規(guī)定：其在 中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的 所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所 設機構、場所有實際聯系的所得，減按10% 繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據中國與非居民企業(yè) 所在國簽訂的雙邊稅收協定 有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。（二）值稅如今，我國正在進行 營轉增”的改革

3、，知識產權交易已全部納入增值稅的范 疇。大部分的知識產權轉讓 與許可使用收入應按照6%繳納增值稅。（三）城建稅與教育附費一般納稅人的城市維護建設稅和教育費附加稅根據上繳的營業(yè)稅、增值稅 等計算提取。稅率根據城市維護 建設稅暫行條例和征收教育費 附加的暫行規(guī) 定的規(guī)定予以確定。（四）印花稅根據印花稅暫行條例第1條規(guī)定，所有在中國簽訂知識產權轉讓合同的 單位和個人（包括外國企業(yè)和外籍個人），者應在中國繳納印花稅。根據國家稅務 局關于 對技術合同征收印花稅 問題的通知（1989）國稅地字 第 34 號 第一條的 規(guī)定，技術轉讓 包括：專利權轉讓、專 利申 請權轉讓、專 利實施 許可和非專利技術轉讓。

4、為這 些不同類型技術轉讓 所書立的憑 證，按照印花稅稅 目稅率表的 規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專 利申請權轉讓 ，非專利技 術轉讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目，即適用萬分之三的稅率；專利權轉 讓、專 利實施許可所 書立的合同、書 據，適用“產權轉 移書據”稅目，即適用萬分之 五的稅率。二、主要稅收優(yōu)惠政策概述為了鼓勵創(chuàng)新，發(fā)展知識經濟，我國在知識產權交易方面 給予相關企業(yè)一定 的稅收優(yōu)惠。（一）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠根據企業(yè)所得稅法第 28 條規(guī) 定，國家需要重點扶持的高新技 術 企業(yè)，減 按 15的稅率征收企 業(yè)所得稅。高新技術 企業(yè)認定管理 辦法規(guī)定，申報企業(yè)，必須在近三年

5、內通 過自主研 發(fā)、受讓、受贈、并購 等方式，或通過5年以上的獨占 許可方式，對其主要產品 （服務）的核心技術擁有自主知 識產權； 高新技術企業(yè)認定所指的核心自主知 識 產權須在中國境內注冊，或享有五年以上的全球范 圍內獨占 許可權利（高新技術 企業(yè)的有效期 應在五年以上的獨占 許可期內），并在中國法律的有效保護期內。（二）技術轉讓所得減免根據企業(yè)所得稅法第 27條第 4 款以及國家稅務總 局關于技術轉讓 所得 減免企業(yè)所得稅有關 問題的通知（國稅函2009212號）的相關規(guī)定，滿足以下條 件可享受技 術轉讓企業(yè)所得稅減免 優(yōu)惠：1）享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得 稅法規(guī)定的居民企 業(yè)；2）

6、技術轉讓屬于 財政部、國家稅務總 局規(guī)定的范圍；3）境 內技術轉讓經 省級以上科技部 門認定；4）向境外轉讓技術經省級以上商 務部門認 定；5）國務院稅務主管部 門規(guī)定的其他條件。此外，享受技術轉讓所得減免企 業(yè)所得稅 優(yōu)惠的企 業(yè)，還應單 獨計算技術轉 讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓 所得 企業(yè)所得稅 優(yōu)惠。對于與技術轉讓相關的服 務收入是否納入應稅收入的問題，根據國家稅務 總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告規(guī) 定：可以計入技術轉 讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，應同時符合以下兩 項條件：第一， 在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相

7、關的技術咨詢、技術服務、技術培訓; 第二，技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一同收取價款。（三）發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅法第30條第1項規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā) 生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條 例第95條對上述條款進行了進一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所 稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā) 生的研 究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上， 按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤 銷。（四）四技收入”增值稅減免財政

8、部、國家稅務總局關于貫徹落實中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新， 發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定有關稅收問題的通知【財 稅字（1999）273號】規(guī) 定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設立的研究開發(fā)中心、外國 企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的咨詢、技術服務業(yè) 務取得的收入（以下簡稱四技收入”，免循業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，轉讓無形資產，包括轉讓土地使用 權、專利權、非專利技術、商標、著作權和商譽的收入。應按5%的稅率繳納營業(yè) 稅。|在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術服務/軟件服務可申請免征增 值稅；企業(yè)的對境外提供的研發(fā)服務按照零稅率征收。三、

9、知識產權交易中的常見稅務問題（一）知產權創(chuàng)造方式的選擇導致稅務待遇差異1. 自主開發(fā)、合作開發(fā)、委托開發(fā) 涉及的稅務差別較大。知識產權如為委托開發(fā)，則受托方不能就開發(fā)投入進行研發(fā)費用加計扣除 費用加計50%稅前扣除）、而委托方通?？梢罁芡蟹浇o 出的研發(fā)費用清單進 行加計扣除。2. 而委托開發(fā)與技術轉讓存在相似性，但其稅務待遇也是不一致的，技術轉 讓還存在更為優(yōu)惠的技術轉讓所得稅減免（500萬以下免除、500萬以上減半為 12.5%）。（二）交協議與轉讓定價相關問題對于知識產權交易協議的簽訂，合同雙方應注意合同中的納稅義務條款，建 議在合同中對于哪一方負有納稅義務、合同價款中是否包含稅款等問題

10、進 行明 確約定。對于轉讓價格的確定，建議合同當事人事先請第三方評估機構介入。根據 企業(yè)所得稅法第六章關于特別納 稅調整的規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務 往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的， 稅務機關有權按照合理方法調整。因此，即使在關聯 企業(yè)的知識產權交易當中， 轉讓價格不合理反而有可能引起稅 務機關的注意，被稅務機關懷疑為轉移利潤。對于專利特許涉及的特許權使用費而言，應注意特許權使用費和服務費之 間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權 使用費收入除與技術服務收入同 樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應按照企業(yè)所得稅法的規(guī) 定繳納企業(yè)所 得稅。尤其是涉及

11、非居民企業(yè)時，企業(yè)的專利許可屬于特許權使用費，應該征收 預提所得稅，而技術服務屬于勞務范疇，如果勞務發(fā)生地不在我國境內則無需在 我國境內繳納增值稅。實踐中存在很多與技術許可和轉讓相關的技術服務，我國 現行法律政策對二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來說操作性仍然存在較大 的改進空間。（三）稅收激勵與稅收最小化沖突的解決在一些關聯企業(yè)的知識產權交易中可能存在著中方子公司 為勞動附加值較 低的生產者，外方母公司主要將其低端業(yè)務交給中方子公司完成的情形。在這 種 情況下，為了減輕子公司的稅收負擔，外方母公司給予子公司較低的費用以減少 其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這 種做法使得

12、中方 企業(yè)很難達到高新技術企業(yè)的標準，從而無法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。 這就產生了稅收激勵與稅收最小化的沖突。實際 上，關聯企業(yè)可以在成本分攤協 議中進行調整，提高技術投入在子公司成本中的比重。雙方也應該對 相關問題提 前進行考量，找到最優(yōu)點，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。四、知識產權交易中的涉稅規(guī)劃（一樹立知識產權的稅務處理意識在科學技術是第一生產力的新工業(yè)時代，知識產權已經不再停留在 知識”的 層面，而是更多的體現在 產權”的意義。為擁有者和使用者帶來經濟利益，才是 人們所切實關注的焦點。根據國家知識產權 局發(fā)布的2013年全國專利實力狀況 報告，僅北京市2013年專利許可合同一項的

13、備案數量，就達477件，涉及金額 21532.36萬元。涉及資金流動和產權移轉之處，便涉及稅收的影子。巨大產值 所涉及的巨大 金額的稅基，帶來了較大的稅務負擔，也給了稅務規(guī)劃以足夠的空間。在妥善對 知識產權交易形態(tài)進行設計，提前安排交易方式和流程的情況下，稅收負擔與簡 單的直接交易發(fā)生了巨大的反差?，F實當中，由于企業(yè)更加關注知識產權本身的價值、技術指標，其中涉及資 金的稅務問題往往沒能入決策者的 法眼”，影響了企業(yè)的實際稅負水平；而作為 其中涉及的個人，則往往受制于企業(yè)制定的交易規(guī)則，而欠缺進行稅務規(guī)劃的機 會。實際上，只要交易雙方正確樹立知識產權交易應當進行妥善稅務處理，積極 適用相關優(yōu)惠政策的觀念，將能節(jié)省大筆額外支出。（二）加相關稅務規(guī)劃中知識產權律師與稅務律師的合作盡管如今我國企業(yè)已經越來越