軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總

1、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究一、軟件產品增值稅優(yōu)惠政策（一）優(yōu)惠政策1增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按16海率征收增值 稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%勺部分實行即征即退政策。2增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品按上一條規(guī)定執(zhí)行。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。3. 納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的按征收增值稅（視同銷售 軟件產品，執(zhí)行16%率），著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增 值稅（現應視同銷售軟件開發(fā)服務，執(zhí)行 6%稅率，該條款為營業(yè)稅時代條款）；

2、 對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征 收增值稅（現應視同銷售無形資產，執(zhí)行6%稅率，營業(yè)稅時代條款）。（二）軟件產品的界定和分類軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、 信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。（三）軟件產品滿足增值稅優(yōu)惠政策的條件1. 取得省級軟件產業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料2. 取得軟件產業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產品登記證書或著作權行政管理 部門頒發(fā)的計算機軟件著作權登記證書（四）軟件產品增值稅即征即

3、退稅額的計算1. 軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額X 3%當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵 扣進項稅額當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額X 17%2. 嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算(1) 嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品 銷售額X 3%當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額 =當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期 嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額X 17%(2) 當期嵌

4、入式軟件產品銷售額的計算公式當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備 銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定： 按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； 按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設備組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本X ( 1+10%3增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的， 對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤 的進項稅額；對專用于軟件產品開發(fā)生產設備及工具的進項

5、稅額， 不得進行分攤。 納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案， 并自備案之日起一年內不得變 更。專用于軟件產品開發(fā)生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算 機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備4. 對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品， 如果適用上述規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的， 應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅政策。注：增值稅的優(yōu)惠政策針 對軟件產品而言，并未對是否軟件企業(yè)做要求二、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）優(yōu)惠政策1. 對我國境內新

6、辦軟件生產企業(yè)經認定后，自開始獲利年度起，第一年和第 二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （財稅201227號限 定了時間在2017年12月31日前，但財稅200025號條款并未失效，沖突 ）2. 對國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。3. 符合條件的軟件企業(yè)按照（財稅2011100號）取得的即征即退增值稅款，專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。4. 符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計 算應納稅所得額時扣除。5. 軟件、

7、集成電路企業(yè)應從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。 如獲 利年度不符合優(yōu)惠條件的，應自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在 其優(yōu)惠期的剩余年限內享受相應的減免稅優(yōu)惠。6. 軟件企業(yè)享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受（二）對享受政策的軟件企業(yè)的認定1. 軟件企業(yè)是指以軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務并同時符合下列條 件的企業(yè)：（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；（2）匯算清繳年度具有勞動合同關系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數 占企業(yè)月平均職工總人數的比例不低于 40%其中研究開發(fā)人

8、員占企業(yè)月平均職 工總數的比例不低于20%（3）擁有核心關鍵技術，并以此為基礎開展經營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%（4）匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例 不低于50%（嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè) 收入總額的比例不低于 40%,其中：軟件產品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企 業(yè)收入總額的比例不低于 40% （嵌入式軟件產品和信息系統(tǒng)集成產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 30% ；（5）主營業(yè)務擁有

9、自主知識產權；（6） 具有與軟件開發(fā)相適應軟硬件設施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。2. 國家規(guī)劃布局內重點軟件企業(yè)是除符合上述條件規(guī)定，還應至少符合下列 條件中的一項：（1） 匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應納稅 所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%（2）在國家規(guī)定的重點軟件領域內，匯算清繳年度軟件產品開發(fā)銷售（營 業(yè)）收入不低于5000萬元，應納稅所得額不低于 250萬元，研究開發(fā)人員占企 業(yè)月平均職工總數的比例不低于 25%企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用

10、金額 占研究開發(fā)費用總額的比例不低于 70%（3）匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于 800萬美元，軟件出口收入總 額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于 50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總 數的比例不低于25%3. 在2015年國務院關于取消非行政許可審批事項的決定（國發(fā)201527號）規(guī)定執(zhí)行前， 軟件企業(yè)若享受相應的稅收優(yōu)惠政策，必須先取得軟件企 業(yè)認定機構的認定，該文件執(zhí)行后事前的認定取消，但在每年的匯算清繳時需向 稅務機關備案。稅務部門轉請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進行核查。對經核查 不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務部門追繳其已經享受的企業(yè)所得稅優(yōu) 惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進行

11、處理。（即由認定制改為備案制）（三）對享受政策的新辦企業(yè)的認定1. 按照國家法律、法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記，新注冊成立的企業(yè)。2. 新辦企業(yè)的權益性出資人（股東或其他權益投資方）實際出資中固定資產、 無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%3. 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權益性投資 人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金 25%勺，將不再享受相關企 業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。注：上述所得稅的優(yōu)惠政策享受主體是 滿足條件的軟件企業(yè)，若軟件企業(yè)同 時享受其他優(yōu)惠政策三、參考的主要文件1. 財稅200025號 財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產業(yè) 和集