軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總

1、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究一、軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策（一）優(yōu)惠政策1增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按16海率征收增值 稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%勺部分實(shí)行即征即退政策。2增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品按上一條規(guī)定執(zhí)行。本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。3. 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的按征收增值稅（視同銷售 軟件產(chǎn)品，執(zhí)行16%率），著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增 值稅（現(xiàn)應(yīng)視同銷售軟件開發(fā)服務(wù)，執(zhí)行 6%稅率，該條款為營(yíng)業(yè)稅時(shí)代條款）；

2、 對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征 收增值稅（現(xiàn)應(yīng)視同銷售無形資產(chǎn)，執(zhí)行6%稅率，營(yíng)業(yè)稅時(shí)代條款）。（二）軟件產(chǎn)品的界定和分類軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、 信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。（三）軟件產(chǎn)品滿足增值稅優(yōu)惠政策的條件1. 取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料2. 取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理 部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書（四）軟件產(chǎn)品增值稅即征即

3、退稅額的計(jì)算1. 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額X 3%當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額X 17%2. 嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算(1) 嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品 銷售額X 3%當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額 =當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期 嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額X 17%(2) 當(dāng)期嵌

4、入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備 銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： 按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； 按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本X ( 1+10%3增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的， 對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)

5、稅額， 不得進(jìn)行分?jǐn)偂?納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案， 并自備案之日起一年內(nèi)不得變 更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算 機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備4. 對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品， 如果適用上述規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的， 應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅政策。注：增值稅的優(yōu)惠政策針 對(duì)軟件產(chǎn)品而言，并未對(duì)是否軟件企業(yè)做要求二、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（一）優(yōu)惠政策1. 對(duì)我國境內(nèi)新

6、辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起，第一年和第 二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （財(cái)稅201227號(hào)限 定了時(shí)間在2017年12月31日前，但財(cái)稅200025號(hào)條款并未失效，沖突 ）2. 對(duì)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按 10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。3. 符合條件的軟件企業(yè)按照（財(cái)稅2011100號(hào)）取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。4. 符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。5. 軟件、

7、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。 如獲 利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在 其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。6. 軟件企業(yè)享受的上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受（二）對(duì)享受政策的軟件企業(yè)的認(rèn)定1. 軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條 件的企業(yè)：（1）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）依法注冊(cè)的居民企業(yè)；（2）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù) 占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于 40%其中研究開發(fā)人

8、員占企業(yè)月平均職 工總數(shù)的比例不低于20%（3）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%（4）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例 不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè) 收入總額的比例不低于 40%,其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企 業(yè)收入總額的比例不低于 40% （嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于 30% ；（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有

9、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（6） 具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）；（7）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。2. 國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)是除符合上述條件規(guī)定，還應(yīng)至少符合下列 條件中的一項(xiàng)：（1） 匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入不低于2億元，應(yīng)納稅 所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%（2）在國家規(guī)定的重點(diǎn)軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng) 業(yè)）收入不低于5000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于 250萬元，研究開發(fā)人員占企 業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于 25%企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

10、金額 占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 70%（3）匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于 800萬美元，軟件出口收入總 額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于 50%，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總 數(shù)的比例不低于25%3. 在2015年國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定（國發(fā)201527號(hào)）規(guī)定執(zhí)行前， 軟件企業(yè)若享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，必須先取得軟件企 業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，該文件執(zhí)行后事前的認(rèn)定取消，但在每年的匯算清繳時(shí)需向 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請(qǐng)發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。對(duì)經(jīng)核查 不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu) 惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行

11、處理。（即由認(rèn)定制改為備案制）（三）對(duì)享受政策的新辦企業(yè)的認(rèn)定1. 按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。2. 新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%3. 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資 人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊(cè)資金 25%勺，將不再享受相關(guān)企 業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。注：上述所得稅的優(yōu)惠政策享受主體是 滿足條件的軟件企業(yè)，若軟件企業(yè)同 時(shí)享受其他優(yōu)惠政策三、參考的主要文件1. 財(cái)稅200025號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè) 和集