企業(yè)增值稅微觀稅負分析方法淺探

1、企業(yè)增值稅微觀稅負分析方法淺探增值稅稅負狀況是衡量一個企業(yè)稅務(wù)征管深度的重要指標。對企業(yè)增值稅 微觀稅負進行分析、判斷，是落實國家稅務(wù)總局 “精細化管理 ”的要求、強化稅 源監(jiān)控、堵塞征管漏洞的有效途徑?？茖W(xué)、合理的增值稅微觀稅負分析方法， 是征管一線責任區(qū)責任人必須掌握的基本業(yè)務(wù)技能。由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，且按月計算應(yīng)納稅款，加之自營出口生 產(chǎn)企業(yè)出口退稅實行 “免、抵、退 ”稅辦法，使得企業(yè)在某一時間內(nèi)當期實際稅 負會呈現(xiàn)出高低起伏，與行業(yè)正常稅負形成一定的差異。企業(yè)增值稅微觀稅負分析，就是通過對某一具體企業(yè)增值稅理論稅負與當 期實際稅負的比較，找出影響當期稅負的相關(guān)因素，并進行定

2、量分析，揭示出 企業(yè)稅異常的真正原因，從而準確、有效地指導(dǎo)日常征收管理工作。對企業(yè)增值稅進行微觀稅負分析，必須掌握以下三個方面的主要內(nèi)容。一、增值稅產(chǎn)品理論稅負的計算同一產(chǎn)品在盈利水平變化不大的情況下，其增值稅理論稅負基本保持在一 定水平上。增值稅理論稅負就是通過銷售實耗法計算出企業(yè)當期增值稅稅負。 雖然說現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，月度之間由于購銷不均衡，稅負會出現(xiàn)一 定幅度的變動，但從一段時期（半年或一年）來看，由于企業(yè)的購銷活動總是 趨于平衡的，其當期稅負也總是圍繞著一個數(shù)值上下波動。這個數(shù)值一般情況 下與該產(chǎn)品的增值稅理論稅負相接近。因此可以說，增值稅理論稅負是判斷企 業(yè)在一定時期內(nèi)稅負

3、是否正常的重要標準。所謂 “稅負異常 ”，就是指企業(yè)當期 實際稅負與理論稅負出現(xiàn)較大差異。準確計算增值稅理論稅負是進行微觀稅負 分析的重要前提?？梢缘贸鲆韵鹿剑涸鲋刀惱碚摱愗摱鲋殿~ 適用稅率 制稅收入。從以上公式可以看出，增值稅理論稅負計算的關(guān)鍵在于確定增值額。所謂 “增值額”，是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，在購入貨物或取得勞務(wù)的價 值基礎(chǔ)上新增加的價值額。也可以說是納稅人購買投入物后，雇傭員工并支付工資對其投入物進行加工，然后將加工的產(chǎn)品或勞務(wù)出售，最終獲取的價格與 原購入價格的差額。增值額的計算有以下兩種方法：1、加法所謂 “加法”，是指對當期銷售商品或提供勞務(wù)收入中新增價值進行合

4、計， 相當于營業(yè)利潤、折舊、工資等項目的合計數(shù)。在實際操作中， “營業(yè)利潤 ”項目數(shù)據(jù)主要來源于損益表 “主營業(yè)務(wù)利 潤”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、“其他業(yè)務(wù)利潤 ”等欄目。 “折舊”、“工資”項目為當 期銷售產(chǎn)品成本中列支的 “折舊費 ”、“工資”，這需要通過一定的方法計算得出。2、減法所謂 “減法”，是指當期收入總額扣除物質(zhì)消耗價值部分后的余額。在實際操作中， “當期收入總額 ”來源于損益表 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、“其他 業(yè)務(wù)收入 ”等科目貸方累計發(fā)生額。 “物耗價值 ”則通過企業(yè)會計核算資料中的 “產(chǎn) 品成本計算表 ”確定單位產(chǎn)品成本中的物耗價值，即成本扣除率，從而計算出當 期收入總額中

5、的物耗價值。一般情況下，當 “增值額 ”確定后，增值稅理論稅負就可以通過上述公式直 接得出。但需要特別注意的是，當企業(yè)增值稅產(chǎn)品的征、扣稅率不一致時，不 能簡單套用公式，計算其理論稅負。這時理論稅負的計算公式為：計稅收入額 適用稅率-物耗金額X（適用扣稅率1的物耗所占比例 稅率1 + 適用扣稅率2的物耗所占比例 稅率2）計稅收入。還有一點需要注意的是，當企業(yè)的進項稅額來源于 “農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證 ”、 “廢舊物資銷售發(fā)票 ”、“運輸發(fā)票 ”時，由于其進項稅額是通過購入金額直接計 算分離出來的，因此，按賬面物耗金額（不含稅）還原進項稅額時， 13%、 1 0%、 7%的扣除率應(yīng)按 1 4.94%、

6、 1 1 . 1 1 %、7.53%計算。二、當期增值稅實際稅負的計算對于一般企業(yè)而言，當期增值稅實際稅負為當期應(yīng)納增值稅額與計稅收入 之比。其數(shù)據(jù)來源為 “應(yīng)交稅金-未交增值稅 ”、“主營業(yè)務(wù)收入 ”、“其他業(yè)務(wù)收入 ” 等貸方累計發(fā)生額。自營出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅實行 “免、抵、退 ”稅辦法，除了出口貨物本環(huán) 節(jié)應(yīng)納增值稅予以免征外，其進項稅額還可以抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，使得這 時企業(yè)賬面反映的當期應(yīng)納稅額或留抵稅額與純內(nèi)銷時的結(jié)果不一致，給計算 實際稅負帶來一定困難，需要通過一定方法，還原企業(yè)的當期實際稅負。經(jīng)推導(dǎo)并反復(fù)驗證， “免、抵、退 ”稅企業(yè)還原后的應(yīng)納增值稅稅額 =當期賬 面銷項

7、稅額+ （一般貿(mào)易銷售額+進料加工復(fù)出口銷售額）適用稅率-本期進項稅額-非應(yīng)稅項目進項轉(zhuǎn)出+進口料件組成計稅價格 適用稅率+期初賬面留抵稅額 -期末賬面留抵稅額 期初、期末賬面留抵稅額調(diào)整數(shù) 。其中， “期初、期末賬面 留抵稅額調(diào)整數(shù) ”系當期最后一個月因 “免、抵、退 ”稅審批滯后緣故而形成的賬 面留抵稅額的差異。調(diào)整方法為：若賬面期末留抵稅額小于未審批調(diào)賬的 “免、抵、退 ”總額，這時將 “賬面期 末留抵稅額 ”調(diào)減為“0；”若賬面期末留抵稅額大于未審批調(diào)賬的 “免、抵、退 ”總 額，這時將 “賬面期末留抵稅額 ”調(diào)減為“賬面期末留抵稅額 -未審批調(diào)賬的 免、 抵、退總額”。若當期最后一個

8、月企業(yè)無 “免、抵、退 ”稅審批滯后，則 “期末賬 面留抵稅額 ”不需作調(diào)整。參照上期數(shù)據(jù)，可用同樣的方法調(diào)整期初賬面留抵稅 額。經(jīng)過上述計算調(diào)整后， “免、抵、退 ”稅企業(yè)當期實際稅負 =還原后的應(yīng)納稅 額寧（當期內(nèi)銷貨物銷售收入+般貿(mào)易銷售額+進料加工復(fù)出口銷售額）。三、增值稅當期稅負影響因素及定量分析通過以上兩步的計算可以看出，一般情況下，大部分企業(yè)的實際稅負與理 論稅負總是存在一定差異，查找形成當期稅負差異的因素，并能進行定量分 析，這是對企業(yè)增值稅微觀稅負進行分析的關(guān)鍵所在。那么，有哪些因素會對企業(yè)當期稅負產(chǎn)生偏高或偏低影響？通過以下的分 析、推導(dǎo)，可以得出結(jié)論。根據(jù)當期增值稅計算的

9、基本公式，即：應(yīng)納增值稅額 =當期銷項稅額 -（當期進項稅額 +期初留抵稅額 -期末留抵稅 額），以及當期銷項稅額二銷售收入 稅率、銷售收入=攵入中的物耗價值+增值 額、當期進項稅額二本期購進原料金額 稅率、會計等式：期初結(jié)存 +本期收入 -本期支出 =期末結(jié)存、存貨之間結(jié)轉(zhuǎn)的平衡關(guān)系，可以 推導(dǎo)出以下等式：增值額 稅率-應(yīng)納稅額二（期末結(jié)存原輔材料金額-期初結(jié)存原輔材料金額） 稅率+ （在產(chǎn)品期末結(jié)存金額-在產(chǎn)品期初結(jié)存金額） 稅率+ （期末結(jié)存產(chǎn)品成 本-期初結(jié)存產(chǎn)品成本） 成本扣除率 稅率+ （期末留抵稅額-期初留抵稅額）等 式兩邊同除以銷售收入，得：增值額 稅率強肖售收入-應(yīng)納稅額噸肖

10、售收入二（期末結(jié)存原輔材料金額-期初 結(jié)存原輔材料金額） 稅率噸肖售收入+ （在產(chǎn)品期末結(jié)存金額-在產(chǎn)品期初結(jié)存金 額）稅率噸肖售收入+ （期末結(jié)存產(chǎn)品成本-期初結(jié)存產(chǎn)品成本） 成本扣除率稅 率強肖售收入+ （期末留抵稅額-期初留抵稅額）強肖售收入增值額 稅率強肖售收入”為企業(yè)的理論稅負， 應(yīng)納稅額嶺肖售收入”為企業(yè) 的當期實際稅負（ “免、抵、退 ”稅企業(yè)“應(yīng)納稅額”為還原后應(yīng)納數(shù)），即：理論稅負 -實際稅負 =（期末結(jié)存原輔材料金額 -期初結(jié)存原輔材料金額） 稅 率強肖售收入+ （在產(chǎn)品期末結(jié)存金額-在產(chǎn)品期初結(jié)存金額） 稅率強肖售收入+（期末結(jié)存產(chǎn)品成本-期初結(jié)存產(chǎn)品成本）成本扣除率 稅率嶺肖售收入+ （期末 留抵稅額-期初留抵稅額）嶺肖售收入從以上推導(dǎo)出的公式可以看出，增值稅當期稅負影響的因素為當期企業(yè)存 貨（原、輔材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）以及留抵稅款的期初、期末變動狀況。通 過這一公式，還可以對企業(yè)稅負變化進行定量分析。與計算增值稅理論稅負時需要特別注意的問題一樣，當企業(yè)進項稅額扣除 率不一致時，要按照不同扣稅率項目占全部存貨比例計算出各相關(guān)因素對總體 稅負的影響率。以上是依據(jù)增值稅基本原理，結(jié)合企業(yè)會計核算摸索出的一套增值稅微觀